Аудит операцій з руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку

інших даних, які мають відношення пряме до аулиту.

Виявлені за допомогою фактичного та документального контролю докази

аудитор систематизує отриману інформацію в робочих документах, які в

майбутньому використовує при складані аудиторського висновку по результатам

аудиторської перевірки.

Робочі документи – це записи аудитора, за допомогою яких аудитор фіксує

проведені процедури перевірки, тести, отриману інформацію. У Законі “Пор

аудиторську діяльність” навіть не згадується про порядок складання робочих

документів аудитора і ведення аудиторського досьє. Цю прогалину заповнив

національний норматив аудиту № 6 “Документальне оформлення аудиторської

перевірки”. Згідно з ННА № 6 робочі документи – це записи аудитора,

здійснені ним під час планування, підготовки та проведення перевірок,

узагальнення їх даних, а також документально зафіксована інформація,

отримана у процесі аудиту від підприємства-клієнта, третіх осіб або усних

повідомлень. Вони може бути оформлені у вигляді стандартних форм, таблиць

на папері, зафіксовані на електронних носіях. Визначаючи зміст робочих

документів, аудитору доцільно взяти за орієнтир ту обставину, що робочими

документами користуватиметься, наприклад, інший аудитор із незначним

досвідом аудиторської діяльності.

Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів

документації – робочої та підсумкової. У вищезгаданому нормативі № 6

дається приблизний зміст та порядок оформлення і зберігання робочих

документів. Всі робочі документи виконують такі функції:

- обґрунтовують твердження аудиторському висновку та свідчать

про відповідність зроблених процедур аудиту затвердженим

нормативам

- полегшують процес управління та контролю за якістю проведення

аудиту

- сприяють виробленню методологічного підходу до процесу

аудиторської перевірки

- допомагають у роботі аудитора.

Вони покликані відображати інформацію з питань, що підлягають

перевірці:

1. методики проведеного аудиту;

2. проведених під час перевірки тестів;

3. зроблених аудитором висновків та прийнятих рішень та рекомендацій.

Після закінчення аудиту робочі документи залишаються в аудитора. Його

право власності на ці документи обмежується етичними нормами та

зобов'язанням конфіденційності перед клієнтом. Їх не можна вилучати або

вимагати в аудитора, за винятком випадку, коли органами міліції на

аудиторську фірму заведено кримінальну справу.

Аудитор повинен організувати надійне зберігання робочих документів,

щоб забезпечити конфіденційність. Термін зберігання визначається як

практикою аудиторської діяльності, так і строком позовної давності у разі,

якщо клієнт порушить справу проти аудитора.

6. Типова кореспонденція рахунків з обліку грошових коштів

Контролюючи грошові операції, необхідно встановити відповідність

кореспонденції рахунків діючим положенням і правилам ведення

бухгалтерського обліку. Такий контроль дозволяє виявити господарські

операції з неправильною кореспонденцією, які потягнуть за собою

перекручення облікової і звітної інформації. Для цього аудитору потрібно

володіти знаннями типової кореспонденції рахунків.

Каса – рахунок бухгалтерського обліку руху і виявлення облікових

готівкових грошових коштів, якими володіє підприємство.

Типова кореспонденція по дебету рахунка 301 “Каса в національній валюті”

|№ |Зміст господарської операції |Дебет |Кредит |

|п/п | | | |

|1 |Надходження готівки від дебіторів в рахунок |301 |16 |

| |погашення його довгострокової заборгованнояті | | |

|2 |Надходження готівки в касу підприємства з |301 |301 |

| |операційної каси чи каси філіалу | | |

|3 |Оприбуткування готівки в касу підприємства з |301 |311 |

| |поточного банківського рахунку для різних виплат: | | |

| |заробітної плати, відряджень, ін. | | |

|4 |Погашення дебітором короткострокового векселя |301 |341 |

| |готівкою | | |

|5 |Отримання готівки від покупців і замовників за |301 |361 |

| |відгружені їм товари (готову продукцію), за виконані| | |

| |підприємством роботи, надані послуги | | |

|6 |Повернення підзвітною особою невикористаного авансу |301 |372 |

|7 |Отримання підприємством дивідендів та інших доходів |301 |373 |

|8 |Внесення винними особами готівки в касу в рахунок |301 |375 |

| |погашення заборгованості по відшкодуванню нанесеного| | |

| |матеріального збитку | | |

|9 |Одержання готівки від різних дебіторів в рахунок |301 |377 |

| |погашення їх заборгованості перед підприємством | | |

|10 |Формування пайового капіталу шляхом внесення |301 |41 |

| |пайовиками готівки в касу | | |

|11 |Надходження готівки від засновників в якості взносу |301 |422 |

| |на поповнення капіталу підприємства | | |

|12 |Надходження готівки від засновників в якості взносу |301 |46 |

| |в статутний капітал підприємства в результаті чого | | |

| |зменшиться дебіторська заборгованість цих осіб перед| | |

| |підприємством | | |

|13 |Надходження коштів цільового фінансування готівкою |301 |48 |

|14 |Отримання готівкової виручки від продажу |301 |521 |

| |довгострокових облігацій | | |

|15 |Надходження авансів та предоплат готівкою від |301 |681 |

| |покупців та замовників | | |

|16 |Надходження готівки в порядку розрахунків з |301 |682 |

| |дочірніми підприємствами | | |

|17 |Оприбуткування в касу орендної плати за рахунок |301 |69 |

| |майбутніх періодів, отримання сплати підписаних | | |

| |періодичних видань та ін. | | |

|18 |Оприбуткування в касу виручки від реалізації |301 |701 |

| |продукції | | |

|19 |Оприбуткування в касу виручки від реалізації товарів|301 |702 |

|20 |Надходження в касу підприємства виручки від |301 |703 |

| |реалізації робіт та послуг | | |

|21 |Надходження в касу грошових коштів по договорам |301 |76 |

| |страхування. Ця проводка приміняється тільки в | | |

| |страхових організаціях | | |

Типова кореспонденція по кредиту рахунку 301 “ Каса в національній валюті”

|№ |Зміст господарської операції |Дебет |Кредит |

|п/п | | | |

|1 |Надходження готівки в касу підприємства від |301 |301 |

| |операційної каси чи каси філіалу | | |

|2 |Касова виручка здається інкасатору |333 |301 |

|3 |Виданий аванс представникові постачальника готівкою|371 |301 |

| |під поставку матеріальних цінностей, робіт, послуг | | |

|4 |Видана під звіт готівка на цільове використання |372 |301 |

|5 |Повернення вкладених в статутний капітал коштів |46 |301 |

| |засновнику | | |

|6 |Погашення довгострокових облігацій |521 |301 |

|7 |Видана заробітна плата персоналу підприємства |661 |301 |

|8 |Погашення зобов'язань перед учасників |671,672|301 |

Рахунки в банку – рахунок бухгалтерського обліку руху і виявлення облікових

залишків безготівкових грошових коштів, якими володіє підприємство.

Типова кореспонденція по дебету рахунку 311 “Поточні рахунки в національній

валюті”

|№ |Зміст господарської операції |Дебет |Кредит |

|п/п | | | |

|1 |Дострокове погашення дебіторської заборгованості |311 |16 |

|2 |Передача готівки в банк |311 |301 |

|3 |Перерахування грошових коштів з одного рахунку на |311 |311 |

| |інший | | |

|4 |Зарахування на розрахунковий рахунок коштів, що |311 |331 |

| |знаходились в дорозі | | |

|5 |Погашення дебіторами короткострокових векселів |311 |341 |

|6 |Погашення короткострокових облігацій |311 |352 |

|7 |Погашення покупцями та замовниками дебіторської |311 |361 |

| |заборгованості по відгруженим їм товарам, виконаним| | |

| |роботам, наданим послугам | | |

|8 |Повернення раніше виданого авансу від продавця |311 |371 |

|9 |Надходження відсотків, дивідендів, інших доходів та|311 |373 |

| |платежів | | |

|10 |Отримання коштів по пред'явленим претензіям |311 |374 |

|11 |Надходження від винних осіб коштів в цілях |311 |375 |

| |відшкодування збитків | | |

|12 |Погашення заборгованості іншими дебіторами шляхом |311 |377 |

| |внесення коштів на поточний рахунок | | |

|13 |Грошові надходження від продажу емітованих |311 |421 |

| |підприємством акцій | | |

|14 |Грошові надходження від продажу власних акцій, |311 |451 |

| |раніше викуплених у інших підприємств | | |

|15 |Погашення дебіторської заборгованості засновниками |311 |46 |

| |по внескам в статутний капітал | | |

|16 |Цільове надходження грошових коштів, цільове |311 |48 |

| |фінансування | | |

|17 |Отримання підприємством довгострокового кредиту |311 |501 |

|18 |Отримання підприємством довгострокового |311 |505 |

| |небанківського кредиту | | |

|19 |Надходження грошових коштів від продажу |311 |522 |

| |довгострокових облігацій | | |

|20 |Одержання підприємством короткострокового кредиту |311 |601 |

|21 |Надходження грошового відшкодування з бюджету, в |311 |641 |

| |тому числі підтвердженого декларацією по ПДВ | | |

| |податкового кредиту | | |

|22 |Надходження авансів та передоплати від покупців та|311 |681 |

| |замовників | | |

|23 |Надходження грошових сум від дочірніх підприємств |311 |682 |

|24 |Надходження орендної плати в рахунок майбутніх |311 |69 |

| |періодів | | |

|25 |Надходження виручки від продажу готової продукції |311 |701 |

|26 |Надходження виручки від продажу товарів |311 |702 |

|27 |Надходження виручки від реалізації робіт, послуг |311 |703 |

|28 |Надходження грошових коштів по договорам |311 |76 |

| |страхування | | |

Типова кореспонденція по кредиту рахунку 311 “Поточні рахунки в

національній валюті”

|№ |Зміст господарської операції |Дебет |Кредит |

|п/п | | | |

|1 |Надходження готівки в касу підприємства |301 |311 |

|2 |Оприбутковано дорожніх чеків |33 |311 |

|3 |Перераховано коштів на купівлю валюти |333 |311 |

|4 |Оприбуткування короткострокових цінних паперів |35 |311 |

|5 |Перерахування грошових коштів в рахунок сплати |39 |311 |

| |робіт, послуг | | |

|6 |Повернення вкладених в статутний капітал внесків |46 |311 |

| |засновника | | |

|7 |Повернення невикористаних коштів цільового |48 |311 |

| |фінансування | | |

|8 |Погашення довгострокового кредиту |501 |311 |

|9 |Погашення довгострокового векселю |511 |311 |

|10 |Погашення довгострокових облігацій |521 |311 |

|11 |Оплата по зобов'язанням згідно договору фінансової |531 |311 |

| |аренди | | |

|12 |Погашення короткострокового кредиту |601 |311 |

|13 |Погашення короткострокового векселя |621 |311 |

|14 |Погашення зобов'язання перед постачальниками та |631 |311 |

| |підрядчиками за придбані ТМЦ, виконані роботи, | | |

| |послуги | | |

|15 |Перерахування грошових коштів в якості податків і |641, |311 |

| |обов'язкових платежів |642 | |

|16 |Перерахування грошових коштів в порядку розрахунку |65 |311 |

| |з органами соціального страхування | | |

|17 |Виплата заробітної плати персоналу шляхом |66 |311 |

| |перерахування її на особові рахунки в ощадних | | |

| |банках | | |

|18 |Погашення зобов'язань перед учасниками по |671, |311 |

| |нарахованим дивідендам |672 | |

|19 | Повернення постачальнику чи підрядчику раніше |681 |311 |

| |отриманого авансу | | |

Якщо аудитор виявив неправильну кореспонденцію рахунків, він складає

таку відомість та занотовує в своїх робочих документах.

Нетипові проводки, які потребують дальнішої доробки

|Найменування |Кореспонд|Сума |Зміст |Питання, |Подальша |

|номеру |енція | |господарської|рекомендовані |доробка |

|документа, |рахунків | |операції |проводки | |

|дата | | | | | |

7. Аудиторський висновок за результатами перевірки

Як було розглянуто вище, в розділі 5, документальне оформлення

аудиторської перевірки складається з двох видів документації: робочої та

підсумкової. В даному розділі мова піде саме про підсумкову документацію.

Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та

документації, яка передається замовникові перевірки, тобто її можна назвати

додатковою. Додаткова підсумкова документація не є обов'язковою і видається

замовникові тільки в тому випадку, коли аудитор вважає це необхідним, або у

випадку, коли це обумовлено в договорі чи додатковій угоді між аудитором та

клієнтом. Вона оформляється як додаток до аудиторського висновку або як

самостійний документ.

Аудитор може не посилатися у висновку на додаткову документацію у

тому разі, якщо викладене в ній не є настільки істотним, щоб вплинути на

зміст аудиторського висновку. Зміст та форми додаткової документації аудиту

визначає сам аудитор. Приклад аудиторського звіту наведено в додатку

Обов'язковим компонентом підсумкової документації являється

аудиторський висновок. Порядок складання висновку регламентується ННА № 26

“Аудиторський висновок” та № 28 “Аудиторські висновки спеціального

призначення”. Законом України “Про аудиторську діяльність” та національним

нормативом України з аудиту № 26 передбачено, що аудитор повинен

проаналізувати і оцінити інформацію, отриману на підставі аудиторських

доказів для формування висновку.

За своїм правовим статусом висновок прирівнюється до висновку

експертизи, що призначається у відповідності до процесуального

законодавства України. Аудиторський висновок складається у довільній

формі, але обов'язково повинен містити такі елементи:

1. заголовок;

2. замовник;

3. вступ;

4. масштаб перевірки;

5. висновок про перевірену фінансову звітність;

6. дата аудиторського висновку;

7. підпис;

8. адреса аудиторської фірми.

Заголовок містить запис про те, що аудиторську перевірку проведено

аудитором (прізвище, ім'я, або назва аудиторської фірми). Це є свідченням

того, що під час аудиту не було жодних обставин, які змогли привести до

порушення принципу незалежності перевірки.

Датою аудиторського висновку є день завершення аудиторської перевірки. В

цей день аудитор повинен доповісти про результати перевірки керівництву

підприємства, що перевіряється. Завершується складання аудиторського

висновку підписом аудитора або ім'ям аудиторської фірми, оскільки вона несе

юридичну відповідальність за якість проведення аудиту.

Висновок аудитора за результатами аудиту буває різних видів.

Класифікація висновків наведена на малюнку.

Аудиторський висновок

Позитивний висновок надається в тому випадку коли підприємство

отримало достатньо інформації ведення касових операцій цілком відповідає

вимогам Положення про ведення касових операцій в національній валюті.

Умовно-позитивний висновок надається тоді коли виникає будь-яка

фундаментальна невпевненість або незгода, яка є підставою для відмови від

позитивного висновку. Незгода виникає у випадках неприйнятності звітної

політики, при розходженні в думці відносно фактів чи сум в фінансовій

звітності. Також наявність фундаментальної незгоди може призвести до

представлення клієнту негативного висновку. Порядок надання і підстави для

умовно-позитивного та негативного висновку регламентується ННА № 26. У всіх

випадках, коли аудитор складає висновок, який відрізняється від

позитивного, він повинен дати опис усіх суттєвих причин його невпевненості

і незгоди.

Відмовавід висновку виникає у випадку невпевненості чи обмеження

масштабу перевірки, які настільки фундаментальні, що аудитор не може прийти

до висновку стосовно фінансових документів в цілому. Аудитор обов'язково

вказує з яких причин висновок не може бути складений. Якщо аудитор дає

відмову від надання аудиторського висновку він говорить про неможливість на

підставі наведених аргументів сформулювати висновок про фінансову звітність

підприємства.

Заключення

Аудит – особлива самостійна форма контролю. На сьогоднішній день цей

вид послуг являється найбільш правдивою і достовірною перевіркою фінансово-

господарської діяльності суб'єктів господарювання. Думки і висновки

аудиторів своєчасно здатні попередити підприємства про неправильність

ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже і

застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та витрачання грошових

коштів, які завжди конче потрібні і яких ніколи не вистачає. Тому велику

увагу слід приділяти саме збереженню цих високоліквідних активів.

Як показала дана робота аудит операцій з грошовими коштами досить

трудомістка процедура, яка потребує від аудиторів значної уваги, знання

нормативно-правової бази, яка регулює здійснення грошових операцій, а також

впевненості в мінімізації ризику як зі сторони клієнта так і зі сторони

аудитора. Взагалі методика проведення аудиту каси і коштів на поточному

рахунку мало в чому відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності

підприємства. Тобто перш завсе визначається мета і завдання перевірки,

вивчається нормативно-правова база, яка стосується регулювання фінансових

взаємовідносин. Велика увага приділяється вивченню і оцінці системи

внутрішнього контролю так як від неї багато в чому залежить довіра аудитора

до перевіряємого підприємства і можливість покладатися на свідчення

персоналу. Отримавши інформацію аудитор виконує основну частину перевірки:

планує подальшу роботу і складає програму аудиторської перевірки.

Основні положення програми являються переліком процедур в ході яких

аудитор перевіряє правильність, повноту відображення руху грошових коштів в

касі і на поточному рахунку. Одержані дані аудитор фіксує в робочих

документах , а свої думки викладає на завершальному етапі в аудиторському

висновку. Цей висновок являється доказом того відповідає чи ні відображення

руху грошових коштів чинному Положенню про ведення касових операцій в

національній валюті в Україні, обліковій політиці підприємства, іншим

нормативно-правовим актам.

Таким чином з’ясовується різного роду порушення, крадіжки, навмисні

зловживання, які в кінцевому привели б до відтоку грошових коштів, а в

крайньому випадку – банкротству підприємства. Це ще раз підтверджує

необхідність та важливість зовнішнього контролю – аудиту для забезпечення

успішної фінансово-господарської діяльності.

Література

1. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник/ Ф.Ф.

Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. — Житомир: ПП „Рута”,

2001. — 416 с.

2. Аудит: Практическое пособие/ А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик,

В.Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. — К.: «Учётинформ», 1996. —

283 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5