Аудит расчетов с бюджетом по НДС. Диплом.

кварталом (п.п.5 и 6 ст.174 НК РФ). Не позднее указанных сроков они должны

и перечислить налог в бюджет соответственно за истекший месяц или истекший

квартал.

1.2. Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС.

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом. Впервые он

был введен и стал действовать на территории РФ с 1 января 1992 года.

В настоящее время основные элементы налогообложения по данному налогу и

порядок расчета, учета и уплаты по НДС определяются в главе 21”Налог на

добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации.

В нижеприведенной таблице наглядно отображены основные налоговые элементы

по НДС в соответствии с действующим в 2004 году содержанием вышеуказанной

главы Налогового кодекса РФ.

Таблица 1

+-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

|НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ |

| |

|(в соответствии с #M12293 0 901765862 1540216064 24569 2929327695 4294960038 2347643964 682458184 24569 1265885411главой 21 Налогового |

|кодекса Российской Федерации#S) |

| |

|с 1 января 2004 года по 31 декабря 2004 года |

|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|------------------------+-----------------------+----------------------+------------------+--------------------+---------------------------|

| | | |#M12293 0 | | |

|#M12293 0 901765862 |#M12293 0 901765862 |#M12293 0 901765862 |901765862 7617719 |#M12293 0 901765862 |#M12293 0 901765862 7618034|

|7617091 408577368 |7617094 3840339214 |7617405 594938987 |594947443 |7617720 594947439 |1376109634 4 2193671800 |

|7617091 1595119892 |1135869455 7617094 77 |4201696418 77 |374203812 77 |3446434936 77 |2140077019 1406751650 |

|1406751650 2822 |77 2063298628 |594938987 4201696418 |594947443 |3119250933 |4294967294 3169535568Срок |

|2246546204 |1135869455Объект |1088328 |374203812 |2161710053 3464 | |

|528685864Плательщики#S |налогообложения#S |4009851204Налоговая |439124781 |4257889665Ставка#S |уплаты#S |

| | |база#S |590326Налого-вый | | |

| | | |период#S | | |

|------------------------+-----------------------+----------------------+------------------+--------------------+---------------------------|

| | |1) #M12293 8 901765862| | | |

| | |7617406 1376109634 | | | |

| | |2054173439 4257889665 | | | |

| | |4201696445 1088328 | | | |

| | |4009851204 | | | |

| | |2251405042при | | | |

| | |реализации товаров | | | |

| | |(работ, услуг)#S; | | | |

| | | | | | |

| | |2) #M12293 7 901765862| | | |

| | |7617407 2024542340 | | | |

| | |2054173439 4257889665 | | | |

| | |4201696445 1088328 | | | |

| | |1759569737 | | | |

| | |303995079при договорах| | | |

| | |финансирования под | | | |

| | |уступку денежного | | | |

| | |требования или уступки| | | |

| | |требования (цессии)#S;| | | |

| | | | | | |

| | |3) #M12293 6 901765862| | | |

| | |7617408 2024542340 | | | |

| | |2054173439 4257889665 | | | |

| | |4201696445 596875540 | | | |

| | |1550039052 | | | |

| | |311270712при получении| | | |

| | |дохода на основе | | | |

| |1) реализация товаров |договоров поручения; | | | |

| |(работ, услуг) на | | |#M12293 2 901765862 | |

| |территории Российской |4) #M12293 5 901765862| |77 3119250933 | |

| |Федерации, в том числе |7617409 2024542340 | |2161710053 3464 | |

| |реализация предметов |2054173439 4257889665 | |4257889665 | |

| |залога и передача |4201696445 4 | |3446434933 76 | |

| |товаров (результатов |2963312772 | |25900025460#S% | |

|1) организации; |выполненных работ, |2140077019при | | | |

| |оказание услуг) по |осуществлении | |#M12293 1 901765862 |#M12293 1 901765862 80 |

|2) индивидуаль- |соглашению о |транспортных перевозок| |78 3119250933 |4252911552 1406751650 |

| |предоставлении |и реализации услуг ; | |2161710053 3464 |458887092 4146843464 |

|ные предприниматели; |отступного или новации,| | |4257889665 |4294967294 3233935677 81не |

| |а также имущественных |5) #M12293 4 901765862| |3446434933 24254 |позднее 20-го числа месяца,|

|3) лица, признаваемые |прав; |7617410 2024542340 | |259000254610#S% |следующего за истекшим |

|налогопла- | |2054173439 4257889665 |кален-дарный месяц| |налоговым периодом#S; |

| |2) передача на |4201696445 1088328 | |18#M12293 0 | |

|тельщиками в связи с |территории РФ товаров |4009851204 |или |901765862 79 |#M12293 0 901765862 82 |

|перемещением товаров |(выполнение работ, |3851328691при | |3119250933 |408577368 13 1741756744 |

|через таможенную границу|услуг) для собственных |реализации предприятия|квартал |2161710053 3464 |4294967294 3268004517 |

|Российской Федерации, |нужд, расходы на |в целом как | |4257889665 |3185038066 |

|определяемые в |которые не принимаются |имущественного | |3446434933 24568 |3868337316ежеквар-тально, |

|соответствии с #M12291 |к вычету при исчислении|комплекса#S; | |2590002546#S% | |

|9005480Таможенным |налога на прибыль | | | |не позднее 20-го числа |

|кодексом Российской |организаций; |6) #M12293 3 901765862| |или |месяца, следующего за |

|Федерации#S. | |7617411 1376109634 | | |истекшим кварталом#S |

| |3) выполнение |2054173439 4257889665 | |расчет-ные налоговые| |

| |строительно-монтажных |4201696445 1088328 | |ставки: | |

| |работ для собственного |196004696 | | | |

| |потребления; |4255690997при | |10/110 | |

| | |совершении операций по| | | |

| |4) ввоз товаров товаров|передаче товаров | |18/118 | |

| |на таможенную |(выполнению работ, | | | |

| |территорию РФ. |оказанию услуг) для | | | |

| | |собственных нужд; | | | |

| | | | | | |

| | |#M12293 2 901765862 | | | |

| | |7617716 1376109634 | | | |

| | |2054173439 4257889665 | | | |

| | |4201696445 1088328 | | | |

| | |1971562663 2251405042 | | | |

| | |#S7) #M12293 1 | | | |

| | |901765862 7617717 | | | |

| | |2024542340 2054173439 | | | |

| | |4257889665 4201696445 | | | |

| | |1243808448 2740078180 | | | |

| | |77определение | | | |

| | |налоговой базы | | | |

| | |налоговыми агентами#S;| | | |

| | | | | | |

| | |8) #M12293 0 901765862| | | |

| | |7617718 2024542340 | | | |

| | |2054173439 4257889665 | | | |

| | |4201696445 13 | | | |

| | |2416054012 | | | |

| | |403950332определение | | | |

| | |налоговой базы с | | | |

| | |учетом сумм, связанных| | | |

| | |с расчетами по оплате | | | |

| | |товаров (работ, | | | |

| | |услуг)#S | | | |

+-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на

добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим

субсчетам, 68 «Расчеты с бюджетом» в субсчете «Расчеты по налогу на

добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет

(НДС[б]), определяется :

НДС[б] = НДС[под] - НДС[упл],

Где НДС[под] - налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей

по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам,

материалам, нематериальным активам и др;

НДС[упл] - налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщиками,

подрядчиками за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги,

стоимость которых относится на издержки производства.

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по

кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами в зависимости от принятого

учетной политикой организации момента реализации для целей

налогообложения:

по отгрузке - по дебету счета 90/3

по оплате - по дебету счета 76, 90/3

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и

подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные

работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются по дебету

счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». НДС

со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

списывается после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых

работ, услуг в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В

случае использования материальных ценностей, работ, услуг для

непроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы,

услуги) восстанавливается как задолженность бюджету.

В случае использования приобретенных материальных ценностей (работ, услуг

для производства продукции (работ, услуги, освобожденной от НДС, сумма

уплаченного поставщикам (подрядчикам) этого налога включается в стоимость

приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Налог на добавленную стоимость - является косвенным и включается в цену

приобретаемых товаров, работ, услуг. Плательщиками НДС являются все

предприятия, организации, учреждения, имеющие статус юридического лица,

если их выручка от реализации товаров превышает сумму, установленную

Законом о налоге на добавленную стоимость(1 миллион рублей выручки без

учета НДС за три последовательных месяца в 2004 году).

НДС взимается с реализации всех товаров и материальных ценностей, причем в

налогооблагаемую базу включаются авансы и предоплата под поставку товаров,

оказания услуг.

Уплата налога производится независимо от формы расчетов и характера

осуществления реализации. В частности не имеет значения форма расчетов:

производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого

товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае реализации

безвозмездно уплата налога также производится. Если оплата производится за

счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения

этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке

правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие

движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные

поручения.

В соотвветствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ

предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют

соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки

товара (выполнения работ, оказания услуг). Согласно пункту 8 статьи 169

главы 21 Налогового кодекса РФ порядок ведения журнала учета полученных и

выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается

Правительством Российской Федерации(Постановление Правительства РФ от

02.12.2000 №914). Вышеуказанным Постановелнием Правительства РФ

утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета

счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их

ведению. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты,

предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании

счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком

товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую

уплату сумм налога. В статье 169 Налогового кодекса РФ определен минимум

требований к оформлению счет-фактуры, который необходимо выполнить, чтобы

применить вышеуказанный налоговый вычет по НДС. Кроме того, вышеуказанной

статьей определена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению

регистрации выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а

полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм

предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы

пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в

течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель

предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся с целью обеспечения

получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за

реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему

налоговому вычету на основе книги покупок.

В соответствии со статьей 167 НКРФ расчет налога на добавленную стоимость

и соответственно ведение книги продаж имеет свои особенности в зависимости

от того, какую учетную политику приняло предприятие для учета момента

определения налогооблагаемой базы и - по мере отгрузки продукции, работ,

услуг или по поступлению денежных средств.

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки сумма

НДС начисляется с товаров, работ, услуг переход права собственности, по

которым перешел к покупателю в данном налоговом периоде (в книге продаж

регистрируются в хронологической последовательности выписанные

счета-фактуры, предъявленные покупателям).

При использовании в учетной политике предприятия метода по моменту

определения налогооблагаемой базы по поступлению денежных средств сумма

НДС начисляется по мере оплаты за отгруженные товары, выполненные работы,

оказанные услуги(счета-фактуры выписываются и регистрируются в книге

продаж по мере поступления денежных средств или осуществления иной формы

оплаты). В случае частичной оплаты товаров (работ, услуг) в книге продаж

производится регистрация каждой суммы, поступившей при частичной оплате с

указанием реквизитов счета-фактуры, составленного на отгрузку этого товара

(работ, услуг) с пометкой “частичная оплата”.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период

определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того,

в книге продаж также должны быть зарегистрированы и авансовые, а также

прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией

товаров, работ, услуг.

Налоговые вычеты по НДС (книга покупок, где регистрируются оплаченные

счета-фактуры поставщиков по материальным ресурсам, работам и услугам, а

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21