Имущество предприятия и его экономическая классификация

кредита соответствующих счетов и других счетов, Финансовый результат от

безвозмездной передачи основных средств списывают на счета «Добавочный

капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность

между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета

«Реализация и прочее выбытие основных средств» и списывают ее на счет

«Прибыли и убытки».Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по

дебету счета «Прибыли и убытки» и кредиту «Реализация и прочее выбытие

основных средств», а превышение кредитового оборота над дебетовым – по

дебету счета «Реализация и прочее выбытие основных средств» и кредиту счета

«Прибыли и убытки».

Покажем на примере порядок отражения на счетах следующих хозяйственных

операций по реализации основных средств (руб.):

1. Списывается балансовая стоимость реализованного станка 250 000

2. Списывается износ реализованного станка 30 000

3. Поступила на расчетный счет выручка от реализации станка 325 000

4. Начислен НДС с суммы превышения выручки над

первоначальной стоимостью объекта 15 000

5. Списаны расходы по подготовке станка к отгрузке покупателю 2 100

6. Оприходован металлолом от разработки фундамента

реализованного станка 1 800

7. Списывается финансовый результат от продажи станка

(356 800-267 100) 89 700

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств

(ПБУ 6/97 от 3 сентября 1997 г., №65-н) стоимость основных средств

погашается посредством начисления амортизации , если иное не установлено

Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих

способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных

средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется

организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В отечественной

практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в

основном линейный способ начисления амортизации, По некоторым объектам

(автотранспорту) применялся также способ списания стоимости основных

средств пропорционально объему продукции (работ). Способ уменьшаемого

остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока

полезного использования являются новыми для отечественного учета.

Позаимствованы они из Международного учетного стандарта № 4 по учету

амортизации.

Нематериальные активы являются одним из новых объектов российского

бухгалтерского учета, и методика их учета остается проблематичной, что

объясняется несоответствием различных нормативных актов, юридической формы

и экономического содержания этих активов. Определение нематериальных

активов содержится в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ

(утверждено приказом Минфина РФ от26 декабря 1994 г., № 170). Согласно

Положению, «к нематериальным активам, используемым в течение длительного

периода (свыше года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход,

относятся права, возникающие:

1. из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы,

искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и

др.;

2. из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные

достижения;

3. из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки

обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

4. из прав на "ноу-хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования

земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы». На

сегодняшний день это Положение утратило силу. Нематериальные активы можно

трактовать также как неосязаемые активы, представленные в виде особого

документа. Они не имеют натурально-вещественной формы, но должны приносить

доход предприятию. Особенностью нематериальных активов является длительный

срок службы и постепенное изнашивание. Стоимость нематериальных активов

также переносится на себестоимость изготавливаемой продукции путём

начисления амортизации ежемесячно. Можно выделить следующие виды

нематериальных активов:

1. объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида:

регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и

регулируемые авторским правом. Правовое регулирование объектов

промышленной собственности осуществляется Патентным законом от 23

сентября 1992 г. № 3517-1, Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-

1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест

происхождения товаров Российской Федерации, а также подзаконными

нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и

регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы. К объектам

промышленной собственности относят:

- изобретение подлежит правовой охране, если является новым, имеет

изобретательский уровень и промышленно применимо. Патент на

изобретение выдается сроком на 20 лет и удостоверяет приоритет

изобретения, авторство, а также исключительное право на его

использование;

- промышленный образец – художественно конструкторское решение

изделия, определяющее его внешний вид. Патент сроком на 10 лет и

может быть продлен еще на 5 лет;

- полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из

составных частей. Патент также сроком на 10 лет и может быть

продлен на 3 года;

- товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие

различать соответственно однородные товары и услуги разных

юридических и физических лиц. Свидетельство выдается на срок 10

лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок;

- фирменное наименование – индивидуальное название юридического

лица. Оно регистрируется при государственной регистрации

юридического лица и действует во время его существования. Правовой

формой использования товарного знака, знака обслуживания и

фирменного названия является лицензионный договор;

- ноу-хау – информация технического или коммерческого характера,

имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в

связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет

свободного доступа на законном основании, и обладатель информации

принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Регулирование объектов авторским правом осуществляется в

соответствии с Законами РФ: «О правовой охране программ для

электронных вычислительных машин и баз данных» № 3523-1 от 23

сентября 1992 г., «О правовой охране топологий интегральных

микросхем» № 3526-1 от 23 сентября 1992 г., « Об авторском праве и

смежных правах» № 5351-1 от 9 июля 1993 г. Чаще всего встречаются

объекты в качестве программ для ЭВМ, баз данных, топологий

интегральных микросхем, а также объектами авторских прав могут быть

произведения науки, искусства и литературы;

2. права пользования природными ресурсами составляют право пользования

земельным участком , недрами и право на геологическую и другую

информацию о недрах;

3. отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно-

исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);

4. деловая репутация организации. Еще один вид нематериальных активов,

прямо не названный в Положении о бухгалтерском учете и отчетности,

но зато представленный в аналитической таблице 3 формы 5 Приложения

к бухгалтерскому балансу отчета за 1997 г., Деловая репутация

организации – разница между стоимостью фирмы как единого целостного

имущественно – финансового комплекса, имеющего определенную

репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В

отечественном учете цена фирмы определена законодательно как

«разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по

приватизируемым организациям.

Нематериальные активы на предприятие могут поступать в результате:

- осуществления долгосрочных инвестиций организации в форме

приобретения или создания;

- безвозмездной передачи от третьих лиц (юридических или физических);

- поступления в счет вклада в уставный капитал других организаций;

- поступления в совместную деятельность;

- оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

Представленный перечень способов поступления нематериальных активов на

предприятие свидетельствует, что он аналогичен перечню, действующему по

основным средствам, а следовательно общими являются и принципы, положенные

в основу организации документального оформления и учета. Однако имеют место

и некоторые особенности. Так, приобретение предприятием объектов

исключительных прав должно осуществляться на основании следующих гражданско-

правовых договоров:

- авторских;

- лицензионных;

- о передаче «ноу-хау».

В настоящее время для документального оформления движения

нематериальных активов рекомендуется использовать формы первичных

документов, используемых для учета основных средств. Организации сами

разрабатывают формы соответствующих документов исходя из Положения о

документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о

бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в

документах, и особенностей учитываемых объектов. В соответствии с

особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и

выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок

использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и

вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание

следует обратить на правильность оформления перехода права на владение

нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты,

охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и пр.), должны

подтверждаться соответствующими лицензионными договорами,

зарегистрированными в Патентном отчете.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляет на счетах:

«Нематериальные активы» - основной, для учета состава имущества,

активный, по дебету наличие и поступление, по кредиту выбытие

нематериальных активов. Учет нематериальных активов на счете

«Нематериальные активы» осуществляют в первоначальной оценке. По

некоторым видам нематериальных активов со счета «Нематериальные

активы» списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим

активам. При наличии в организации нескольких видов нематериальных

активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов

открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных

активов, принятой в организации, например:

«Объекты интеллектуальной собственности»,

«Права пользования природными ресурсами»,

«Отложенные затраты»,

«Деловая репутация,

«Прочие объекты»;

«Амортизация нематериальных активов», регулирующий, контрактивный,

пассивный, по кредиту учитывается начисленный износ, а по дебету –

уменьшение суммы износа нематериальных активов;

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

«НДС по приобретенным нематериальным активам»,

«Реализация прочих активов» - сопоставляющий, финансово-результатный,

активно-пассивный, в дебет этого счета списывают первоначальную

стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму

НДС по реализуемым активам; по кредиту счета «Реализация прочих

активов» списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также

сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия

нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств,

«Долгосрочные финансовые вложения», «Краткосрочные финансовые

вложения» и др.)

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к

долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета «Капитальные

вложения» субсчет «Приобретение нематериальных активов» с кредита

расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет

приобретенных или созданных активов они отражаются по дебету счета «

Нематериальные активы» с кредита счета «Капитальные вложения».

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет

вкладов в уставный капитал организации ( по согласованной стоимости),

оприходуются по дебету счета «Нематериальные активы» с кредита счета

«Расчеты с учредителями».

Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций

или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии

правительственного органа, отражают по дебету счета «Нематериальные активы»

и кредиту счета «Добавочный капитал».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по

условленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операции по НДС зависит

от назначения нематериальных активов (для производственных нужд,

непроизводственных нужд и пр.), вида организации (сельскохозяйственные и

малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом,

как и по основным средствам. Вместе с тем следует иметь в виду, что в

соответствии с Инструкцией ГНС о НДС налог на добавленную стоимость по

приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном

порядке по дебету счета «Налог на добавленную стоимость», субсчет «НДС по

приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами». Ежемесячно после их принятия на учет сумма НДС списывается с

кредита счета «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета «Расчеты по

налогу на добавленную стоимость».

При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета

издержек производства или обращения («Основное производство»,

«Вспомогательное производство»,«Общепроизводственные расходы» и др.)

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со

счета «Реализация прочих активов» на счет «Прибыль и убытки». При этом если

сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает их остаточную

стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу между ними списывают

в дебет счета «Реализация прочих активов» и кредит счета «Прибыль и

убытки». Если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не

возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с

кредита счета «Реализация прочих активов» в дебет счета «Прибыль и убытки».

Финансовый результат от безвозмездной передачи нематериальных активов

производственного назначения списывают в дебет счета «Добавочный капитал»,

а непроизводственного назначения – в дебет счета «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».

«К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в

государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства),

в ценные бумаги и уставные капиталы организаций, а также предоставленные

другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее

пределами. Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: по

связи с уставным капиталом, по формам собственности, срока , на которые они

произведены и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые

вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с

целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные

капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие

долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от

ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам

относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты,

казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные

ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения,

они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения

превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по

ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их

погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения

получать доходы по ним более одного года)».[5] Иначе можно сказать, что

долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции с целью

получения дохода в течение периода, превышающего 12 месяцев, в частности,

инвестиции в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций, в ценные

бумаги в виде выданных другим организациям займов.

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете «Долгосрочные

финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

«Паи и акции»;

«Облигации»;

«Предоставленные займы» и др.

По дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» отражают финансовые

вложения организации (на срок более одного года) с кредита соответствующих

счетов («Капитальные вложения», «Расчетный счет», «Валютный счет»,

«Материалы», «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С

кредита счета «Долгосрочные финансовые вложения» списывают финансовые

вложения на счет «Реализация прочих активов». Аналитический учет

долгосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции,

облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения

(организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с

обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны

и за рубежом. При использовании журнально-ордерной формы учета записи по

кредиту счета 06 могут производиться в журнале ордере № 8 и ведомости № 7.

В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического

учета. Дебетовый оборот по счету «Долгосрочные финансовые вложения»

отражают в журналах-ордерах №2 (по кредиту счета «Расчетный счет»), № 2/1

(по кредиту счета «Валютный счет»), №8 (по кредиту счета «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами») и др. При использовании компьютерных систем по

операциям на счете «Долгосрочные финансовые вложения» формируется

машинограмма - учетный регистр.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете

«Долгосрочные капитальные вложения», субсчет «Паи и акции». Вклады в могут

быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество

оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета «Расчетный счет» или «Валютный

счет в дебет счета «Долгосрочные финансовые вложения». Валютные средства

пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ,

действующему надень передачи средств, независимо от суммы в рублях,

зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации. При передаче

имущества дебетуют счет «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют

счета «Реализация продукции(работ, услуг)», «Реализация и прочее выбытие

основных средств», «Реализация прочих активов». Одновременно сумму износа

по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в

дебет счетов «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных

активов», и «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит

счетов «Реализация и прочее выбытие основных средств» и «Реализация прочих

активов». Начисление доходов отражается по дебету счета «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Прибыли и убытки». Организация

может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме

продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов

оформляют следующей бухгалтерской проводкой - поступление дивидендов

отражают по дебету счетов:

«Расчетный счет»;

«Валютный счет»;

«Капитальные вложения» – на стоимость поступивших основных средств и

оборудования к установке и нематериальных активов;

«Материалы» – на поступившие материалы;

«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – на стоимость

поступивших МБП и др.

и кредитуют счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет долговых обязательств ведут по их видам , эмитентам, срокам

погашения , с выделением долговых обязательств на территории России и за ее

пределами. Оформление операций по учету долговых обязательств рассмотрим на

следующем примере:

Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их

стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет.

Процент на облигации составляет 80 % в год и выплачивается по окончании

года..

Оприходование облигаций оформляется следующими проводками:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет

Страницы: 1, 2, 3, 4