Аудит расчетов

- анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и потока

денежных средств;

- анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.

2.2. Анализ и оценка налога на прибыль

Для анализа используются Закон о налогах и сборах, взимаемых в

бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, Устав

предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к

балансу, отчета о движении капитала, аналитического бухгалтерского учета по

счету 99 "Прибыли и убытки", расчетов налогов на имущество, на прибыль, на

доходы и др.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет

налогооблагамая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль.

Для исчисления облагаемой налогом прибыли прибыль отчетного года

уменьшается на сумму рентных платежей, вносимых в установленном порядке в

бюджет, доходов, дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и

иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходов, полученных от

долевого участия в деятельности других предприятий, отчислений в резервный

фонд и другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов, но не

более 15% уставного капитала, льгот, предоставленных в соответствии с

действующим законодательством.

2.2.1 Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли

составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской

отчетности организации из формы № 2.

Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности

в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли

(убытка) от реализации продукции (работ, услуг); реализации основных

средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от другой

финансовой деятельности; прочих внереализационных операций.

Из данных таблицы «Динамика показателей прибыли ООО «Регионтралснаб»

2000-2001г.» (см. приложение № 8), следует, что прибыль по отношению к

предшествующему периоду уменьшилась на 56,7%, что привело также к

соответствующему уменьшению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Затем анализируется динамика финансовых результатов. Если прибыль от

реализации растет быстрее, чем нетто-выручка от реализации товаров,

продукции, работ, услуг - это свидетельствует об относительном снижении

затрат на производство продукции. Если чистая прибыль растет быстрее, чем

прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и

прибыль отчетного периода - это свидетельствует об использовании

организацией механизма льготного налогообложения.

На примере ООО «Регионтралснаб» прибыль от реализации снижается более

быстрыми темпами, чем нетто - выручка от реализации товаров и продукции.

Это указывает на то, что затраты на производство и реализацию товара

увеличиваются.

Вместе с тем динамика финансовых результатов включает негативные

изменения. Если опережающими темпами растут расходы периода, убытки от

прочей реализации и внереализационные расходы - все это ведет к снижению

прибыли отчетного периода.

В нашем примере наблюдается значительный рост расходов, что и

является главной причиной снижения прибыли отчетного периода.

Изменения в структуре прибыли отчетного периода характеризуются

данными таблицы «Структура прибыли ООО «Регионтралснаб» 2000-2001г.» (см.

приложение №9).

Как следует из данных таблицы «Структура прибыли ООО «Регионтралснаб»

2000-2001г.», в отчетном периоде произошли отрицательные изменения в

структуре прибыли. Уменьшилась доля прибыли от реализации товаров

(продукции, работ, услуг), от финансово-хозяйственной деятельности и

финансовых операций. Уменьшилась также против предшествующего периода доля

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли).

Значимость финансовых результатов может быть оценена также по 1 показателям

рентабельности реализации товаров (продукции, работ, услуг):

[pic],

где R - рентабельность,

Прп - валовая прибыль (либо чистая прибыль),

Зрп - затраты по реализованной продукции (работам, услугам).

Снижение (рост) прибыли можно проанализировать с помощью факторного

анализа.

2.2.2 Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

ООО «Регинтралснаб»

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находится под

воздействием таких факторов, как изменение объема реализации; структуры

продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье,

материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат

материальных и трудовых ресурсов.

Рассмотрим формализованный расчет факторных влияний на прибыль от

реализации продукции в ООО «Регинтралснаб» на примере методики Шеремет и

Сайфуллина:

1. Расчет общего изменения прибыли ([pic]Р) от реализации продукции:

[pic]Р = Р1 – Р0,

где Р1 - прибыль отчетного года;

Р0 - прибыль базисного года.

[pic]Р = 4 - 40 = - 36 тыс. руб

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную

продукцию ([pic]Р1):

[pic]Р = N1 - N1,0 = [pic]

где Nр1 = [pic] — реализация в отчетном году в ценах отчетного года

Nр0 = [pic] - реализация в отчетном году в ценах базисного года

[pic]Р1 = ((5,8 х 20) + ((5,73 х30)) - ((5,55 х 20) + (2,65 х 30)) =

287,9 - 280,5 = 7,4 тыс. руб

Цены на продукцию увеличились в результате инфляции.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции ([pic]Р2)

(собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости):

[pic]Р2 = Р0 К1 – Р0 = Р0(К1 – 1)

Р0 - прибыль базисного года;

К1 - коэффициент роста объема реализации продукции

К1 = S1,0 / S0,

S1,0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за

отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;

S0 - себестоимость базисного года (периода).

К1 = 264,84/626 = 0,423; [pic]Р2 = 40 х (0,423 - 1) = - 23,08 тыс.

руб

Объем продукции снизился на 23,08 тыс. руб

4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции,

обусловленных изменениями в структуре продукции ([pic]Р3):

[pic]Р3 = Р0 (К2 - К1)

К2 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:

К2 = N1,0 / N0,

N1,0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

N0 - реализация в базисном периоде.

К2 = 280,5/666 = 0,422; [pic]Р3 = 40 х (0,422 - 0,423) = - 0,04 тыс.

руб

Объем реализации продукции за счет структурных сдвигов уменьшился

на 0,04 тыс. руб (невыгодной продукции было выпущено больше, чем более

рентабельной).

5. Расчет влияния на прибыль экономии и от снижения себестоимости

продукции ([pic]Р4):

[pic]Р4 = S1,0 - S1,

S1,0 - себестоимость реализованной продукции отчетного периода в

ценах и условиях базисного периода;

S1 - фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного

периода

[pic]Р4 = 264,84- 266,5 = - 1,66 тыс. руб

Себестоимость единицы продукции возросла, что привело к отсутствию

роста прибыли.

6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет

структурных сдвигов в составе продукции ([pic]Р5):

[pic]Р5 = S0K2 - S1,0,

[pic]Р5 = 626 х 0,422 -264,84 = -0,668 тыс. руб

Общая себестоимость увеличилась за счет выпуска продукции с высокими

издержками производства.

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется

влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги

([pic]Р6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины

([pic]Р7). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от

реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

[pic]Р = Р1 – Р0 = [pic]Р1 + [pic]Р2 + [pic]Р3 + [pic]Р4 + [pic]Р5 +

[pic]Р6 + [pic]Р7

[pic]Р6 = 266,5 - 284 = -17,5 тыс. руб ;

[pic]Р = 7,4 - 23,08 - 0,04 - 1,66 - 0,668 - 17,5

Исходные данные для расчетов представлены в таблице «Анализ прибыли

по факторам ООО «Регионтралснаб» 2000-2001г.» (см. приложение № 10).

Результаты анализа целесообразно представлять в виде сводки влияния

факторов на отклонение прибыли от реализации продукции (см. приложение №

11).

Как видно из этих данных, наибольшее влияние на отклонение прибыли

оказали ценовые факторы. За счет увеличения себестоимости продукции

сократился объем продаж, сдвиги в затратах на производство сократили

экономию ресурсов и уменьшили прибыль, что составляет 56,7% общего

отклонения по прибыли.

2.2.3 Анализ финансовых результатов от прочей реализации,

внереализационной деятельности и финансовых вложений

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с

имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации

основных средств, нематериальных активов, производственных запасов,

финансовых активов и иного имущества, списание основных средств по причине

морального износа, сдача помещений в аренду, содержание законсервированных

производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных

заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции.

Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением

этих доходов, показываются в отчете (форма № 2) развернуто по статьям

«Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы». Кроме того, в

составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки

имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

(курсовые разницы), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов

налогов и сборов за счет финансовых результатов (на содержание автодорог,

милиции и др.).

При получении убытков от прочей реализации, связанных с превышением

операционных расходов над доходами, в каждом конкретном случае следует

установить причины и виновников образования этих убытков. Причинами

образования операционных расходов, связанных с аннулированием

производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего

продукции могут быть отсутствие материальных ресурсов, падение спроса на

продукцию. В случае компенсации затрат на содержание законсервированных

производственных мощностей и объектов по аннулированным заказам

(договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию,

соответствующие суммы отражаются как операционные доходы.

Результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии, если

оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций либо

принимает участие в совместной деятельности. Суммы причитающихся

(подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов

(процентов) по облигациям, депозитам отражаются в бухгалтерском отчете

(форма № 2) по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате».

Доходы, подлежащие получению по акциям по сроку, в соответствии с

учредительными документами отражаются в форме № 2 по статье «Доходы от

участия в других организациях».

Финансовые результаты от внереализационных операций являются

составной частью полученной прибыли отчетного года. В условиях перехода к

рыночной экономике их влияние на формирование окончательных финансовых

результатов работы предприятия существенно возросло. Внереализационные

финансовые результаты также отражаются в форме № 2. Перечень доходов и

расходов от внереализационных операций утвержден в Законе Российской

Федерации «О налоге на прибыль предприятий».

Внереализационные финансовые результаты, как правило, не планируются,

поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет. При

анализе внереализационных доходов финансовых результатов основное внимание

должно быть сосредоточено на внереализационных расходах.

Тщательно анализируются убытки от стихийных бедствий, так как нередко

на эту статью относят потери, вызванные бесхозяйственностью, а также убытки

по недостачам и хищениям.

При анализе уплаченных штрафов, пени и неустоек за нарушение условий

хозяйственных договоров необходимо выяснить, кому и за что уплачены штрафы,

каковы причины и кто является виновником. Детальный анализ

внереализационных финансовых результатов производится по данным учетных

регистров и первичных документов.

В ООО «Регионтралснаб» анализ внереализационной деятельности не

проводится, так как на предприятии отсутствуют внереализационные доходы и

расходы.

2.2.5 Анализ состава налогов ООО «Регионтралснаб»

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать

с изучения их состава и структуры. Для этой цели была составлена таблица

«Анализ состава налогов предприятия» (см. приложение № 12).

Несмотря на то, что ставка налога на прибыль увеличилась на 5%, сумма

налога на прибыль уменьшилась на 96%, что объясняется резким спадом

производства и соответственно выручки, а также структурным сдвигом между

производством и торговлей.

Налог на имущество рассчитанный по прежней ставке уменьшился на 9,5%.

Прочие налоги и сборы (налог на милицию) уменьшились на 4,4%, хотя

одна из составляющих расчета - МРОТ увеличилась с 83,49 руб. до 100 руб.

Данные таблицы «Анализ состава налогов ООО «Регионтралснаб» 2000-

2001г.» показывают, что налоги из прибыли снизились по сравнению с прошлым

годом на 86,6%.

Изменилась и структура налогов: доля налога на имущество выросла, а

доля налога на прибыль уменьшилась.

Налоги на прибыль в общей её сумме составили 44,3 %, что на 0,7% ниже

прошлого года.

Изменение суммы налога на имущество произошло за счет уменьшения

среднегодовой стоимости имущества, что в свою очередь произошло за счет

увеличения износа основных средств. Сумма прочих налогов и сборов (налога

на милицию) изменилась вследствие уменьшения численности работников

предприятия.

2.3 Анализ и оценка налога на добавленную стоимость

Анализ налога на добавленную стоимость производят в сравнении

показателей третьего квартала прошлого года с отчетным. Выводы делаются по

таблице «Анализ налога на добавленную стоимость ООО «Регионтралснаб» 2000-

2001 г.» (см. приложение № 13)

НДС уменьшился на 30,4%. Савка налога не менялась. Сумма НДС

уменьшилась за счет ухудшения расчетов покупателей с организацией, а также

снижения количества заказов.

2.4 Анализ и оценка налога - источника образования дорожных фондов

Сумма данного налога уменьшилась:

за счет ставки

за счет снижения объема производства и расчетов контрагентов с предприятием

за счет структурных сдвигов в сторону торговли, где налоговая база -

торговая наценка. В 2000 году «налог на пользователей автомобильных дорог»

составлял 100%, в 2001 году он составил 81,29%. Данные сравнения

представлены в таблице «Анализ на пользователей автомобильных дорог ООО

«Регионтралснаб» 2000-2001г.» (см. приложение № 13).

2.5 Анализ налога на доходы физических лиц

Ставка налога на доходы физических лиц в 2001 году увеличилась на

1%, но т.к. производство имеет тенденцию к снижению, зарплата сотрудников

была резко снижена, произошло массовое увольнение, соответственно и

отчисления в бюджет сократились.

Показатели для сравнения приведены в таблице «Анализ налога на доходы

физических лиц ООО «Регионтралснаб» 2000-2001г.» (см. приложение № 14).

2.6 Общие выводы и рекомендации по анализу расчетов с бюджетом ООО

«Регионтралснаб»

По результатам проведенных анализов в общем определенно можно

отметить резкое снижение отчислений денежных средств в бюджетные

организации. Здесь наблюдается прямая зависимость налоговых поступлений в

бюджет от рентабельности предприятия, его устойчивого конкурентоспособного

положения.

В целом по расчетам с бюджетом предприятие сработало положительно:

не имеет задолженности и соответственно налоговых взысканий, пеней, штрафов

и т.п. Все налоги уплачены в соответствии с установленными сроками.

Однако для бюджета такое состояние дел на предприятии не является

благополучным и выгодным для всего общества в целом.

В связи с этим рекомендуется:

- на предприятии ввести штатную единицу менеджера;

- пересмотреть систему принятия управленческих решений;

- углубленно изучать конъюнктуру рынка сбыта продукции;

- разработать новые направления в сфере производства и внедрения

новых технологий, снижающих себестоимость выпускаемой продукции;

- использование всех доступных способов инвестирования предприятия.

3. Аудит расчетов с бюджетными фондами

В нашей стране официальной датой рождения аудита считается март 1991

г., когда Учредительным собранием Аудиторской палаты был утвержден ее

устав. Поначалу в уставе были даны лишь определение аудита, его

организационные формы и его носители. Так, в уставе говорится, что аудит —

осуществляемая на договорных началах проверка независимым аудитором или

аудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета,

достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия на

предприятии (любой формы собственности) требованиям действующего

законодательства; что аудитор — физическое лицо, имеющее определенную

квалификацию, необходимый опыт работы и получившее лицензию установленного

образца на право занятия аудитом; что аудиторская организация — это

предприятие, объединяющее аудиторов, предметом деятельности которого

является осуществление аудита.

Одной из основных задач аудита является документальная проверка.

Методами документальной ревизии устанавливается соответствие первичной

бухгалтерской документации истинному содержанию хозяйственных операций. При

этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим

законам и юридическим подзаконным нормативам.

Особого внимания требуют к себе операции, связанные с налоговым

обложением. Зарубежная и наша практика показывает, что в этой области,

более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие или

приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.).

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет,

нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы

правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются

наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно

начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции

применяют к нарушителям штрафные санкции.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов

с бюджетом, являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также

арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в

Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-

территориальных образований РФ;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и

уплате платежей;

- правильность составления и своевременность представления в

налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета записям

в главной книге и балансе предприятия.

Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с

финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и

тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим

расчетам не допускается.[4]

Внешний аудит - проводится на договорной основе аудиторскими фирмами

или индивидуальным аудитором с целью объективной оценки достоверности

бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемого предприятия. Для

таких целей предприятия заключают договора с аудиторскими фирмами.

Внутренний аудит - это по сути внутрихозяйственный контроль за

складывающимися на предприятии затратами по местам их формирования и

центрам ответственности.

В ходе внутренних проверок выявляются конкретные причины допущенных

отклонений от нормативных показателей и требований действующего

законодательства. Все управленческие службы обеспечиваются информацией ,

полученной в ходе аудиторских проверок , с тем , чтобы можно было в полной

мере использовать ее для исправления допущенных недостатков и улучшения

работы. Внутренний аудит , как правило проводится штатными сотрудниками

самого предприятия.

Так как расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет

являются довольно трудоемкими, в бухгалтерском учете для этих целей

используется счет 68 "Расчеты с бюджетом". Аналитический учет по счету 68

ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

"Расчеты по подоходному налогу";

"Расчеты по прибыли";

"Расчеты по НДС";

"Расчеты по налогу на имущество";

"Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы";

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7