АУДИТ РАСЧЁТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ на примере Омского Клинического Диагностического Центра. Курсовая работа.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление

товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том

числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к

взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При

этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и

задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует

выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были

приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности

необходимо установить дату и причину ее возникновения.[22]

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты,

осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся

учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по

счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При

наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в

иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким

образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия

товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к

учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского

учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в

журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств

автоматизированной обработки данных — все операции группируются в

различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и

синтетического учета.[26]

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

• с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным

документам, срок оплаты которых не наступил;

• с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным

документам;

• с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

• по авансам выданным;

• с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых

не наступил;

• с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

• с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета:

• договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ,

оказание услуг)(Приложение В);

• счета-фактуры поставщиков (Приложение Д) (при импортных операциях -

таможенные декларации);

• накладные на поступившие ТМЦ (Приложение Г), акты выполненных работ

(Приложение Е);

• документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах

и проч.);

• журналы регистрации счетов-фактур;

• книга покупок;

• регистры аналитического и синтетического учета, в ОКДЦ используется М-О

№6.а1 для регистрации операций с поставщиками, дебиторами и кредиторами

(Приложение Ж).

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных

бухгалтерского баланса (Приложение А), Главной книги, регистров

синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51

«Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным

направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих

права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ,

услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или

отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания

полученных ценностей.[30]

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех

оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные

проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии

документов.

На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения - например,

на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых

переводов - уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные

расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с

поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов

(таблицах, справках).[17]

Одним из этапов при проведении аудита расчетов с поставщиками и

подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту

процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о

состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку —

расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.

При пренебрежении проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и

подрядчиками, как правило происходит нарушение Методических указаний по

инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в соответствии с

которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством

организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и

кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения

задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с

различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на

балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и

обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской

задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном

порядке дебиторской задолженности.[20]

Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило,

проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен

организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки

- получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные

об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы

в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно

используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия.

Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно

подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из

которых возвращается аудитору.

Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте

следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать

суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности,

безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки

исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна

быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса

дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится

задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой

давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на аудируемом предприятии материалов инвентаризаций

расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность

сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены

расхождения.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило,

безналичным путем с применением форм: расчетов платежными поручениями в

порядке плановых платежей; в порядке зачета взаимных требований; с

использованием векселей.[32]

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются

договором или соглашением. Аудитор должен обратить особое внимание на

наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в

банках копии недостающих документов.

Результаты предварительной оценки действующих договоров системы расчетов с

поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса

служащих можно использовать в определении набора аудиторских процедур по

проверке.[33]

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего

контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие

основные направления проверки:

• правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций

действующего законодательства;

• организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и

подрядчиками;

• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и

подрядчиками;

• организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и

подрядчиками.[13]

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками приведены в табл. 1 и 2.

Таблица 1. План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

+------------------------------------------------------------------------+

| № | Планируемые виды | Период | | |

| п/п | работ | проведения | Исполнитель | Примечания |

| | | аудита | | |

|-----+-----------------------+------------+-------------+---------------|

| | Правовая оценка | | | При |

| | договоров с | 01.03.04 | Сидоров | возникновении |

| 1. | поставщиками и | -03.03.04 | П.П. | необходимости |

| | подрядчиками | | | — привлечение |

| | | | | эксперта |

|-----+-----------------------+------------+-------------+---------------|

| | Аудит организации | | | |

| | первичного учета | 01.03.04 | Петрова | |

| 2. | расчетов с | -06.03.04 | Л.В. | |

| | поставщиками и | | | |

| | подрядчиками | | | |

|-----+-----------------------+------------+-------------+---------------|

| | Аудит состояния | | | |

| 3. | задолженности перед | 04.03.04 | Сидоров | |

| | поставщиками и | -06.03.04 | П.П. | |

| | подрядчиками | | | |

|-----+-----------------------+------------+-------------+---------------|

| | Проверка правильности | | | |

| | отражения в | | Сидоров | |

| | бухгалтерском учете | 07.03.04 | П.П. | |

| 4. | различных операций по | -25.03.04 | Петрова | |

| | расчетам с | | Л.В. | |

| | поставщиками и | | | |

| | подрядчиками | | | |

|-----+-----------------------+------------+-------------+---------------|

| | Проверка соответствия | | | |

| | данных аналитического | | | |

| | учета расчетов с | | | |

| | поставщиками и | 26.03.04 - | Петрова | |

| 5. | подрядчиками данным | | Л.В. | |

| | | 27.03.04 | | |

| | сводного | | | |

| | (синтетического) | | | |

| | учета | | | |

|-----+-----------------------+------------+-------------+---------------|

| | Проверка организации | | | |

| | налогового учета по | 26.03.04 - | Сидоров | |

| 6. | расчетам с | | П.П. | |

| | поставщиками и | 30.03.04 | | |

| | подрядчиками | | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и

разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана

аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур,

необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной

инструкцией аудиторам и одновременно — средством контроля сроков

проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской

группы.[15]

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер

(код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе

работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

приведены в таблице № 2.

Таблица 2. Программа аудита

+-----------------------------+

| ОКДЦ |

|-----------------------------|

| с 01.01.2004 по 31.12.2004 |

|-----------------------------|

| 2-16 |

|-----------------------------|

| Сидоров В.В. |

|-----------------------------|

| Амурцева Е.И. |

|-----------------------------|

| 4% |

|-----------------------------|

| 3 |

+-----------------------------+

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

+------------------------------------------------------------------------------------------------+

| |Перечень аудиторских |Период | |Рабочие | |

|№ п/п|процедур по разделам |проведения|Исполнитель |доку-менты |Примечания |

| |аудита |аудита | |аудитора | |

|-----+-----------------------+----------+------------+-----------------+------------------------|

| |Правовая оценка | | | | |

| |договоров с | | |Договор, | |

|1. |поставщиками и | | |соглашения, | |

| |подрядчиками | | |контракты; копии |При проверке применять |

|1.1 | |01.03.04 |Сидоров П.П.|переписки или |непредставительную |

| |Экспертиза договоров с |-03.03.04 | |заключение |выборку |

|1.2 |поставщиками | | |эксперта (в | |

| | | | |случае его | |

| |Экспертиза договоров с | | |привлечения) | |

| |подрядчиками | | | | |

|-----+-----------------------+----------+------------+-----------------+------------------------|

| |Аудит организации | | |Первичные | |

| |первичного учета | | | | |

| |расчетов с поставщиками| | |документы | |

| |и подрядчиками | | | | |

| | | | |(накладные, | |

| |Проверка достоверности | | | | |

| | | | |счета-фактуры, | |

| |(полноты и точности) | | | | |

| |фактов оприходования | | |акты сдачи- | |

| |ТМЦ, | | | | |

| | | | |приемки), дого- |При осуществ- |

| |принятия к учету работ,| | | | |

| |услуг | | |воры, данные |лении провер |

|2. | | | | | |

| |Проверка оперативности | | |складского |ки по поступ- |

|2.1 | | | | | |

| |регистрации фактов | | |учета, данные |лению ТМЦ — применять |

|2.2 |поступления сырья и | | | | |

| |материалов, оказания |01.03.04 -| |бухгалтерского |репрезентативную выборку|

|2.3 |услуг | |Петрова Л.В.| | |

| | |06.03.04 | |учета, книга |(метод систе- |

|2.4 |Проверка законности | | | | |

| |первичной учетной | | |покупок, гра- |матического |

|2.5 |документации | | | | |

| | | | |фики докумен- |отбора), операции по |

|2.6 |Проверка соблюдения | | | |принятию к учету |

| |графика | | |тооборота, ор- | |

| |документооборота | | | |услуг (работ) — выборка |

| | | | |ганизационно- |непредставительная |

| |Проверка полноты и | | | | |

| |точности регистрации | | |распорядитель- | |

| |документа в учетных | | | | |

| |регистрах | | |ная документа- | |

| | | | | | |

| |Проверка организации | | |ция по вопросам | |

| |хранения документов и | | |хранения и | |

| |организации доступа к | | | | |

| | | | |доступа к ПУД | |

| |ПУД | | | | |

|-----+-----------------------+----------+------------+-----------------+------------------------|

| | | | |Регистры бух. | |

| | | | | | |

| |Аудит состояния | | |учета, акты | |

| |задолженности перед | | | | |

| |поставщиками и | | |сверок, ответы | |

| |подрядчиками | | | | |

| | | | |на запросы |Провести выборочную |

| |Проверка реальности | | | |инвент-цию |

|3. |дебиторской и | | |поставщикам, |задолженности,списанные |

| |кредиторской |04.03.04- | | | |

|3.1 |задолженности | |Сидоров П.П.|решения судов |безнадежные |

| | |06.03.04 | | | |

|3.2 |Проверка правильности | | |в части призна- |долги проверять сплошным|

| |списания дебиторской | | | | |

| |задолженности, | | |ния задолжен- |методом |

| |безнадеж- | | | | |

| | | | |ности безна- | |

| |ной ко взысканию | | | | |

| | | | |дежной ко взы- | |

| | | | | | |

| | | | |сканию и проч. | |

|-----+-----------------------+----------+------------+-----------------+------------------------|

| |Проверка правильности | | | | |

| | | | | | |

| |отражения в | | | | |

| |бухгалтерском | | | | |

| | | | | | |

| |учете отдельных | | |Регистры бух- | |

| |операций | | | | |

| | | | |галтерского | |

| |по расчетам с | | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5