Анализ себестоимости Продукции

коп. и 71,6 коп.).

Для анализа вышеперечисленных факторов изменения затрат на 1 руб.

выпущенной продукции составляется следующая таблица (табл. 2).

Таблица 2

Факторы изменения затрат на 1 руб. товарной продукции

|Факторы |Расчет |Изменения затрат против плана |

| |(в коп.) | |

| | |в копейках |в сумме |

| | | |тыс. руб.|расчет |

|1. Изменения цен | | | | |

|на товарную | | | | |

| | | | | |

|продукцию: | | | | |

|- все затраты |89 - 89,155|-0,155 |х | |

|- материальные |70,836 - |-0,123 |х | |

| | | | | |

|затраты |70,959 | | | |

|2. Изменения цен | | | | |

|на материальные | | | | |

| | | | | |

|ресурсы: | | | | |

|- все затраты |89,155 - | | | |

| | | | | |

| |89,18 | | | |

|- материальные |70,959 - |-0,025 |-3,2 |- 0,025 х |

| | | | | |

|затраты |70,984 | | |12 651 : |

| | | | | |

| | | | |100 |

|3. Снижение | | | | |

| | | | | |

|себестоимости | | | | |

| | | | | |

|отдельных | | | | |

| | | | | |

|изделий: | | | | |

|- все затраты |89,18 - |-0,671 |-84,9 |- 0,671 х |

| | | | | |

| |89,851 | | |12 651 : |

| | | | | |

| | | | |100 |

|- материальные |70,984 - |-0,216 |-27,3 |0,216 х |

| | | | | |

|затраты |71,2 | | |12 651 : |

| | | | | |

| | | | |100 |

|4. Изменение | | | | |

| | | | | |

|номенклатуры и | | | | |

| | | | | |

|ассортимента | | | | |

| | | | | |

|продукции: | | | | |

|- все затраты |89,851 - |-0,461 |-58,3 |- 0,461 х |

| | | | | |

| |90,312 | | |12 651 : |

| | | | | |

| | | | |100 |

|- материальные |71,2 - 71,6|-0,4 |-50,6 |- 0,4 х |

| | | | | |

|затраты | | | |12 651 : |

| | | | | |

| | | | |100 |

|5. Общее | | | | |

| | | | | |

|отклонение от | | | | |

| | | | | |

|плана: | | | | |

|- все затраты |89 - 90,312|-1,312 |-146,4 |11 276 - |

| | | | | |

| | | | |11 425,4 |

|- материальные |70,836 - |-0,764 |-81,1 |8 977 - |

| | | | | |

|затраты |71,6 | | |9 058,1 |

Примечание: 1) 89,155 коп. и 70,959 коп. - фактические затраты на 1

руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в

ценах плана на выпущенную продукцию (89,155 коп. = 11 279 тыс. руб. : 12

651 тыс. руб. х 100; 70,959 коп. = 8977 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х

100);

2) расхождения с показателями влияния на уровень затрат изменения

номенклатуры и ассортимента продукции рассчитаны в таблице 16. (58,2 тыс.

руб.);

3) в результате снижения против плана затрат на 1 руб. товарной

продукции в действующих ценах материальные ресурсы в ценах плана на

выпущенную продукцию экономия составила по всем затратам 146,4 тыс. руб.

(89,155 коп. - 90,312 коп.) х 12 651 тыс. руб. : 100; по материальным

затратам - 81,1 тыс. руб. (70,959 коп. - 71,6 коп.) х 12 651 тыс. руб. :

100.

Таким образом, общая сумма сверхплановой экономии в результате снижения

затрат на 1 руб. выпущенной продукции составила 146,4 тыс. руб., в том

числе по материальным затратам - 81,1 тыс. руб. Она образовалась за счет

следующих факторов (табл. 3).

Таблица 3

(тыс. руб.)

| |Все затраты|Материальные затраты |

|1. Снижение стоимости |-3,2 |-3,2 |

|материальных ресурсов | | |

|2. Снижение себестоимости |-84,9 |-27,3 |

|отдельных изделий | | |

|3. Изменение плановой |-58,3 |-50,6 |

|номенклатуры и ассортимента | | |

|продукции | | |

Реальной можно считать экономию от снижения всех затрат на 1 руб.

выпущенной продукции 84,9 тыс. руб., в том числе материальных - 27,3 тыс.

руб., при условии, что она достигнута за счет улучшения использования

производственных ресурсов.

Для выявления резервов снижения производственных затрат необходимо

тщательно проанализировать выполнение плана по снижению себестоимости по

отдельным изделиям и видам продукции.

На основании данных организации о рентабельности отдельных видов

продукции составляется следующая таблица (табл. 4).

Таблица 4

Выполнение плана снижения себестоимости

по отдельным видам продукции

|Наименование |Выработано |Показатель |Отклонение |

|продукции |продукции |себестоимости |фактической |

| | | |себестоимости от |

| | | |плановой |

| | |по плану|фактически|на единицу|на весь |

| | | | | |выпуск, |

| | | | |продукции,| |

| | | | | |тыс. руб.|

| | | | |руб., коп.| |

|А |1 |2 |3 |4 |5 |

|Изделие "А" |14 864 |339,9 |336,5 |-3,4 |-50,5 |

|Изделие "Б" |7 001 |643,1 |639,9 |-3,2 |-22,4 |

|Изделие "В" |3 000 |79,0 |75,3 |-3,7 |-11,1 |

|Продукция |1 060 |98,05 |98,96 |+0,91 |+9,6 |

|"Г" | | | | | |

|Прочая |557 |96,18 |93,72 |-2,46 |-13,7 |

|продукция | | | | | |

|Итого |х |х |х |х |-88,1 |

Примечание: 1) выработка продукции по гр. 1 показана в натуральном

выражении (шт.), а по гр. 2 и гр. 3 - себестоимость единицы изделия в руб.;

2) данные по гр. 5 = гр. 1 х гр. 4. Указанное относится к изделиям "А",

"Б", "В";

3) по продукции "Г" и прочей продукции:

- по гр. 1 выработка продукции показана в стоимостном выражении (тыс.

руб.);

- по гр. 2 и гр. 3 показаны затраты на 1 руб. выпущенной продукции

(коп.);

- гр. 5 = гр. 1 х гр. 4 : 100.

Из рассмотрения приведенных в табл. 4 данных можно сделать вывод, что

при общем выполнении плана снижения себестоимости товарной продукции

фактические затраты по продукции "Г" оказались выше плана на 0,91 коп., а в

пересчете на весь ее выпуск - на 9,6 тыс. руб. (1060 тыс. руб. х 0,91 коп.

: 100). Это - резерв снижения себестоимости продукции.

Сверхплановое снижение себестоимости выпущенной продукции за счет

структурных сдвигов образуется в результате неравномерного перевыполнения

плана по номенклатуре и ассортименту при неодинаковой рентабельности

выпускаемой продукции. В примере (табл. 4) снижение себестоимости

выпущенной продукции за счет структурных сдвигов получено главным образом

за счет значительного перевыполнения плана производства по наиболее

рентабельному изделию "А", что было видно из расчета влияния изменения

структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции на себестоимость

выпущенной продукции. Увеличение выпуска продукции за счет изменения ее

плановой структуры на 442 тыс. руб. привело к снижению себестоимости

выпущенной продукции на 30,9 тыс. руб. В этом случае следовало бы ответить

на вопрос: была ли реализована данная продукция?

В составе снижения затрат на 1 руб. выпущенной продукции в результате

изменения структуры можно выделить влияние повышения качества изделий. Для

разграничения влияния этих двух факторов выпущенная продукция

корректируется в плановых ценах на величину надбавок к отпускным ценам

организаций на продукцию улучшенного качества.

3. Анализ себестоимости выпущенной продукции.

Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется в организациях

по калькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости выпускаемой

продукции проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются

причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье

произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения

себестоимости продукции.

Такими резервами могут быть:

- снижение норм расхода сырья и материалов;

- экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов,

топлива другими, более прогрессивными;

- сокращение потерь от брака и отходов производства;

- более полное использование в производстве вторичных ресурсов и

попутных продуктов;

- повышение производительности труда и экономное расходование

заработной платы;

- улучшение качества продукции.

В организациях имеются данные о плановой и фактической себестоимости

выпущенной продукции, то есть объем продукции, фактически произведенный,

представлен в ценах плана и факта, что помогает выявлять отклонения и

раскрывать уровень изменения самих затрат независимо от имеющихся

структурных сдвигов в выпуске продукции.

Проанализируем себестоимость фактически выпущенной продукции

организации на основании ранее представленной табл. 5 "Себестоимость всей

выпущенной продукции по статьям затрат".

Таблица 5

Себестоимость всей выпущенной продукции

по статьям затрат

(тыс. руб.)

|Статьи затрат |N |Себестоимость|Фактический выпуск |Отклонение|

| |строки| |продукции | |

| | |выпущенной | |от плана |

| | |продукции | | |

| | |по плану | |(гр. 3 - |

| | | | | |

| | | | |гр. 2) |

| | | |по плановой |по | |

| | | |себестоимости|фактической | |

| | | | |себестоимости| |

|А |Б |1 |2 |3 |4 |

|Сырье и |1 |1 414 |1 474 |1 408 |-66 |

|материалы | | | | | |

|Возвратные |2 |(-)33 |(-)35 |(-)41 |(-)6 |

|отходы | | | | | |

|Покупные |3 |6 584 |6 868 |6 878 |+10 |

|изделия, | | | | | |

|полуфабрикаты | | | | | |

|и услуги | | | | | |

|сторонних | | | | | |

|организаций | | | | | |

|производствен- | | | | | |

|ного | | | | | |

|характера | | | | | |

|Топливо и |4 |76 |80 |80 |- |

|энергия на | | | | | |

|технологичес- | | | | | |

|кие цели | | | | | |

|Заработная |5 |806 |840 |850 |+10 |

|плата произ- | | | | | |

|водственных | | | | | |

|рабочих | | | | | |

|Дополнительная |6 |80 |84 |73 |-11 |

|заработная | | | | | |

|плата произ- | | | | | |

|водственных | | | | | |

|рабочих | | | | | |

|Единый |7 |171 |178 |177 |-1 |

|социальный | | | | | |

|налог | | | | | |

|Расходы на |8 |192 |201 |200 |-1 |

|подготовку и | | | | | |

|освоение | | | | | |

|производства | | | | | |

|Расходы на |9 |626 |657 |665 |+8 |

|содержание и | | | | | |

|эксплуатацию | | | | | |

|оборудования | | | | | |

|Общепроизвод- |10 |415 |435 |428 |-7 |

|ственные | | | | | |

|расходы | | | | | |

|Общехозяйст- |11 |452 |474 |455 |-19 |

|венные расходы | | | | | |

|Потери от |12 |х |х |10 |+10 |

|брака | | | | | |

|Прочие |13 |54 |57 |47 |-10 |

|производствен- | | | | | |

|ные расходы | | | | | |

|Производствен- |-14 |10 837 |11 313 |11 230 |-83 |

|ная | | | | | |

|себестоимость | | | | | |

|выпущенной | | | | | |

|продукции | | | | | |

|Внепроизводст- |15 |86 |90 |85 |-5 |

|венные расходы | | | | | |

|Полная |16 |10 923 |11 403 |11 315 |-88 |

|себестоимость | | | | | |

|выпущенной | | | | | |

|продукции | | | | | |

|в том числе: |17 |9 376 |9 780 |9 720 |-60 |

|прямые затраты | | | | | |

|(стр. 16 - | | | | | |

|стр. 9, 10, | | | | | |

|11, 13) | | | | | |

|из них прямые |18 |7 965 |8 307 |8 245 |-62 |

|материальные | | | | | |

|затраты | | | | | |

|(стр. 1 - | | | | | |

|стр. 2 + | | | | | |

|стр. 3) | | | | | |

|Прямые затраты |19 |77,77 |77,31 |76,83 |-0,48 |

|на 1 рубль | | | | | |

|выпущенной | | | | | |

|продукции | | | | | |

|(коп.) | | | | | |

|Из них прямые |20 |66,07 |65,66 |65,17 |-0,49 |

|материальные | | | | | |

|затраты | | | | | |

Данные, приведенные в табл. 5, показывают, что в целом себестоимость

выпускаемой продукции снизилась против плановых данных на 88 тыс. руб., или

на 0,77% (88 тыс. руб. х 100 : 11 403 тыс. руб.), в том числе по прямым

затратам - на 60 тыс. руб., а по расходам в комплексных статьях затрат - на

28 тыс. руб. (88 тыс. руб. - 60 тыс. руб.).

Прямые затраты на 1 руб. произведенной продукции уменьшились на 0,94

коп. (76,83 коп. - 77,77 коп.), в том числе за счет:

а) снижения себестоимости отдельных изделий на 0,48 коп. (76,83 коп. -

77,31 коп.);

б) изменения плановой номенклатуры и ассортимента продукции на 0,46

коп. (77,31 коп. - 77,77 коп.).

Наиболее ощутимо на сверхплановую экономию повлияло сокращение затрат

на сырье и материалы (66 тыс. руб.). Это положительно характеризует работу

организации, но при условии, что такая экономия достигается не за счет

ценовых или других факторов, являющихся заслугой организации. Сверхплановая

экономия может быть результатом применения устаревших норм расхода сырья и

материалов, завышения плановых заданий по себестоимости продукции.

По покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций

допущен перерасход в размере 10 тыс. руб. Поэтому следует выяснить

конкретные причины его возникновения. Если этот перерасход является

результатом внеплановой замены деталей и узлов собственного производства

покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями, то делается вывод,

что он оправдан и свидетельствует о расширении кооперированных связей

данной организации с другими организациями.

Перерасход может возникнуть за счет нерационального использования

покупных изделий и полуфабрикатов. В этом случае он является резервом

уменьшения производственных затрат.

По основной заработной плате производственных рабочих допущен

сверхплановый перерасход в сумме 10 тыс. руб., а по дополнительной -

экономия 11 тыс. руб. В большинстве случаев перерасход по основной

заработной плате производственных рабочих возникает из-за невыполнения

плана организационного и технического развития производства, нарушения

установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное

время.

Важное значение имеет анализ расходов по обслуживанию производства и

управлению, которые составляют в себестоимости продукции сравнительно

большой удельный вес. В эту группу расходов включаются расходы на

содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и

общехозяйственные расходы. Плановый размер этих расходов определяется

сметами.

В общей сумме вышеуказанных расходов наибольший удельный вес занимают

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, так как в условиях

Страницы: 1, 2, 3