Аудит как независимая форма контроля

так как от этих результатов зависит их собственное финансовое благополучие,

доходы бюджета.

Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователей

финансовой отчетности, которые непосредственно не заинтересованы в

результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы

первой группы потребителей.

К ним относятся:

• аудиторы и аудиторские фирмы;

• консультанты по финансовым вопросам;

• специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеру и

дилеры);

• юристы и юридические фирмы;

• регулирующие органы;

• пресса и информационные агентства;

• торгово-производственные агентства;

• широкая публика.

1.3 Цели и задачи аудиторской деятельности

Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая

классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.1.

Исходя из приведенной классификации целесообразно рассматривать цели и

задачи аудиторской деятельности. Примат в этом отношении принадлежит именно

внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены во Временных

правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации и российских

правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Рис. 1.1. Общая классификация аудиторской деятельности в России

Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные

сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения

аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении

проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и

добросовестность аудитора; использование методов статистики и

экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение

принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность

аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам

аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Перечисленные выше особенности определяют нормы поведения аудитора.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является

сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным

органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты

профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на

проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов.

Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора,

большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность — важнейшее требование при осуществлении

аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу

каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта.

За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по

закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и

материальную* ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией,

заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования

нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех

областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

Применение методов статистики и экономического анализа позволяет

организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне,

получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно

в использовании вычислительной техники для организации аудиторской

деятельности. Это касается и проведения проверки, и анализа отчетности,

ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные

выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении

бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое

заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность

за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или

индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности

бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направлений

аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на .общий

аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и

инвестиционных институтов.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в

организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель

внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять

свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие

непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть

штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно

поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по

решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если

его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или

постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении

бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести

анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в

организации учета и отчетности.

Инициативный аудит проводится обычно по решению руководства

экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми

различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или

отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности;

организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых

средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по

налогообложению и др.

Можно назвать несколько причин проведения инициативного аудита. Во-

первых, многие предприятия, особенно эксгосударственные, ранее

подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в

последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в

акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-

вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается

различными обстоятельствами — недостаточно высокой оплатой, нежеланием

руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру

как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций

и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых

предприятиях, особенно на вновь образованных.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими

проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т.

е. в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и

участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная

проверка данных учета начиная с первичных документов, проведение

инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных

первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и

отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все

приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не

отличается от проведения обязательного аудита.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с

Постановлением Правительства РФ от 07.12.94г.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по Проверке

отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния

имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов),

регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования

капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-

хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

В последовательном развитии аудита можно выделить три стадии:

подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на

риске.

На подтверждающей стадии аудита при проведении проверки аудитор-

бухгалтер проверял и подтверждал практически каждою хозяйственную операцию,

параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В

настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Поскольку аудит — деятельность предпринимательская, направленная на

извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки,

которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не

снижая качества.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем,

которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к

тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего

контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается

проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, — такой вид аудита, когда проверка может

проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном

узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую

работу в областях с более высоким риском, можно сократить время,

затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на

суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную в

отношении затрат проверку.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на

соответствие и операционный

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку

достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно

выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета.

Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами,

результатом работы которых является заключение относительно финансовых

отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту,

осуществляемому в России.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения

предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных

обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или

отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли

деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на

оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.

Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для

оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов

функционирования предприятия, для оценки производительности и

эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения

бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др.

Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или

деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на

межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне; внешними или

внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

ГЛАВА 2. Виды аудита

2.1 Внутренний и внешний аудит

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит. Его основная задача — решение отдельных

функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных

систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого

контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно

подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний

аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах

его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними

документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения

бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего

контроля.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим

экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в

зависимости от:

1. содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

2. объемов показателей финансово-экономической деятельности

экономического субъекта;

3. сложившейся системы управления экономического субъекта;

4. состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или

отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные

комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние

организации и (или) внешние аудиторы.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и

(или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии,

внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников

экономического субъекта информационное и консультационное значение; она

призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и

выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от

особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или)

собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

1. проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их

мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

2. проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу

средств и способов, используемых для идентификации, оценки,

классификации такой информации и составления на ее основе отчетности,

а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая

детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

3. проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также

требований учетной политики, инструкций, решений и указаний

руководства и (или) собственников;

4. проверку деятельности различных звеньев управления;

5. оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку

контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях

экономического субъекта;

6. проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества

экономического субъекта;

7. работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами

структуры внутреннего контроля;

8. оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

9. специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в

злоупотреблениях;

10. разработку и представление предложений по устранению выявленных

недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его

независимости в структуре управления экономического субъекта. Это

требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он

подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его

руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых

филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов

внутреннего контроля и т.п.

Институтом внутренних аудиторов США (Institute of Internal Auditors)

было разработано следующее определение:

Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (на

предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель

внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои

функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию)

данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию,

являющуюся результатом проверок.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате

предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита

определяются руководством, исходя из потребностей управления, как

подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого

круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

1. проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании

в рамках законодательства;

2. оценку экономичности и эффективности операций компании;

3. проверку уровня достижений программных целей;

4. подтверждение достоверности информации, используемой руководством при

принятии решений.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой

организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов

менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство

предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые

изменения внутри предприятия.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские

группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному

бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов

шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и

обработки информации.

4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной

системой.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время

существенно отличаются.

В табл. 1.3 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и

внешнего аудита.

Таблица 1.3 Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

|Элементы |Внутренний аудит |Внешний аудит |

|Постановка задач |Определяется |Определяется договором |

| |руководством, исходя из |между независимыми |

| |потребностей управления:|сторонами: предприятием |

| |как внутренними |и аудиторской фирмой |

| |подразделениями |(аудитором) |

| |предприятия,так и | |

| |предприятием в целом | |

|Объект |Решение отдельных |Главным образом система |

| |функциональных задач |учета и отчетности |

| |управления, разработка и|предприятия |

| |проверка информационных | |

| |систем предприятия | |

|Цель |Определяется |Определяется |

| |руководством предприятия|законодательством по |

| | |аудиту: оценка |

| | |достоверности финансовой|

| | |отчетности и |

| | |подтверждение соблюдений|

| | |действующего |

| | |законодательства |

|Средства |Выбираются |Определяются |

| |самостоятельно (либо |общепринятыми |

| |определяются стандартами|аудиторскими стандартами|

| |внутреннего аудита) | |

|Вид деятельности |Исполнительская |Предпринимательская |

|Организация работы |деятельность Выполнение |деятельность |

| |конкретных заданий |Определяется аудитором |

| |руководства |самостоятельно,исходя из|

| | |общепринятых норм и |

| | |правил аудиторской |

| | |проверки |

|Взаимоотношения |Подчиненность |Равноправное |

| |руководству предприятия,|партнерство, |

| |зависимость от него |независимость |

|Субъекты |Сотрудники, подчиненные |Независимые эксперты, |

| |руководству предприятия |имеющие соответствующий |

| |и находящиеся в штате |аттестат и лицензию на |

| |предприятия |право заниматься этим |

| | |видом |

| | |предпринимательства |

|Квалификация |Определяется по |Регламентируется |

| |усмотрению руководства |государством |

| |предприятия | |

|Оплата |Начисление заработной |Оплата предоставленных |

| |платы по штатному |услуг по договору |

| |расписанию | |

Страницы: 1, 2, 3