Аудит операций с денежными средствами

аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных

операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие

лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных

операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-

резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств,

которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет»,

к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие

валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за

рубежом».

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому

валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом

следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном

банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не

является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в

Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое

зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты

зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся

резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо

установить:

- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения

рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или

возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом,

соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и

импортных контрактов;

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в РФ и

поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей.

Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только

для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно

связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта

выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в

течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на

правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как

бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как

в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и

пересчете валюты в рубли.

Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие

валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете

целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.1).

Таблица 1

|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям |

| |нормативных документов |

|Соблюдение валютного законодательства |

|Цель приобретения валюты: |Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от |

|для осуществления текущих валютных |29.06.92 (в ред. от 18.06.99) |

|операций; |определяет перечень целей |

|для осуществления валютных операций;|приобретения валюты за рубли через |

| |уполномоченные банки на внутреннем |

|для осуществления платежей в |валютном рынке, |

|погашение кредитов, полученных в |Статья 1 Закона РФ от 09.10.92 № |

|иностранной валюте; |3615-1 «О валютном регулировании и|

|для оплаты командировочных расходов |валютном контроле» |

|своих сотрудников, направляемых в | |

|командировку за границу | |

|Относится ли валютная операция, |Пункт 1 Положения о порядке |

|связанная с движением капитала, к |проведения в российской Федерации |

|операциям, не требующим разрешения |некоторых видов валютных операций и |

|(лицензии) ЦБ РФ |об учете и представлении отчетности |

| |по некоторым видам валютных операций|

| |(с изменениями от 3 февраля, 27 |

| |августа, 24 октября 1997 г., 17 |

| |сентября 2001 г., 20 августа 2002 г)|

|3. Имеется ли разрешение (лицензия) |Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от |

|ЦБ РФ на проведение валютной |29.06.92 (в ред. от 18.06.99) |

|операции, связанной с движением | |

|капитала | |

|4. Использована ли купленная |Приложение 2 к указанию ЦБ РФ от |

|валюта по целевому назначению в |20.10.98 № 383-У (в ред. от |

|соответствии с основаниями, указанны|21.06.2000) «Основания покупки |

|ми в поручении на покупку |иностранной валюты за рубли на |

| |валютном рынке Российской Федерации»|

|5. Соблюдены ли сроки списания |Пункт 11 указания ЦБ РФ от |

|валюты по целевому назначению со |20.10.98 № 383-У (в ред. от |

|специального транзитного счета (не |21.06.2000) |

|позднее 7 (семи) календарных дней со| |

|дня зачисления купленной иностранной| |

|валюты на специальный транзитный | |

|валютный счет резидента) | |

|6. Осуществлена ли операция |Пункт 12 указания ЦБ РФ от |

|обратной продажи купленной |20.10.98 № 383-У (в ред. от |

|иностранной валюты |21.06.2000) |

|Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете |

|7. Счета по рабочему плану, |Пункт 5 положения по бухгалтерскому |

|используемые для отражения операций |учету «Учетная политика организации»|

|по покупке валюты |(ПБУ 1/98) |

|8. Включение комиссионного |Положение по ведению бухгалтерского |

|вознаграждения банка в стоимость |учета и бухгалтерской отчетности в|

|приобретенных |РФ |

|материально-производственных | |

|запасов, для оплаты которых | |

|приобретается валюта | |

|9. Списание комиссионного |Инструкция по применению Плана |

|вознаграждения банку на дебет |счетов бухгалтерского учета |

|счета 99 «Прибыли и убытки» |финансово-хозяйственной |

| |деятельности предприятий по счету 99|

| |«Прибыли и убытки» |

|10. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона от |

|установления даты пересчета |21.11.96 № 129-ФЗ, |

|иностранной валюты в рубли при |Пункт 6 положения по бухгалтерскому |

|покупке валюты |учету «Учет активов и обязательств, |

| |стоимость которых выражена в |

| |иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) |

|11. Проверка правильности курсов |Пункты 6, 7 положения по |

|ЦБ РФ, использованных при |бухгалтерскому учету «Учет активов|

|пересчете валюты |и обязательств, стоимость которых|

| |выражена в иностранной валюте» (ПБУ |

| |3/2000) |

|12. Проверка корреспонденции счетов |Инструкция по применению Плана |

|по отражению операции по покупке |счетов бухгалтерского учета |

|валюты |финансово-хозяйственной |

| |деятельности предприятий |

Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть

классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от

экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности),

зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве

авансов и предварительной оплаты.

Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на

внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том

случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по

целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на

специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на

оплату командировочных расходов.

Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки,

превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с

текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы

как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных

законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а

при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих

операций в бухгалтерском учете.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного

валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего

валютного счета.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по такой

схеме (см. табл.2).

Таблица 2

|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям |

| |нормативных документов |

|Проверка соблюдения валютного законодательства |

|1. Определение вида продажи: |Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от |

|обязательная с транзитного |29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99), |

|валютного счета, обратная со |Пункт 12 указания ЦБ РФ от |

|специального транзитного счета, |20.10.98 № 383-У (в ред. от |

|добровольная |21.06.2000), |

| |Пункт 7 инструкции ЦБ РФ от |

| |29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99) |

|2. Подлежат ли обязательной |Пункт 4 инструкции ЦБ РФ от |

|продаже поступления на транзитный |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99) |

|валютный счет | |

|3. Проверка правильности |Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от |

|определения размера обязательной |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99), |

|продажи: 75% валютной выручки, 50 %|Пункт 5 ст. 6 Закона РФ от 09.10.92 |

|валютной выручки резидентов от |№ 3615-1 «О валютном |

|экспорта товаров (работ, услуг, |регулировании и валютном контроле» |

|результатов интеллектуальной | |

|деятельности). | |

|4. Проверка соблюдения сроков |Пункт 14 инструкции ЦБ РФ от |

|продажи экспортной валютной выручки |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99) |

|5. Проверка определения базы при |Пункт 8 инструкции ЦБ РФ от |

|расчете экспортной выручки, |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99) |

|подлежащей обязательной продаже | |

|6. Проверка наличия условий для |Пункт 12 указания ЦБ РФ от |

|обратной продажи валюты со |20.10.98 № 383-У(в ред. От |

|специального транзитного валютного|21.06.2000) |

|счета | |

|7. Проверка соблюдения сроков |Пункт 11 указания ЦБ РФ от |

|обратной продажи валюты |20.10.98 № 383-У (в ред. от |

| |21.06.2000) |

|8. Переводила ли организация валюту |Пункт 13 указания ЦБ РФ от |

|со своего специального транзитного |20.10.98 № 383-У(в ред. от |

|счета на другие валютные счета |21.06.2000) |

|9. Проверка документального |Пункт 11 инструкции ЦБ РФ от |

|оформления операций по продаже |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99), |

|валюты |Пункт 11 указания ЦБ РФ от |

| |20.10.98 № 383-У(в ред. от |

| |21.06.2000) |

|Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете |

|10. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона № |

|установления даты пересчета |129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от |

|иностранной валюты в рубли по |23.07.98), |

|операциям учета продажи |Пункт 6 ПБУ 3/2000 |

|11. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона № |

|применения курсов ЦБ РФ, |129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от |

|использованных при пересчете |23.07.98), |

| |Пункты 6, 7 ПБУ 3/2000 |

|12. Проверка правильности |Инструкция по применению Плана |

|корреспонденции счетов по отражению |счетов бухгалтерского учета |

|продажи валюты | |

Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на

прочих счетах в банке

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета

в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие

обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также

спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская

проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55

«Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных

средств как в российской, так и в иностранной валюте.

Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного

хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В

зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55

«Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

- для учета денежных средств целевого финансирования (поступления),

например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;

- для аккумулирования средств инвесторов на финансирование капитальных

вложений;

- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения

денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских

карт.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического

учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных

о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей

методике, изложенной выше.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо

дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы

расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует

обратить внимание на:

наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-

держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении

трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);

наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных

расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями

банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их

использованием);

наличие отчетов держателей корпоративной карты;

не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и

других выплат социального характера;

правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

Глава 4 Порядок завершения аудита денежных средств

4.1. Анализ отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который

методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного

периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных

финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках

он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской

отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации,

которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других

составных частей отчетности.

Информация о движении денежных средств должна иметь статус

самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по

соответствующей статье.

Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало

и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями

бухгалтерского баланса (ф. №1).

Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на

начало года, то равенства между показателями бухгалтерского баланса

(стр.260) на начало года и отчета о движении денежных средств (стр.010) не

будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении

отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31

декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало

года показываются в пересчете по курсу на 31 декабря предыдущего года.

Проверка формирования показателей проводится с использованием данных

регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных

средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание

операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для

подтверждения данных отчетных форм.

Цель составления отчета

Пользователи финансовой отчетности предполагают получить ограниченные по

объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении

денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других

форм отчетности:

- отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили

денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были

направлены при их расходовании);

- раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства

организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и

персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую

ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;

- показывают способность организации к генерированию денежных средств в

результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют

уровень кредитоспособности организации, возможности реализации

проектов по расширению масштабов деятельности организации (путем

инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля

кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить

способность организации и в будущем обеспечить превышение притока

денежных средств над их оттоком;

- позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом

денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную

связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью,

поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить

условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации

денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих

внутренних денежных оборотов организации;

- позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и

создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга

(образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т.п.).

В условиях рынка контролю за своевременностью и полнотой исполнения

платежных обязательств организации по обязательным платежам и денежным

обязательствам придается особое значение. Несоблюдение последних неизбежно

приводит организацию к банкротству.

Классификация оборотов денежных средств

Информационно ценными принято считать данные, которые характеризуют

денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности

организации. Деление денежных потоков на три указанные группы отражает их

финансово-экономическую сущность и прямо не вытекает из счетного обобщения

данных в регистрах бухгалтерского учета.

Та часть совокупного денежного оборота, которая относится к разряду

денежных потоков, обусловленных операционной (текущей) деятельностью

организации, представлена поступлениями и расходами денежных сумм в связи с

взаимным исполнением обязательств всех лиц, заинтересованных в делах

организации, приходящихся на отчетный период. По своей сути это денежные

потоки, которые обусловлены производственной, эксплуатационной, основной,

обычной деятельностью организации, связанной с получением чистой прибыли за

отчетный период. Чистый приток денежных средств от операционной

деятельности выступает в качестве реального эквивалента прироста денежных

средств в сумме чистой прибыли, сформированной в учете бухгалтерскими

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9