Аудиторское заключение

по всем позициям.

Таким образом, банк «Европейский» увеличил объём привлечённых средств

довольно значительно. Причём увеличение объёма привлечённых средств

произошло по всем позициям, кроме средств государственных казначейств и

местных бюджетов. Сколько-нибудь значительные изменения в структуре

привлечённых средств касаются, прежде всего, уменьшения удельного веса

средств клиентов. Однако, они по-прежнему занимают наибольший удельный вес

в привлечённых средствах банка.

АУДИТ РАЗМЕЩЁННЫХ СРЕДСТВ

Для анализа размещённых средств банка «Европейский» мы считаем

целесообразным рассмотреть таблицу 5.

Таблица 5. Анализ размещённых средств банка «Европейский»

|Показатели |Нач. периода |Кон. периода |Изменение |

| |млн.руб. |% |млн.руб. |% |млн.руб. |% |

|1. Денежные средства и |2753531,0 |9,1|10657463,0|15,9 |7903932,0 |6,8|

|депозиты в НБ РБ. ц/б | | | | | | |

|Правительства и НБ РБ | | | | | | |

|2. Средства в банках и |14670643,0|48,|26837723,0|40,1 |12167079,0|-8,|

|других | |7 | | | |6 |

|кредитно-финансовых | | | | | | |

|учреждениях | | | | | | |

|3. Кредиты клиентам |8686113,6 |28,|21646710,0|32,3 |12960594,0|3,5|

| | |8 | | | | |

|4. Ценные бумаги |1,2 |0 |91856,4 |0,1 |91 855,2 |0,1|

|5. Основные средства и |3315136,6 |11 |5091635,1 |7,6 |1776498,5 |-3,|

|НМА | | | | | |4 |

|6. Прочие активы |688499,2 |2,3|2618543,2 |3,9 |1930044,0 |1,6|

|Активы всего: |30113925,6|100|66943932,7|100 |36830007,3|- |

Как видно, из таблицы 5, за анализируемый период общая сумма

размещённых средств увеличилась на 36830007,3 млн.руб. (с 30113925,6

млн.руб. на 1.01.2004г. до 66943932,7 млн.руб. на 1.07.2004г.).

Наибольший удельный вес в структуре размещённых средств занимают

средства в банках и других кредитно-финансовых учреждениях, а также кредиты

клиентам. Причём такая тенденция наблюдается как на начало, так и на конец

периода, несмотря на то, что доля средств в банках и других кредитно-

финансовых учреждениях сократилась на 8,6% (с 48,7% на 1.01.2004г. до 40,1%

на 1.07.2004г.).

Следует отметить довольно большое увеличение вложений в ценных бумаги

в абсолютном выражении (91856,4 млн.руб. на 1.01.2004г. против 1,2 млн.руб.

на 1.01.2004г.), хотя удельный вес ценных бумаг в общем объёме размещённых

средств остался наименьшим среди всех показателей (0,1%).

Таким образом, практически все показатели (за исключением средств в

банках и других кредитно-финансовых учреждениях и основных средств и

нематериальных активов) в абсолютном выражении увеличились на конец периода

по сравнению с началом. Тем не менее сколько-нибудь значительных изменений

в структуре размещённых средств банка не произошло.

АУДИТ ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

При проверке депозитных операций рассматривались следующие вопросы:

. соблюдение единого порядка открытия и закрытия банками текущих

(расчётных) и других счетов;

. соблюдение порядка регистрации открытых счетов в Книге их

регистрации;

. соблюдение правил ведения бухгалтерского учёта и отчётности;

. соответствие данных аналитического учёта данным синтетического

учёта и др.

Проверка депозитных операций осуществлялась на основании таких

нормативно-правовых актов Республики Беларусь, как Инструкция об

организации исполнения платежей с текущих (расчётных) счетов в белорусских

рублях в очерёдности, установленной законодательством (с изменениями и

дополнениями), утв. Постановлением Правления Национального банка Республики

Беларусь №63 от 29 марта 2001г. и Правила открытия банками счетов клиентам

в Республике Беларусь (с изменениями и дополнениями), утв. Постановлением

Правления Национального банка Республики Беларусь №24.12 от 28 сентября

2000г.

Аудит осуществлялся на основании таких методов, как документальная

проверка и устный опрос.

Проверка операций, совершенных в течение анализируемого периода

показала, что требования законодательства ОАО «Банк Европейский» учтены не

полностью. В частности, установлено, что при открытии и переоформлении

текущих счетов как в белорусских рублях так и в иностранной валюте банком

не были истребованы все необходимые для этого документы, установленные

Правилами открытия банками счетов клиентам а Республике Беларусь от

28.09.2000г. №24.12, а некоторые принятые документы не имеют юридической

силы. Так, при открытии счета предприятию «Дабрабыт» 1.10.2004г. не были

истребованы дубликат извещения о присвоении УНН и справка органов ФСЗН, а

карточка с образцами подписей и оттиском печати не имеет юридической силы,

т.к. не заверена нотариально. Аналогичные нарушения законодательства

установлены и при открытии (переоформлении) других текущих счетов.

Таки образом, депозитные операции в ОАО «Банк Европейский» ведутся с

некоторыми отклонениями от законодательства.

АУДИТ ВНУТРИБАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ходе проверки внутрибанковских операций контролируется наличие

штатного расписания, контрактов, приказов о назначении на должность и

перемещении по должности сотрудников банка. Обращается внимание на порядок

ведения лицевых карточек, в которых фиксируются справочные данные и суммы

начислений, удержаний, к выдаче.

Основанием для начисления заработной платы служит табель учёта рабочего

времени. Его данные используются для проверки правильности начисления

заработной платы за отработанное время.

Особое внимание следует уделить вопросам премирования.

Цель проверки налогообложения – подтверждение правильности исчисления

сумм налога с дивидендов и соблюдения сроков уплаты налога.

Проверка внутрибанковских операций и налогообложения осуществлялась

на основании таких нормативно-правовых актов Республики Беларусь, как

Трудовой кодекс Республики Беларусь, Закон Республики Беларусь «О бюджете

Республики Беларусь на 2004 год», Закон Республики Беларусь «О налогах и

сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (с изменениями и

дополнениями) №1323 – XII от 20 декабря 1991г., Инструкция о порядке

применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утв.

Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

№123 от 20 сентября 2002г., Положение об оплате труда, материальном

стимулировании и других социальных выплатах работников банков (с

изменениями и дополнениями), утв. Постановлением Совета директоров

Национального банка Республики Беларусь, протокол №4.1 от 29 января 1999г.,

Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и

прибыль, утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики

Беларусь №30 от 18 марта 2002г.

Аудит осуществлялся на основании таких методов, как документальная

проверка, перепроверка арифметических подсчётов и устный опрос.

В ходе аудита внутрибанковских операций выявлены нарушения штатного

расписания. Выплачена разница в окладах в сумме 140,8 тыс.руб. заместителю

директора филиала банка во время болезни директора. На вакантную должность

экономиста зачислен маляр, производивший ремонт в помещении банка.

Неправильно установлены оклады инкассаторам за месяц работы: Петренко

А.А. вместо 153,8 тыс.руб. – 154,3 тыс. руб.; Ткачуку Д.Д. вместо

153,6тыс.руб – 154,3тыс.руб., Николаеву Б.З. вместо 153,9 тыс.руб. – 153,6

тыс. руб.; Обухову Т.И. вместо 154,7 тыс.руб. – 153,8тыс.руб; Сидоренко

Н.Г. вместо 153,6 тыс. руб. – 153,9 тыс.руб.

Указанные нарушения были исправлены в ходе проверки.

В целом, в банке соблюдается законодательство при проведении

внутрибанковских операций, а также соблюдается штатное расписание.

Было установлено несоблюдение сроков уплаты налога на доходы с

дивидендов: налог на доходы с дивидендов юридических лиц уплачен 20 марта

2004г., а должен был быть уплачен не позднее 17 марта 2004г. Кроме того,

выявлено неправильное исчисление суммы налога:

(7600 + 152845) * 0,15 = 24066,75 (тыс.руб.)

24066,75 – 24066 = 0,75 (тыс.руб.)

Указанные нарушения не повлекут каких-либо серьёзных искажений

финансовой отчётности банка.

В процессе проверки в бюджет была доперечислена недостающая сумма

налога в размере 0,75 тыс.руб. и уплачена пеня за несвоевременное

перечисление налога в бюджет.

АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ПРИБЫЛИ

В ходе проверки рассматривались следующие вопросы:

. соблюдение принципов наращивания доходов и расходов;

. правильность формирования доходов и расходов по счетам и их

отражение в учёте;

. правильность совершаемых операций по закрытию счетов доходов и

расходов по окончании отчётного года;

. объективность и достоверность формирования конечного финансового

результата и др.

Проверка осуществлялась на основании таких нормативно-правовых актов

Республики Беларусь, как Положение о составе доходов и расходов банка, утв.

Национальным банком Республики Беларусь и Министерством финансов Республики

Беларусь №922/13/32 от 15 июля 1997г., Положение о принципе наращивания

доходов и расходов банками Республики Беларусь, утв. Национальным банком

Республики Беларусь №38.5 от 22 февраля 2000г., Особенности состава затрат,

включаемых в расходы по осуществлению банковской деятельности, утв.

Протоколом заседания Правления Национального банка Республики Беларусь

№13.6 от 3 августа 1998г.

Аудит осуществлялся на основании таких методов, как документальная

проверка и перепроверка арифметических подсчётов.

Рассчитаем показатель рентабельности активов как соотношение суммы

прибыли и активов:

Р = 3088205,7 : 495674333,1 = 0,006 или 0,6%

Рассчитаем показатель рентабельности собственного капитала как

отношение суммы прибыли к собственному капиталу банка:

3088205,7 : 92093908,2 = 0,034 или 3,4%.

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

1) сумма взыскания 0,2% от 75000 долларов США за открытие валютного

счёта ООО «Импэкс» в бухгалтерских документах указана в размере

140 долларов США, а на самом деле составляет 150 долларов США.

Сумма должна быть отражена и зачислена на счета 8 класса Плана

счетов в белорусских рублях по курсу Национального банка

Республики Беларусь на день зачисления.

2) взыскание в размере 10 и 15 долларов США за передачу сообщений

по телексу должно быть отражено в учёте в белорусских рублях по

курсу Национального банка Республики Беларусь на день

зачисления.

Таким образом, операции по отражению доходов, расходов и прибыли

осуществляются в банке с нарушениями законодательства. Устранение

вышеуказанных нарушений позволит банку избежать изменения конечного

финансового результата своей деятельности, а также не приведёт к искажению

годовой финансовой отчётности.

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НОРМАТИВЫ

Для проверки соблюдения банком экономических нормативов, установленных

Национальным банком Республики Беларусь в Правилах регулирования

деятельности банков и небанковских кредитно-финансовых организациях, утв.

Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня

2001г. №173, мы считаем целесообразным рассмотреть следующую таблицу (см.

таблицу 6).

Таблица 6. Анализ соблюдения банком «Европейский» экономических нормативов

|Наименование показателя|Нормативное значение |Фактическое значение |

|Минимальный размер |5,0 млн. евро |6,8 млн. евро |

|уставного фонда для | | |

|вновь создаваемого | | |

|банка | | |

|Минимальный размер |10 млн. евро |11 млн. евро |

|собственного капитала | | |

|Нормативы ликвидности. | | |

|В т.ч. | | |

|Мгновенная ликвидность |20% |26% |

|Текущая ликвидность | | |

|Краткосрочная |70% |84,4% |

|ликвидность | | |

|Минимальное соотношение|1 |1,8 |

|ликвидных и суммарных | | |

|активов |20% |22,8% |

|Максимальный размер |25% |21% |

|риска на одного клиента| | |

|(группу взаимосвязанных| | |

|клиентов) | | |

|Норматив достаточности |10% |12% |

|собственного капитала | | |

|Максимальный размер |600% СК |453% СК |

|крупных рисков | | |

|Максимальный размер |2% СК |1,1% СК |

|риска на одного | | |

|инсайдера и связанных с| | |

|ним лиц | | |

|Максимальный размер |25% СК |15% СК |

|рисков по инсайдерам и | | |

|связанным с ними лицами| | |

|Максимальный размер |100% СК |84% СК |

|риска по средствам, | | |

|размещенным в | | |

|зарубежных странах, не | | |

|являющихся членами ОЭСР| | |

|Норматив участия банка | | |

|в инвестиционной | | |

|деятельности. В т.ч.: | | |

|Участие в уставном | | |

|фонде одного |5% СК банка |1,2% СК банка |

|юридического лица | | |

|Участие в уставных | | |

|фондах юридических лиц |25% СК банка |13% СК банка |

|в совокупности | | |

|Норматив валютного | | |

|риска (ОВП). В т.ч. | | |

|Максимальный размер ОВП| | |

|по отдельным валютам и |10% СК |5% СК |

|форвардным сделкам | | |

|Максимальный размер ОВП|10% СК |4% СК |

|по все валютам | | |

| |20% СК |11% СК |

|Максимальный риск на |250% СК |173% СК |

|одного кредитора | | |

|Максимальный размер | | |

|собственных вексельных |50% СК |26% СК |

|обязательств | | |

|Максимальный размер |100% СК |7,6% СК |

|привлеченных средств | | |

|физических лиц | | |

|Норматив соотношения |1 |0,3 |

|привлеченных средств | | |

|физических лиц и | | |

|активов банка с | | |

|ограниченным риском | | |

Таким образом, ОАО «Банк Европейский» соблюдает все экономические

нормативы Национального банка республики Беларусь.

РЕКОМЕНДАЦИИ

На основании аналитической части аудиторского заключения мы можем

сделать следующие рекомендации:

1. Банку следует получить Свидетельство о регистрации бланков

векселей в Национальном банке Республике Беларусь.

2. Потребовать от своих клиентов недостающие документы для открытия

текущих (расчётных) счетов.

3. Зачислить на счета 8 класса Плана счетов 150 долларов США в

белорусских рублях по курсу Национального банка Республики

Беларусь на день зачисления.

4. Отразить в учёте суммы в 10 и 15 долларов США в белорусских

рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на день

зачисления.

В целом же все операции в ОАО «Банк Европейский» осуществляются в

соответствии с законодательством, а все выявленные нарушения были

исправлены в ходе аудиторской проверки.

ПРИЛОЖЕНИЯ

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

ОАО «Банк Европейский»

на 1 января 2004г.

(в тысячах белорусских рублей)

|Символ |Наименование статьи |Сумма |

| |АКТИВЫ | |

|[pic] |[pic] |[|

| | |p|

| | |i|

| | |c|

| | |]|

|1101 |Денежные средства |47 277 877,0 |

|[pic] |[pic] |[|

| | |p|

| | |i|

| | |c|

| | |]|

|1102 |Драгоценные металлы |- |

|[pic] |[pic] |[|

| | |p|

| | |i|

| | |c|

| | |]|

|1103 |Средства в Национальном банке Республики |71 597 628,9 |

| |Беларусь | |

|[pic] |[pic] |[|

| | |p|

| | |i|

| | |c|

| | |]|

|1104 |Государственные ценные бумаги, ценные бумаги |58 950 098,7 |

| |Национального банка Республики Беларусь | |

|[pic] |[pic] |[|

| | |p|

| | |i|

| | |c|

| | |]|

|1105 |Другие ценные бумаги в торговом портфеле |6 484 778,9 |

| |(приобретенные для продажи) | |

|[pic] |[pic] |[|

| | |p|

| | |i|

| | |c|

| | |]|

|1106 |Средства в других банках и кредиты, выданные |22 071 046,0 |

| |другим банкам | |

|[pic] |[pic] |[|

| | |p|

| | |i|

| | |c|

| | |]|

|1107 |Кредиты клиентам |1 512 034 724,4 |

|[pic] |[pic] |[|

| | |p|

| | |i|

| | |c|

| | |]|

|1108 |Инвестиционные ценные бумаги |434 745,5 |

|[pic] |[pic] |[|

| | |p|

| | |i|

| | |c|

| | |]|

|1109 |Основные средства и нематериальные активы |124 706 847,2 |

|[pic] |[pic] |[|

| | |p|

| | |i|

| | |c|

| | |]|

|11010 |Прочие активы |25 875 245,9 |

|[pic] |[pic] |[|

Страницы: 1, 2, 3