Внешнеэкономическая деятельность коммерческих банков

которые освоил каждый сотрудник.

Валютная группа должна иметь в своем составе не менее 4 сотрудников

(руководитель, 2 экономиста, 1 валютный кассир). По специальной форме

составляются справки-объективки на сотрудников, непосредственно выполняющих

валютные операции

11. Решение пайщиков (акционеров) банка о формировании части уставного

фонда в иностранной валюте, подтвержденное блокировкой средств в

уполномоченном банке либо гарантийными письмами. Валютная часть уставного

фонда должна быть сформирована, если банк собирается предоставлять кредиты

в иностранной валюте.

12. Заключение Главного территориального управления Центрального банка

России по месту нахождения коммерческого банка.

Для получения расширенной лицензии наряду с указанными документами должны

быть дополнительно представлены: сведения о количестве валютных счетов

клиентов, валютных оборотах и валютной прибыли банка; справки-объективки,

сертификаты, подтверждающие прохождение работниками валютного отдела банка

стажировки в иностранных банках и освоение валютных операций; письмо

иностранного банка о согласии установить корреспондентские отношения;

результаты аудиторской проверки законности валютных операций и

достоверности валютной части баланса;

отчетность банка по валютным операциям за год.

С 1 июля 1994 г. валютные лицензии на проведение банковских операций в

иностранной валюте с правом открытия корреспондентских счетов в иностранных

банках выдаются коммерческим банкам при наличии у них собственных средств

(капитала) в размере, эквивалентном 1 млн. ЭКЮ. Под собственными средствами

подразумеваются остатки по всем фондам банка (за исключением износа

основных средств) и нераспределенная прибыль.

При подаче заявки на получение генеральной лицензии к банку предъявляются

более высокие требования. Он должен доказать успешную работу с расширенной

лицензией. У сотрудников банка должны быть соответствующая квалификация и

специальная подготовка (свободное владение иностранными языками, умение

провести переговоры любой технической сложности, знание конъюнктуры мировых

денежных и кредитных рынков, особенностей работы на них, умение составлять

международные кредитные соглашения и т. п.); банк должен иметь современные

каналы связи (телефонные линии прямого набора, телексы, телефаксы).

Бухгалтерский учёт валютных операций в банке

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой и по иностранным

операциям ведется на счетах раздела баланса «Иностранная валюта и расчет по

иностранным операциям». Данный раздел состоит из следующих счетов:

1. Счет № 060 «Наличная иностранная валюта и платежные документы в

иностранной валюте» (активный) .

На счете учитываются находящиеся на балансе банка наличная иностранная

валюта (инкассированная, купленная, выданная в обменные пункты под отчет),

платежные документы в иностранной валюте (инкассированные, купленные,

отраженные иностранным банком на инкассо).

К платежным документам в иностранной валюте относятся чеки (дорожные и

коммерческие), векселя, денежные аккредитивы, оттиски (слипы) кредитных и

дебетовых пластиковых карточек.

2. Счет № 061 «Наличная иностранная валюта в пути» (активный). На нем

учитывается стоимость наличной иностранной валюты, отосланной другим

банкам.

3. Счет № 070 «Текущие счета в иностранной валюте» (пассивный).

На счете отражаются средства, находящиеся на текущих валютных счетах

юридических и физических лиц (резидентов и нерезидентов). Счета

классифицируются в зависимости от начального источника валютных средств и

юридического статуса владельца:

тип « А » — счета иностранных граждан, предприятий и организаций, валюта

которых переведена, ввезена из-за границы при наличии подтверждающих

документов либо перечислена из уполномоченных банков в соответствии с

действующим законодательством о международных расчетах;

тип «Б » — счета российских граждан и лиц без гражданства, постоянно

проживающих в Российской Федерации. По этим счетам ведется аналитический

учет валюты, введенной или переведенной из-за границы с правом обратного

перевода в рубли, и валюты, купленной в уполномоченном банке, с правом

вывоза и перевода за границу при выезде владельца счета;

тип «Е» — счета для учета валютных средств граждан (резидентов и

нерезидентов) без представления легальных документов. Средства с указанных

счетов (по каждому поступлению) в течение 12 месяцев со дня зачисления

могут использоваться только для расчетов на территории Российской

Федерации. По истечении установленного срока они переводятся в режим счета

«Б» с правом вывоза и перевода за границу при выезде владельца счета;

текущие счета российских предприятий и организаций для зачисления средств

после обязательной продажи части экспортной выручки на внутреннем валютном

рынке и освобожденной от обязательной продажи;

транзитные текущие счета предприятий и организаций для учета всех

поступлений в пользу владельца счета.

4. Счет № 071 «Невыплаченные переводы из-за границы» (пассивный).

На нем учитываются переводы из-за границы в пользу юридических и физических

лиц до открытия текущих счетов и физических лиц, не имеющих текущего счета

в банке.

5. Счет № 072 «Счета у иностранных банков» (активный).

На этом счете отражаются средства банка в иностранных банках-

корреспондентах на счетах «Ностро», размещенные в банках-корреспондентах

депозиты банка по покрытым импортным аккредитивам.

6. Счет № 073 «Счета иностранных банков» (пассивный).

На счете учитываются средства в иностранной валюте зарубежных банков-

корреспондентов «Лоро», средства, помещенные банками-корреспондентами в

депозиты.

7. Счет № 074 «Кредиты, выданные банкам в иностранной валюте» (активный).

8. Счет № 075 «Расчеты с банками по полученным и предоставленным кредитам

(активно-пассивный).

9. Счет № 076 «Расчеты по прочим иностранным операциям» (активно-

пассивный).

На счете учитываются:

расчеты по покупке-продаже наличной и безналичной валюты;

конверсионные операции;

дебиторская и кредиторская задолженность по валютным операциям.

10. Счет №077 «Дебиторы по аккредитивам по иностранным операциям»

(активный).

На счете учитываются расчеты с банками по транзитным аккредитивам,

исполняемым по поручению

банков.

11. Счет № 078 «Кредиторы по аккредитивам по иностранным операциям».

На счете учитываются аккредитивы, исполняемые банком по поручению

клиентов.

12. Счет № 080 «Счета в российских банках в иностранной валюте»; счет № 081

«Счета российских банков в иностранной валюте».

Для учета депозитов юридических и физических лиц, не предусмотренных V

разделом баланса, используются лицевые балансовые счета № 070 или № 076.

Для выделения просроченной ссудной задолженности клиентов-небанков

рекомендуется применение лицевого балансового счета № 074.

Для отражения в системном учете операций с иностранной валютой нерасчетного

характера возможно применение лицевых балансовых счетов из других разделов

банковского баланса. Внебалансовый учет документов в иностранной валюте

ведется в картотеках:

№ 9925 «Гарантии и поручительства, выданные

банком»;

№ 9936 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»;

№ 9937 «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо»;

№ 9938 «Обеспечение по счетам корреспондентов в иностранной валюте»;

№ 9939 «Платежные документы в иностранной валюте и товарные документы у

иностранных корреспондентов»;

№ 9940 «Аккредитивы в иностранной валюте».

Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке:

в разрезе иностранных валют по их номиналу и в рублевом эквиваленте по

текущему курсу ЦБР. Лицевые счета группируются по видам валют, клиентам,

операциям. В синтетическом учете операции отражаются только в рублях.

При изменении текущего курса рубля по результатам торгов на Московской

межбанковской бирже по вторникам и четвергам валютные статьи бухгалтерских

балансов банков в иностранной валюте подлежат переоценке в рублевом

эквиваленте.

Оплаченный уставный фонд в иностранной валюте переоценке не подлежит и

отражается в балансе по инвестиционному курсу, определенному в

учредительном договоре либо проспекте эмиссии. Для коммерческих банков в

форме акционерного общества открытого типа разрешается устанавливать

дифференцированный инвестиционный курс по выпускам акций банка, но в

пределах одного выпуска инвестиционный курс (валютная цена) акции должен

быть единым. Учредительными документами или отдельным соглашением между

акционерами (пайщиками) банка может быть предусмотрено предоставление

особых прав при распределении голосов и дивидендов пайщикам, которые

сделали в уставный фонд взносы в иностранной валюте.

Переоценке не подлежат материальные активы банка, сформированные за счет

валютных средств (балансовые счета № 92, № 940). Они учитываются по

номинальной стоимости с пересчетом по текущему курсу рубля на дату

постановки на баланс.

Остальные активы банка в иностранной валюте (остатки средств в кассе и на

корреспондентских счетах; задолженность по предоставленным банком кредитам,

депозитам, приобретенным ценным бумагам в иностранной валюте; паевые вклады

и иные формы участия в капитале) согласно указаниям подлежат переоценке по

мере изменения текущего курса ЦБР.

Рекомендуется делить активы банка на две части. Часть активов,

соответствующая разности между уставным фондом и переоцениваемой суммой

материальных активов, переоценивается в корреспонденции с лицевым счетом

«Нереализованные курсовые разницы по переоценке валютной части собственных

средств» (лицевой балансовый счет № 019(1)). Результат переоценки

оставшейся части активов относится на лицевой балансовый счет № 019(2)

«Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции». Лицевые балансовые

счета № 019(1), № 019(2) образуют активно-пассивный счет № 019 «Переоценка

валютных средств», включающийся в расчет собственных средств при

определении экономических нормативов и капитала банка.

Пассивы банка в иностранной валюте (собственные фонды банка, за исключением

уставного фонда, обязательства в виде активов на текущих счетах, вкладов,

депозитов, кредиторской задолженности, выпущенных ценных бумаг в

иностранной валюте, нераспределенная прибыль) переоцениваются с отнесением

результата на лицевой балансовый счет № 019(2).

Как показывает банковская практика, для составления годовой отчетности,

формирования финансовых результатов банка должна быть проведена переоценка

валютных остатков балансовых счетов доходов и расходов банка (№ 960, № 970,

№ 971). В этом случае при переоценке в автоматизированном режиме валютные

статьи баланса (без уставного фонда и материальных активов) переоцениваются

в корреспонденции с балансовым счетом № 019(2). Образовавшийся дебетовый

или кредитовый остаток в части изменения рублевого эквивалента (разница

между уставным фондом и материальными активами) переносится на лицевой

балансовый счет № 019(1).

Ежегодно по состоянию на конец операционного дня 31 декабря итоговое сальдо

балансового счета № 019(2) «Нереализованные курсовые разницы по валютной

позиции» переносится на счета доходов и расходов банка до перечисления

остатков по балансовым счетам № 96 и № 97 на счет № 980 «Прибыли и убытки».

Сальдо указанного счета № 019(2) при переоценке балансовых счетов № 960, №

970, № 971 и отсутствии открытой валютной позиции по отдельным валютам в

балансе банка будет нулевым.

Открытая валютная позиция по видам валют есть разница между суммой активов

и пассивов по отдельным валютам. Она возникает при операциях внешней

конверсии, когда остатки на корреспондентских счетах в одной валюте

переводятся в другую.

Остатки на валютных счетах банковского баланса сводятся в отдельный

валютный баланс банка. Для полного отражения результатов по валютным

операциям банка, учета отвлечения активов в рублях на проведение валютных

операций целесообразно в валютном балансе отражать статьи в рублях,

связанные с операциями в иностранной валюте (доходы и расходы в рублях по

валютным операциям, отвлечение ликвидных активов на покупку-продажу валюты,

дебиторская и кредиторская задолженность в рублях и т. п.). Передача

остатков рублевых средств в сводный баланс банка осуществляется через

лицевые активно-пассивные балансовые счета № 890 либо № 904.

Для отражения в банковском учете отдельных операций рекомендуется

использовать следующие бухгалтерские проводки.

1. Покупка наличной валюты в обменном пункте.

1.1. Д-т сч. № 040 «Средства валютной кассы в рублях»

:

К-т сч. № 031 «Касса банка» 100 млн. руб. Обеспечение валютной кассы банка

наличными рублями для покупки-продажи валюты.

1.2. Д-т сч. № 040-1 «Средства обменного пункта в рублях»

К-т сч. № 040 10 млн. руб. Обеспечение валютного пункта

рублями в пределах установленного лимита.

1.3. Д-т сч. № 060-1 «Наличная валюта в обменном пункте»

К-т сч. № 076 (валютный) «Регулирующий счет в валюте» — 100 дол.' (100

тыс. руб. по текущему курсу ЦБР 1000 руб. за 1 дол.).

Оприходование купленных 100 дол.

1.4. Д-т сч. № 076 (рублевый) «Регулирующий счет в рублях»

К-т сч. № 040-1 120 тыс. руб. Выдача клиенту рублей при

покупке 100 дол. по коммерческому курсу покупки банка 1200 руб. за 1 дол.

1.5. Д-т сч. № 970 «Расходы банка при покупке валюты»

К-т сч. № 076 (рублевый) 20 тыс. руб. Отнесение отрицательной разницы

между текущим и коммерческим курсами покупки на счета расходов.

Учитывая постоянное изменение курса валют, в данном примере текущий

курс ЦБР и коммерческий курс покупки и продажи валюты — условные для

облегчения подсчетов.

2. Продажа наличной валюты в обменном пункте.

2.1. Д-т сч. № 076 (валютный)

К-т сч. № 060 60 дол. (60 тыс. руб.

по текущему курсу ЦБР).

Выдача клиенту приобретенных долларов в обменном пункте.

2.2. Д-т сч. № 040-1

К-т сч. № 076 (рублевый) 90 тыс. руб. Оприходование в обменном пункте

рублевых средств за продажу 60 дол. по коммерческому курсу покупки 1500

руб. за 1 дол.

2.3. Д-т сч. № 076 (рублевый) К-т сч. № 960 «Доходы банка при покупке

валюты» 30 тыс. руб.

Отнесение положительной разницы между коммерческим курсом покупки банка

и текущим курсом ЦБР.

По итогам операций покупки-продажи при расчете курсовой разницы через

текущий курс ЦБР положительный результат (доход) от операций покупки-

продажи наличной валюты за день составил:

30 тыс. руб. — 20 тыс. руб. = 10 тыс. руб.

3. Для уточнения финансового результата по операциям покупки-продажи

наличной валюты в условиях постоянного изменения текущего и коммерческого

курсов рекомендуется доходы по операциям продажи наличной валюты определять

с учетом практических (средних) затрат на ее покупку за конкретный период

(например, календарный месяц). В этом случае проводки делаются по следующей

схеме:

3.1. Д-тсч. №060-1

К-т сч. № 076-1 (валютный) «Регулирующий счет покупки наличной

валюты» 50 дол.

(50 тыс. руб.).

Покупка 50 дол. при текущем курсе 1000 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 076-1 (рублевый) «Регулирующий счет покупки валюты в рублях» К-т

сч. № 040-1 60 тыс. руб. Выдача рублей клиенту при покупке 50

дол. по коммерческому курсу 1200 руб. за 1 дол.

3.2. Д-т сч. № 060-1

К-т сч. № 076-1 (валютный) 50 дол.

(55 тыс, руб.).

Покупка 50 дол. при новом текущем курсе 1100 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 076-1 (рублевый) К-т сч. № 040-1 65 тыс. руб. Выдача

клиенту рублей при покупке 50 дол. по новому коммерческому курсу покупки

банка 1300 руб. за 1 дол.

3.3. Д-т сч. № 076-2 (валютный)

«Регулирующий счет продажи валюты» К-т сч. № 060 60 дол.

(66 тыс. руб.).

Продажа клиенту 60 дол. при текущем курсе 1100 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 040 К-т сч. № 076-2 (рублевый) «Регулирующий счет

продажи валюты» 90 тыс. руб. Получение от клиента рублей при

продаже 60 дол. по коммерческому курсу 1500 руб. за 1 дол.

3.4. Определение затрат на покупку проданных 60 дол. с учетом изменения в

течение месяца коммерческих курсов покупки.

Кредитовые обороты по лицевому счету № 076-1 (валютный) составили: 50+50=

100 дол.

Дебетовые обороты по лицевому счету № 076-1 (рублевый) равны: 60+65=125

тыс. руб.

Средние затраты на 1 дол., купленный банком в течение месяца, составили

1250 руб. (отношение дебетовых оборотов счета № 076-1 (валютный)).

Фактические затраты банка на покупку 60 дол. равны:

1250 • 60 =75 тыс. руб.

3.5. Д-т сч. № 076-2

К-т сч. № 076-1 75 тыс. руб. Уменьшение выручки от продажи

наличной валюты на величину фактических затрат.

3.6. Д-т сч. № 076-2

К-т сч. № 960 15 тыс. руб.

Формирование доходов от покупки-продажи валюты за месяц

4. Покупка дорожных чеков в обменном пункте.

4.1. Д-т сч. № 060—7 «Дорожные чеки в обменном пункте» К-т сч. № 076

«Регулирующий счет» 100 дол. Покупка дорожного чека номинальной

стоимостью 100 дол.

4.2. Д-т сч. № 076

К-т сч. № 060-1 98 дол. Выдача клиенту 98 дол. при покупке

дорожного чека (комиссия банка составляет 2% от номинальной стоимости

чека).

4.3. Д-т сч. № 076

К-т сч. № 960 2 дол. Начисление комиссии за покупку

дорожного чека.

4.4. Д-т сч. № 076-4 «Регулирующий счет передачи чеков в отдел

документарных операций»

К-т сч. № 060-7 100 дол. Приход внебалансового счета № 9937

100 дол. Передача чека в отдел документарных операций из

обменного пункта для отправки в иностранный банк на инкассо.

4.5. Д-т сч. № 061

К-т сч. № 076-4 100 дол. Приход внебалансового счета №

9936 Расход внебалансового счета № 9937

100 дол.

Отправка дорожного чека в иностранный банк на инкассо.

4.6. Д-т сч. № 072

К-т сч. № 061 100 дол. Получение покрытия из банка-

корреспондента после приема дорожного чека на инкассо.

5. Покупка банком основных средств за валюту.

5.1. Д-т сч. № 932 (валютный)

«Дебиторы по капиталовложениям» К-т сч. № 072 100 тыс. дол.

Предварительная оплата поставляемого оборудования согласно контракту.

5.2. Д-тсч. №921

К-т сч. № 018 100 млн. руб. Прием поставленного оборудования на

рублевый баланс по таможенной стоимости при текущем курсе 1000 руб. за 1

дол. на дату принятия оборудования на учет.

5.3. Д-т сч. № 016 (валютный) «Фонды банка в валюте» К-т сч. № 932

100 тыс.. дол.

Закрытие дебиторской задолженности на основании акта приемки.

6. Конвертационные операции. Клиент имеет на текущем счете 120 тыс. дол.

Для оплаты контракта с инофирмой ему необходимо заплатить 500 тыс. финских

марок при курсе 5 финских марок за 1 дол. по кросс-курсу ЦБР на дату

операции. Комиссия банка составляет 1% от стоимости сделки в валюте

текущего счета.

6.1. Д-т сч. № 070

(текущий счет клиента)

К-т сч. № 076

(счет конверсии) 100 тыс. руб.

Списание валюты со счета клиента.

6.2. Д-т сч. № 072

К-т сч. № 076 500 тыс. финских

марок. Оплата контракта.

6.3. Д-т сч. № 070

К-т сч. № 960 1000 дол. Списание комиссии с клиента за

конверсию.

Валютные счета и порядок их открытия клиентам банка

Важной сферой внешнеэкономических отношений являются кредитно-расчетные

отношения, связанные с Движением капитала из одной страны в другую,

Денежными расчетами за товары и услуги, а также с нетоварными операциями.

До недавнего времени все эти операции осуществлял Внешэкономбанк СССР,

который поддерживал в этих целях широкие корреспондентские отношения с

иностранными банками. На 1 января 1987 г. во всех частях света

насчитывалось 1889 таких банков-корреспондентов. В результате ликвидации

СССР и реорганизации кредитной системы кредитно-расчетное обслуживание

внешнеэкономической деятельности юридических и физических лиц на территории

Российской Федерации стали осуществлять коммерческие банки. Передача этих

операций от банка-монополиста, каким являлся Внешэкономбанк СССР,

коммерческим банкам позволила улучшить кредитно-расчетное обслуживание

внешнеэкономической деятельности предприятий и обеспечить клиенту полный

комплекс услуг в одном банке.

Однако операции с иностранной валютой могут осуществлять не все

коммерческие банки, а только те, кто получил на это разрешение от

Центрального банка России. Разрешение коммерческим банкам на кредитно-

расчетное обслуживание внешнеэкономической деятельности юридических и

физических лиц, другие операции с иностранной валютой выдается Центральным

банком в виде лицензии. Но объему предоставленных прав лицензии делятся: на

генеральную, расширенную и разовую. Генеральная лицензия дает право

коммерческому банку осуществлять операции в иностранной валюте как на

территории Российской Федерации, так и за границей. Расширенная лицензия

отличается от генеральной тем, что коммерческому банку разрешается

поддерживать корреспондентские отношения не более чем с шестью иностранными

банками. Разовая лицензия позволяет коммерческому банку осуществлять

конкретную банковскую операцию в иностранной валюте.

При выдаче лицензий Центральный банк России учитывает уровень квалификации

кадров банка, его технические возможности по обслуживанию

внешнеэкономической деятельности клиентов. Большинству коммерческих банков

пока выданы расширенные лицензии. Они позволяют банку:

1. вести текущие балансовые валютные счета своих клиентов; осуществлять

международные расчеты по экспортно-импортным и нетоварным операциям через

корреспондентские счета в уполномоченных банках, имеющих генеральную

лицензию;

2. устанавливать корреспондентские отношения с уполномоченными банками СНГ,

с шестью иностранными банками;

3. производить кредитные операции по привлечению и размещению валютных

средств внутри страны. Так, например, коммерческий банк, имея расширенную

лицензию, может открыть корреспондентский счет во Внешторгбанке России,

которому выдана генеральная лицензия, и осуществлять через этот счет все

свои международные расчеты.

Для осуществления внешнеэкономических расчетов в уполномоченном банке как

резидентам, так и нерезидентам (с разрешения Центрального банка России)

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5