Анализ и оценка актива и пассива бухгалтерского баланса на примере конкретного предприятия

( заложенный в нем принцип использования исторических цен

приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку

имущества в целом.

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при

определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее

пользователям и определяет основные направления анализа для реальной

оценки финансового состояния:

1. Анализ финансового состояния на краткосрочную

перспективу заключается в расчете показателей оценки

удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности,

обеспеченности собственными средствами и способности восстановления

(утраты платежеспособности)).

При характеристике платежеспособности следует обратить

внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на

расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки,

просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные

в срок кредиты и займы.

2. Анализ финансового состояния на долгосрочную

перспективу исследует структуру источников средств, степень

зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.

3. Анализ деловой активности организации, критериями

которой являются:

-широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок

на экспорт;

-репутация организации, выражающаяся, в частности, в

известности клиентов: пользующихся услугами организации;

-степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их

роста.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Чтобы правильно составить баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие

правила.

. Во-первых, нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме

случаев, когда это предусмотрено нормативными актами.

. Во-вторых, активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и

краткосрочные и далее учитывать отдельно друг от друга.

. В-третьих, данные о расчетах с другими организациями и гражданами надо

расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в

активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве.

. В-четвертых, если какой-либо показатель необходимо вычесть или он

имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записывать в

круглых скобках.

. Кроме того, важно не забывать, что показатели баланса формируются

исходя из правил, установленных положениями по бухгалтерскому учету, а

не нормами Налогового кодекса РФ.

Актив баланса

Раздел I "Внеоборотные активы"

Группа статей "Основные средства"

В данной статье отражаются активы, которые:

- используются для производства продукции, выполнения работ, оказания

услуг либо для управленческих нужд организации;

- служат больше 12 месяцев (производственного цикла, если он больше

года);

- организация не собирается перепродавать;

- в дальнейшем будут приносить организации доход.

Основные средства показывают по остаточной стоимости. Она равна

первоначальной стоимости основных средств, уменьшенной на начисленную

амортизацию. Эти данные организация берет из бухгалтерского учета,

поскольку в налоговом учете остаточная стоимость основных средств может

быть иной. Связано это с тем, что существуют различия в ведении налогового

и бухгалтерского учета.

Во-первых, по-разному формируется первоначальная стоимость основных

средств. В бухгалтерском учете в нее включают все расходы по покупке

объекта. А вот в налоговом учете не все. Например, в нее не входят суммовые

разницы, проценты по кредитам и невозмещаемые налоги.

Во-вторых, могут различаться методы начисления амортизации. Так,

согласно пункту 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных

средств" (ПБУ 6/01), в бухучете амортизацию основных средств надо начислять

одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

Что касается налогового учета, то здесь предусмотрено только два способа

начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Впрочем, у учетов есть и сходства. Так, по данной группе статей не

показывают основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб.

Такие средства надо сразу списывать на расходы. Это установлено пунктом 18

ПБУ 6/01 и пунктом 7 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Итак, по строке 120 баланса показывают остаточную стоимость основных

средств, принадлежащих организации. Это касается как действующих объектов,

так и законсервированных или находящихся в запасе.

По строке 122 приводят остаточную стоимость зданий, машин и

оборудования.

Расчет

В феврале 2002 года ООО «Ласточка" купило деревообрабатывающий станок за

20 000 000 руб. (без учета НДС). В течении 2002г. была начислена

амортизация в сумме 5 440 000 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2002 года остаточная стоимость

деревообрабатывающего станка по данным бухучета составила 14 560 000 руб.

(20 000 000 – 5 440 000), что и отражено по строке 120 графы 3 балансового

отчета.

В 1 квартале 2003г. ООО «Ласточка» приобрело дополнительно компьютер на

сумму 1000 000 руб.. В течение 1 квартала была начислена амортизация: по

компьютеру в сумме 205800 руб. и по станку в сумме 163200 руб.. В

результате на 01 апреля 2003г. у организации числились основные средства по

остаточной стоимости на общую сумму 1 591 000 руб., что и отражено по стр.

122 графы 4 бухгалтерского баланса.

|Наименов|Дата |Сальдо на 01 января |Приобретены |Сальдо на 01 апреля |

|ание |приобр|2003г. |основные |2003г. |

|основног|етения| |средства в 1 | |

|о | | |квартале | |

|средства| | |2003г. | |

| | |Произведен|Списаны в | |

| | |ы расходы |отчетном | |

| | | |периоде | |

|Сертификация |2 528 | |632 000 |1 896 000 |

| |000 | | | |

|Ремонт основных | |240 000 |20 000 |220 000 |

|средств | | | | |

|Программное | |1 779 000 | |1 779 000 |

|обеспечение | | | | |

|Итого расходов |2 528 |2 019 000 |652 000 |3 895 000 |

|будущих периодов |000 | | | |

|(97 счет) | | | | |

Статья "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

По строке 220 учитывают суммы "входного" НДС, которые не возмещены из

бюджета. Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, организация

имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если товар (работы,

услуги):

- оприходован;

- оплачен;

- приобретен для производственной деятельности либо для перепродажи;

- оформлен счетом-фактурой, в котором отдельной строкой выделена сумма

НДС.

Группы статей "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной

даты)"

В этих статьях приводят данные о краткосрочной дебиторской

задолженности..

Краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после

отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца,

следующего за тем, в котором задолженность была отражена в учете.

Краткосрочная задолженность отражается по строке 240. Данные по этой

строке уточняются по строкам 241-245.

По строке 241 указывают задолженность покупателей и заказчиков за

отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Составляя отчетность, бухгалтер может выявить суммы дебиторской

задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной

соответствующими гарантиями. Это так называемая сомнительная дебиторская

задолженность. Ее сумму организация может уменьшить на резерв сомнительных

долгов.

Создавать его позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Расчет

На 31 марта 2003 года у организации числится дебиторская задолженность в

сумме 30 257 000 руб., в том числе просроченная - 60 000 руб. Со дня

возникновения просроченной задолженности прошло 60 дней. Поскольку она не

была погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими

гарантиями, организация создала резерв сомнительных долгов на сумму 60 000

руб.

В бухгалтерском учете организации делают следующую запись:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 63 субсчет "Резервы по

сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев" - 60 000 руб. -

создан резерв по сомнительным долгам.

В графе 4 строки 241 Бухгалтерского баланса нужно отразить сумму в

размере 30 197 000 руб. (30 257 000 - 60 000).

По строке 245 показывают сумму авансов, уплаченных другим организациям.

По строке 246 отражают задолженности прочих дебиторов. Например, в

данном случае задолженность бюджета перед организацией по излишне

уплаченным налогам.

Группа статей "Денежные средства"

По строке 260 приводят общую сумму, которой располагает организация. При

этом иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу, установленному

Центральным банком РФ на 31 марта 2003 года. Такой порядок установлен

Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость

которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000).

Расшифровка этой суммы дается в строках 261-264 Бухгалтерского баланса.

По строке 261 записывают сумму, которая находится в кассе организации.

По строке 262 показывают, сколько лежит на рублевых счетах в банках.

По строке 263 отражается сумма иностранной валюты, находящаяся на

банковских счетах.

Статья "Прочие оборотные активы"

По строке 270 показывают суммы, не отраженные по другим статьям раздела

II Бухгалтерского баланса.

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II баланса в

табл.2.:

Таблица 2

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел II

Бухгалтерского баланса

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Строка баланса | Код | Как сформировать показатели |

| |строки| для баланса |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|Запасы: | 210 |Сумма строк 211, 212, 213, 214, 215,|

| | |216 и 217 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- сырье, материалы и дру-| 211 |К сальдо счета 10 прибавить дебетовое|

| гие | |сальдо субсчета аналогичные ценности|

| | |"Сырье и материалы" счета 16 (вычесть|

| | |кредитовое сальдо субсчета "Сырье|

| | |и материалы" счета 16) |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- животные на выращивании| 212 |Сальдо счета 11 |

| и откорме | | |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- затраты в незавершенном| 213 |Сумма остатков по счетам 20, 21, 23,|

| производстве (издержки| |29, 44 и 46 |

| обращения) | | |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- готовая продукция | 214 |К сальдо счета 41 прибавить сальдо|

| | |счета 43 и товары для перепродажи и|

| | |вычесть сальдо счетов 14 и 42 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- товары отгруженные | 215 |Сальдо счета 45 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- расходы будущих перио-| 216 |Сальдо счета 97 |

| дов | | |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- прочие запасы и затра-| 217 |Стоимость материально-производственных|

| ты | |ценностей, которые не вошли в предыду-|

| | |щие строки группы статей "Запасы" ба-|

| | |ланса |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|Налог на добавленную сто-| 220 |Сальдо счета 19 по приобретенным цен-|

|имость | |ностям |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|Дебиторская задолженность| 230 |Сумма строк 231, 232, 233, 234 и 235|

| | |(платежи по которой ожидаются более|

| | |чем через 12 месяцев после отчетной|

| | |даты): |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- покупатели и заказчики | 231 |Прибавить сальдо субсчета "Расчеты|

| | |с покупателями и заказчиками, которые|

| | |производятся через 12 месяцев" счета|

| | |62 к сальдо субсчета "Расчеты с поку-|

| | |пателями и заказчиками, которые произ-|

| | |водятся через 12 месяцев" счета 76 и|

| | |вычесть сальдо соответствующего суб-|

| | |счета счета 63 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- векселя к получению | 232 |Сальдо субсчета "Векселя полученные со|

| | |сроком погашения более 12 месяцев"|

| | |счета 62 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- задолженность дочерних | 233 |К сумме дебетовых сальдо субсчета "Ра-|

| | |счет с дочерними и зависимых обществ|

| | |(зависимыми) обществами, которые про-|

| | |изводятся через 12 месяцев" счетов 62|

| | |и 76 прибавить сальдо субсчета "Расче-|

| | |ты по авансам, выданным дочерним (за-|

| | |висимым) обществам на срок более 12|

| | |месяцев" счета 60 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- авансы выданные | 234 |Сальдо субсчета "Расчеты по авансам,|

| | |выданным на срок более 12 месяцев"|

| | |счета 60 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- прочие дебиторы | 235 |К сальдо субсчета "Задолженность нало-|

| | |говых органов, погашение которой ожи-|

| | |дается через 12 месяцев" счета 68 при-|

| | |бавить сальдо субсчета "Расчеты будут|

| | |производиться через 12 месяцев" счета|

| | |73 и субсчета "Расчеты по претензиям,|

| | |платежи по которым ожидаются через 12|

| | |месяцев" счета 76 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|Дебиторская задолженность| 240 |Сумма строк 241, 242, 243, 244, 245 и|

| | |246 (платежи по которой ожидаются|

| | |в течение 12 месяцев после отчетной|

| | |даты): |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- покупатели и заказчики | 241 |Сумма дебетовых сальдо субсчета "Рас-|

| | |четы с покупателями и заказчиками, ко-|

| | |торые производятся в течение 12 меся-|

| | |цев" счетов 62 и 76 за минусом сальдо|

| | |субсчета "Расчеты по долгам, платежи|

| | |по которым ожидаются в течение 12 ме-|

| | |сяцев" счета 63 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- векселя к получению | 242 |Сальдо субсчета "Векселя полученные со|

| | |сроком погашения менее 12 месяцев"|

| | |счета 62 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- задолженность дочерних | 243 |К сумме дебетовых сальдо субсчета|

| | |"Расчет и зависимых обществ с дочерни-|

| | |ми (зависимыми) обществами, которые|

| | |производятся в течение 12 месяцев"|

| | |счетов 62 и 76 прибавить сальдо суб-|

| | |счета "Расчеты по авансам, выданным|

| | |дочерним (зависимым) обществам на срок|

| | |до 12 месяцев" счета 60 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- задолженность участни- | 244 |Сальдо субсчета "Расчеты по вкладам|

| ков | |в уставный (учредителей) по взносам|

| | |(складочный) капитал" счета 75 в уста-|

| | |вный капитал |

| | | |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- авансы выданные | 245 |Сальдо субсчета "Расчеты по авансам,|

| | |выданным на срок менее 12 месяцев"|

| | |счета 60 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- прочие дебиторы | 246 |К сальдо субсчета "Задолженность на-|

| | |логовых органов, погашение которой|

| | |ожидается в течение 12 месяцев" счета|

| | |68 прибавить сальдо субсчета "Расчеты|

| | |будут производиться в течение 12 меся-|

| | |цев" счета 73 и субсчета "Расчеты по|

| | |претензиям, платежи по которым ожидаю-|

| | |тся в течение 12 месяцев" счета 76 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|Краткосрочные финансовые| 250 |Сумма строк 251, 252 и 253 |

|вложения: | | |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- займы, предоставляемые | 251 |Сальдо субсчета "Предоставленные орга-|

| | |низациям на срок менее краткосрочные|

| | |займы" счета 58 12 месяцев |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- собственные акции, вы-| 252 |Сальдо счета 81 у акционеров |

| купленные | | |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- прочие краткосрочные | 253 |Сумма субсчетов "Краткосрочные финан-|

| | |совые вложения облигации и другие цен-|

| | |ные бумаги" и "Краткосрочные депозиты"|

| | |счета 58 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|Денежные средства: | 260 |Сумма строк 261, 262, 263 и 264 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- касса | 261 |Сальдо счета 50 (за исключением суб-|

| | |счета "Денежные документы") |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- расчетные счета | 262 |Сальдо счета 51 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- валютные счета | 263 |Сальдо счета 52 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|- прочие денежные средст-| 264 |К сальдо счета 55 прибавить сальдо|

| ва | |счета 57 и сальдо субсчета "Денежные|

| | |документы" счета 50 |

|—————————————————————————|——————|——————————————————————————————————————|

|Прочие оборотные активы | 270 |Показатели, не отраженные в предыдущих|

| | |строках раздела "Оборотные активы" ба-|

Страницы: 1, 2, 3