|
Аудит основных средств| |реализации продукции должен быть начислен НДС в сумме 25 200 рублей| | |(независимо от того, что поставщику в соответствии с договором был | | |предъявлен НДС, указанный в счете-фактуре, в сумме 20 000 рублей). | | |Дополнительная сумма начисленного НДС 5 200 рублей безусловно | | |является расходом, связанным с обычными видами деятельности | | |(реализацией продукции), поэтому отражается по дебету счета 90 | | |(отдельно от НДС, предъявленного покупателям, в составе расходов по| | |реализации), т.к. иначе финансовый результат не будет определен | | |корректно. Она будет учтена как расход и при налогообложении | | |прибыли в соответствии со ст.264.1.1 НК РФ[37], т.е. при | | |налогообложении прибыли прибыль от реализации продукции будет | | |учтена в сумме 126 000-98 000-5 200=22 800, что в данном случае | | |соответствует финансовому результату, выявленному на счете 90[38]. | |10 |В соответствии со ст.172.2 НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная | | |поставщику сервера, исчисляется исходя из балансовой стоимости | | |продукции, переданной в его оплату, т.е. равна 98 000 * 20% = | | |19 600 рублей, и, таким образом, налоговый вычет по НДС ограничен | | |указанной суммой. Оставшаяся часть НДС, предъявленного поставщиком,| | |(400 рублей) вычету не подлежит. Поскольку п.8 ПБУ 6/01 запрещает | | |включать НДС в первоначальную стоимость основных средств, кроме | | |случаев, предусмотренных законодательством (а в законодательстве | | |соответствующие указания для данного случая отсутствуют), то | | |указанная сумма НДС должна относиться на внереализационные расходы | | |организации, хотя и не может быть учтена при налогообложении | | |прибыли в соответствии со ст.170.1 НК РФ. | Содержание операции-2. Полученный сервер введен в эксплуатацию (оформлен акт ОС-1, заведена карточка ОС-6). Принято решение о начислении «бухгалтерской» амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, а «налоговой» амортизации – нелинейным методом. Поскольку сервер в соответствии с технической документацией предназначен для работы в круглосуточном режиме, принято решение о неприменении специального коэффициента при начислении «налоговой» амортизации. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения срок полезного использования сервера принят равным 4 годам (48 месяцам) на основании «Классификации …», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (3-я амортизационная группа). Отражение операции-2 в учете. |№ |Содержание |Дт|Кт|Сумма | |1 |Ввод сервера в эксплуатацию |01|08|126 000 | |2 |Отражение налогового вычета по НДС (см. комментарий |68|19|19 600 | | |к проводке №10 по операции-1) | | | | |3… |Ежемесячное начисление амортизации (начиная со |26|02|см.расче| | |следующего месяца после ввода в эксплуатацию) | | |т | Комментарий к отражению в учете операции-2. Первоначальная «бухгалтерская» стоимость сервера в соответствии с проводками по операции-1 составляет 126 000 рублей. Особый порядок формирования первоначальной «налоговой» стоимости основного средства, полученного в рамках товарообменной сделки, Главой 25 НК РФ не установлен, поэтому в соответствии со статьей 11.1 НК РФ, вероятно, следует применять порядок, установленный ПБУ 6/01 (при этом учитывая явно установленные НК и описанные в соответствующих параграфах выше общие особенности по отражению в целях налогообложения налогов, процентов по заемным средствам и т.п., связанных с основным средством, которые, однако, отсутствуют в рассматриваемой ситуации). Таким образом, «налоговая» первоначальная стоимость сервера принимается равной 126 000 рублям. Ежемесячные суммы «бухгалтерской» амортизации рассчитываются следующим образом. Формула расчета: [pic] [pic] Ежемесячные суммы «налоговой» амортизации рассчитываются следующим образом (с отражением не на счетах бухгалтерского учета, а только в налоговых регистрах). Формула расчета: [pic], если [pic], и [pic]в следующие месяцы, где [pic]- остаточная стоимость на начало месяца, в котором [pic]. При [pic]=26 000 рублей [pic]. [pic] Из сравнения значений «бухгалтерской» и «налоговой» остаточной стоимости на конец каждого года, можно заметить, что за первый год эксплуатации сервера при таком сроке полезного использования «бухгалтерская» и «налоговая» амортизация начисляются почти в равных суммах, а затем «налоговая» амортизация начинает отставать от «бухгалтерской». Содержание операции-3. По истечении шести месяцев после ввода сервера в эксплуатацию организация продает его по цене 100 000 рублей плюс НДС 20 000 рублей с оплатой денежными средствами. «Бухгалтерская» остаточная стоимость на момент выбытия составляет 126 000- 6*4 200=100 800 рублей. «Налоговая» остаточная стоимость на момент выбытия составляет (см. расчет выше) 97 604 рубля. Отражение операции-3 в учете. |№ |Содержание |Дт |Кт |Сумма | |1 |Списание первоначальной стоимости сервера и |01” |01 |126 000| | |начисленной амортизации на отдельный субсчет счета|02 |01” | | | |01 «Выбытие основных средств» | | |25 200 | |2 |Отражение реализации сервера (списание со счета 01|91-2|01” |100 800| | |и отражение задолженности покупателя) | |91-1| | | | |62 | |120 000| |3 |Начисление НДС по операции реализации |91-2|68 |20 000 | |4 |Списание финансового результата от реализации |99 |91-9|800 | | |(убытка) | | | | Комментарий к отражению в учете операции-3. В целях налогообложения прибыли получена прибыль: 100 000- 97 604=2 396 рублей[39], которая в соответствии со ст.323 НК РФ должна быть включена в состав налоговой базы в периоде реализации. Заключение В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств и расчета налоговых последствий соответствующих операций. В ней имели место вынужденные отступления от основной темы, вызванные тем, что на основные средства, естественно, распространяется ряд общих правил бухгалтерского и налогового учета, установленных для операций с имуществом организации. Эти отступления показали в том числе и тесную взаимосвязь порядка учета различных объектов бухгалтерского учета. Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов. Ввиду постоянного изменения действующих нормативных актов срок актуальности основной части настоящей работы, вероятно, не превысит полугода, а отдельные налоговые моменты, в связи с ожидаемым принятием Федеральным Собранием РФ изменений к Главе 25 Налогового Кодекса, потребуют уточнения уже в апреле 2002 года. Однако изложенные точки зрения и подходы к их обоснованию, вероятно, в любом случае могут оказаться полезными при решении возникающих на практике вопросов. В работе почти или вовсе не были затронуты вопросы о порядке организации системы налогового учета операций с основными средствами, порядке ведения учета строительства основных средств, порядке составления статистической отчетности, порядке учета основных средств по IAS и корректировки соответствующих показателей российской отчетности при составлении отчетности по IAS и т.п. Эти вопросы могут быть освещены в рамках специализированных или более подробных исследований. Список использованной литературы 1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.), 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.), 3. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.), 4. Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991г. №1759-1 (в редакции от 27.12.2000г.), 5. Гражданский Кодекс РФ, часть вторая – Федеральный Закон от 26.01.1996г. №14-ФЗ (в редакции от 17.12.1999г.), 6. Федеральный Закон «О лизинге» 164-ФЗ от 29.10.1998г. (в редакции от 29.01.2002г.), 7. Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001г. №ГКПИ 2001-916, 8. Определение кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 06.09.2001г. №КАС 01-325 «Об оставлении без изменения решения Верховного суда РФ от 24.07.01 №ГКПИ 2001-916», 9. Постановление Правительства от 20.02.2002г. №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций», 10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», 11. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (в ред. от 15.03.2001г.), 12. Временное положение о лизинге, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.06.1995г. №633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» (утратило силу), 13. Постановление Правительства РФ от 19.08.1994г. №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (в ред. от 24.06.1998г., утратило силу), 14. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072, 15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.), 16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н, 17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.), 18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.), 19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, 20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н, 21. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н, 22. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. №96н, 23. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.), 24. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.), 25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н, 26. Письмо Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», 27. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (в редакции от 23.01.2001г.), 28. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от 28.03.2000г.), 29. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49, 30. Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (в редакции от 20.08.2001г.), 31. Инструкция МНС РФ от 04.04.2000г. №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (в редакции от 20.10.2000г.), 32. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в редакции от 06.04.2001г.), 33. Постановление Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакции от 27.12.2001г.), 34. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», 35. Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000г. №26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"», 36. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.), 37. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.2001г.), 38. Письмо МНС от 29.11.2001г. №09-1-19/3550/17 «Об уплате НДС с авансов, получаемых издательствами средств массовой информации в 2001 году за подписку на 2002 год», 39. Письмо МНС РФ от 17.04.2000г. №ВГ-6-02/288@ «О проведении переоценки основных средств», 40. Письмо Минэкономики РФ от 17.01.2000г. №МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры», 41. Проект Федерального Закона №153025-3 «О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», 42. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 (редакция 1998г.) – Международные стандарты финансовой отчетности 1999, М.: Аскери-АССА, 1999, 43. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2000. 44. У н и ф и ц и р о в а н н а я ф о р м а № И Н В - 1 У т в е р ж д е н а п о с т а н о в л е н и е м Г о с к о м с т а т а Р о с с и и о т 1 8 . 0 8 . 9 8 № Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||
|
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое. |
||
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна. |