Аудит расчетов при реализации продукции

| | |остатков и выведения исходящих остатков | |

| |11.5 |контроль юридической грамотности при заключении |0 |

| | |договоров с покупателями и заказчиками | |

| |11.6 |контроль правильности оформления первичных |1 |

| | |документов | |

|12|Функционирует служба внутреннего контроля организации: |0 |

| |круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы | |

| |внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок | |

| |позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за | |

| |проведением и отражением в учете операций по реализации | |

|13|Результаты проверок тщательно документируются |0 |

|14|По итогам устранения недостатков составляются |1 |

| |соответствующие акты и представляются руководству | |

| |Кадровая политика |2 |

|15|Система приема на работу обеспечивает необходимую |1 |

| |квалификацию и честность персонала | |

|16|Квалификационные характеристики сотрудников службы |0 |

| |внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям| |

|17|Сотрудники периодически проходят повышение квалификации |1 |

| |с учетом специфики занимаемой должности | |

| |Право доступа и сохранность документации |2 |

|18|Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации |1 |

|19|Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует |1 |

| |требованиям | |

| |Итог по сумме всех разделов |7 |

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые

параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму

баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как

"низкая", "средняя" или "высокая".

|Оценка надежности системы |Сумма баллов по итогам |

|внутреннего контроля |тестирования |

|Низкая |0 - 8 |

|Средняя |9 - 16 |

|Высокая |17 - 24 |

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля

оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при

разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно.

Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем

полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов

тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым

получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (7 баллов)

позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего

контроля.

Этап первичной оценки надежности системы внутреннего контроля может

считаться завершенным, если аудитор выявил вероятность того, что

существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не

помогут обнаружить существенные искажения информации. В связи с тем что

риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить

количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание

вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный

показатель.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств

аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения

правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов.

Важным методом получения информации должно стать непосредственное

наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.

По сути это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не

может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение

относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного в планировании может значительно

отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки.

Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей

информации.

Для расчета уровня существенности выбирается базовая величина и доля ее

(в %), которая соответствует величине максимально допустимой ошибке. В

аудите операций по реализации продукции для установления уровня

существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины доход от

реализации продукции. Долю для расчета уровня существенности предлагается

установить в размере 0,5 - 3% величины дохода.

Однако при установлении уровня существенности аудитор должен учитывать

и качественный фактор. Операция, противоречащая законодательству, является

существенной вследствие своей неправомерности. Выявленная ошибка может не

быть существенной с позиций подтверждения годового отчета в целом, но в

случае тематической проверки операций она будет рассматриваться как

существенная.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к

построению аудиторской выборки. Ниже приведена схема построения аудиторской

выборки, которая может корректироваться в зависимости от целей аудита и от

установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и

ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Предлагаются следующие правила построения аудиторской выборки в аудите

операций по реализации продукции.

1. В качестве генеральной совокупности следует рассматривать весь объем

выручки от реализации и задолженности за покупателями, отраженной в балансе

на дату подтверждения достоверности бухгалтерского отчета.

2. Для проведения стратификации с целью снижения разброса данных

генеральная совокупность разбивается на: реализацию оптом, реализацию в

розницу, реализация по товарообменному (бартерному) договору, реализация в

условных денежных единицах и пр.

3. Внутри каждой группы выделяются так называемые "крупные" сделки и

подвергаются тщательному изучению.

4. Для предприятий, имеющих большое количество сделок по реализации

продукции незначительного объема, выборка может быть уменьшена в случае,

если аудитор сочтет возможным положиться на достоверность отчетов службы

внутреннего контроля (или внутреннего аудита) по проверке состояния данных

сделок.

5. Для классификации остальных покупателей следует применять либо

случайный, либо систематический отбор. При использовании случайного отбора

каждый элемент генеральной совокупности обозначается номером. Дальнейший

отбор производится с использованием таблицы случайных чисел. При

использовании метода систематического отбора выбирается случайный исходный

элемент, а затем отбирается каждый k-й элемент (k - шаг выборки).

6. Общий объем аудиторской выборки должен составлять не менее 70 - 80%

общей суммы выручки от реализации и задолженностей покупателей перед

организацией на дату подтверждения бухгалтерской отчетности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и

программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и

направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень

существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и

квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и

соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата

представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Программа аудита расчетов с покупателями, операций по реализации

продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских

процедур для сбора аудиторских доказательств. Программа тестов средств

контроля представляет собой программу действий, предназначенных для

подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности

отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей

программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для

формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета

операций по реализации продукции требованиям действующего законодательства

и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в

части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация

адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и

сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при

значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается

разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа

должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных

операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы

достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли).

Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области

правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению

договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь

практический опыт работы в торговле.

Обязанность подбора и распределения по участкам проверки аудиторов,

ассистентов и иных специалистов, привлекаемых к проверке, должна быть

возложена на руководителя аудиторской проверки. В необходимых случаях к

выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа

эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы

стандартом аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей

группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени

должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении

рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства

целесообразно возлагать на старших аудиторов.

III. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

ПРОДУКЦИИ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ.

1. Учетная политика организации

2. План счетов организации

3. Главная книга

4. Бухгалтерский баланс с Приложениями

5. Кассовая книга

6. Книга продаж

7. Журнал платежей

8. Банковские документы

9. Кассовые документы

10. Договора

11. Ж/о №№ 11, 16, или распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо

по счетам 62, 90, аналитические ведомости

12. Первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные кассовые

ордера, акты и пр.)

13. Отчеты контролирующих структур, акты проверок и пр.

IV. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ РАБОТ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С

ПОКУПАТЕЛЯМИ И ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИЮ

I ЭТАП: ОЗНАКОМИТЕЛЬНЫЙ

От состояния операций по реализации продукции, расчетов с покупателями,

во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и

инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей

отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям

отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти раздела учета

на предприятии.

Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями

и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей

бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии

применяемой методики учета нормативным документам [24].

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи (см. табл.).

|Задачи аудита |Вопросы по программе проверки |

|Проверка полноты и |Наличие и правильность оформления |

|правильности учета |договоров и первичных документов за |

|расчетов с покупателями и |реализованную покупателям продукцию. |

|заказчиками и операций по | |

|реализации продукции | |

| |Соответствие данных первичных |

| |документов договорам и учетным |

| |регистрам |

| | |

| |Полнота и правильность отражения |

| |операций на счетах в учетных регистрах |

| | |

| | |

| |Правильность определения стоимостной |

| |оценки операций |

| | |

| |Обоснованность и правильность отражения|

| |полученных авансов |

| | |

| |Своевременность расчетов, |

| |обеспеченность и реальность |

| |числящейся задолженности покупателей и |

| |заказчиков |

| | |

| |Проверка соблюдения порядка списания |

| |дебиторской задолженности покупателей и|

| |заказчиков |

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства,

используя различные приемы и источники получения информации. При проверке

расчетных операций с покупателями и заказчиками и операций по реализации

продукции, аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации

учета и налогообложения операций по реализации продукции, расчетных

операций с покупателями и заказчиками;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций с

покупателями и заказчиками, составленные организацией;

- первичные документы.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров,

составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов,

связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов,

оформляющих операции по расчетом с покупателями и заказчиками и операций по

реализации продукции;

- организацией инвентаризации этих операций.

По бухгалтерскому балансу (ф. N 1) аудитор устанавливает состояние

задолженности по данным разд.II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская

задолженность" стр. 241 «Покупатели и заказчики» и разд.V "Краткосрочные

обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность" стр.627 «Авансы

полученные».

По Приложению к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) в разд.2 "Дебиторская и

кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец

отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности

(по расчетам с покупателями и заказчиками) с выделением "просроченной", а

из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

По справкам к разд.2 (ф. N 5) устанавливается движение полученных

векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам,

услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций -

дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы

регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы

бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для

проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.

В организациях, применяющих единую журнально - ордерную форму учета,

используются журналы - ордера № 11, 16 в соответствии с рекомендациями по

применению учетных регистров на предприятиях.

При ведении учета с использованием компьютерных программ используются

распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 90,

аналитические ведомости, Главная книга (оборотно - сальдовая ведомость), и

книга продаж.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных

выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и

причины образования.

Необходимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в

учете расчетных операций и операций по реализации продукции - это договоры,

накладные, товарно - транспортные накладные, счета, счета - фактуры,

отгрузочные документы, банковские документы (выписки банка, платежные

поручения, реестры чеков), кассовые документы (расходные кассовые ордера и

квитанции к приходным кассовым ордерам), векселя, акты инвентаризации

расчетов с покупателями (ф. Инв-17) и пр.

По данным разд.2 ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому отчету"

устанавливается величина просроченной дебиторской и кредиторской

задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты,

а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В ходе проверки необходимо получить подтверждение достоверности этих данных

и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор

устанавливает:

- участников сделок и их число;

- применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием

наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена

продукцией и товарами);

- порядок ведения аналитического учета (виды продаж (опт, розница и

т.д.) виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

При большом числе участников расчетных отношений и разнообразии форм

платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при

определении выборки по данному участку.

II ЭТАП: ОСНОВНОЙ

А) Аудит реализации продукции

В ходе аудиторской проверки правильности учета отгрузки и реализации

продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов)

должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные

сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции

(работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах [26].

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о

продаже за месяц с:

данными других месяцев и всего цикла продажи;

ежемесячными прогнозами объемов продажи;

данными за соответствующий период прошлых лет.

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо

проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении

предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования

при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем

сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты

транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными

соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и

условия доставки можно узнать из счетов - фактур или товарно - транспортных

накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс -

листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и

условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются

индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том,

что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это

сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж).

В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных

договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных

услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по

продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от

уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для

проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение

эффективности системы внутреннего контроля.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки

по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на

возможность возникновения двух видов ошибок:

данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или

завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и

достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета

является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров

следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными

первичных документов (товарно - транспортных накладных и т.д.), а также с

Страницы: 1, 2, 3, 4