Аудит реализации продукции

товара, который она обязуется принять в обмен.

Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не

вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а

расходы на их передачу осуществляются в каждом случае той стороной, которая

несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с

договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона,

обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого

в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после

исполнения ее обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не

предусмотрен договором.

Следует отметить, что в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» (ПБУ 9/99) отражен порядок определения выручки по договорам

мены. В соответствии в п. 6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на

основании стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих

получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых

обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных

ценностей. При невозможности установить стоимость товаров, полученных

организацией, выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых

обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении

аналогичной продукции.

Одним из существенных моментов договора мены является переход права

собственности на обмениваемые товары. Гражданский кодекс РФ содержит

диспозитивную норму, согласно которой стороны могут оговорить в договоре

момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Если законом

или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на

обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в

качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать

соответствующие товары обеим сторонам. Моментом отражения выручки от

реализации продукции является дата исполнения обязательств сторонами

договора. Если в договоре определен иной момент перехода права

собственности, выручка от реализации отражается в момент перехода права

собственности на передаваемый товар.

Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 40 Налогового

кодекса РФ (часть первая) налоговые органы при осуществлении контроля за

полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по

товарообменным (бартерным) операциям.

1.5. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками». Здесь учитываются расчеты по предъявленным

покупателям и принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары,

расчеты покупателями при наличии длительных хозяйственных связей,

задолжность по расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями,

а также по полученным авансам и предоплатам.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)

счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и

заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать

возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по

расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и

заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым

денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в

корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на

суммы, причитающиеся с покупателей, на которые покупателям предъявлены

расчетные документы (при применении метода определения выручки по отгрузке

и предъявлению расчетных документов).

Кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в

корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших

платежей (включая суммы полученных авансов).

Расчеты с покупателями могут быть осуществлены путем зачета, взаимных

задолженностей, что отражается проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом при наличии незачтенной суммы она оплачивается

покупателями в обычном порядке.

Не взысканная суммы задолжности покупателя по истечении сроков

исковой давности списывается на убыток через счет 91 (при этом числится за

балансом) проводкой:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Следует помнить, что плательщик имеет право полностью отказаться

от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены

договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя;

документально установлена недоброкачественность или некомплектность

товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено

раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не

произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта

разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными не заказанных товаров

или отгрузки их в большем количестве, чем указанно в счете, или более

низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или

превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или

недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на

ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика

отгружает его в указанный адрес.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за

отгруженные им товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере

№ 11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в

разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие

задолжности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар.

В зависимости от объема учетной работы и необходимости

получения данных по различным группировкам можно вести несколько журналов-

ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).

Глава II Аудит реализации продукции (работ, услуг) и расчетов

с покупателями и заказчиками

2.1.Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы,

регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение

складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся

сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество

продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок,

бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

. Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

. Стр. 216 «Товары отгруженные»;

. Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и

затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы»

раздела II бухгалтерского баланса;

. Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Подготовительный этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

. Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической

себестоимости прибыли;

. Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат

вспомогательного производства;

. Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных

расходов;

. Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих

расходов;

. Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

. Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

. Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

. Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

. Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по

бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом

Минфина России от 09.12.98 №60н.

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц

организации и договоров на полную материальную ответственность с

работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов

инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции

из производства на склад;

2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с

выпуском готовой продукции;

3. правильность определения производственной себестоимости готовой

продукции по видам заказов;

4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции

(дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая

продукция»);

5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от

плановой и их списания;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой

продукции (работ, услуг);

7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со

складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом

оформленных доверенностей на ее получение.

8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение

готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме

учета);

9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из

давальческого сырья;

10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации

готовой продукции

11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по

балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск

продукции» записям в главной книге и балансе;

12. правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой

продукции.

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на

предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное

оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с

ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции,

исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может

применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки

продукции.

По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых

учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на

отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант

оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет

сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для

контроля за правильным определением товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей

в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается

необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной

себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного

способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки

в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость

продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции

усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является

оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и

спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и

работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета

товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо

установить:

. заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их

оформления;

. правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация

продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на

сумму НДС;

в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим

НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

. правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке

продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным

договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке

продукции несет поставщик:

Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой,

предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость

погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги,

стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование

железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное

требование только сумму железнодорожного тарифа;

Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая

железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает

разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и

стоимость перевозки до его склада и др;

. своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за

отгруженную продукцию;

. правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция

отпускается непосредственно со склада поставщика;

. правильность организации складского учета готовой продукции;

. правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и

реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации

продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета

реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной

политике предприятия);

. соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90

«Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при

журнально-ордерной форме учета).

2. Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов

способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению

обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве,

повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению

дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости

оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния

предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа

материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по

соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности

сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве

случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не

проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по

счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске

сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой

давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с

дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно

привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо

проверить:

1. наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров,

выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность

совершения сделки в соответствии с ГК РФ;

2. согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами

указанными в договорах;

3. при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли

встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат

списывается неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли

сроки исковой давности;

4. все случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;

5. правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется

ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

6. своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении

договорных обязательств;

7. законность и документальное оформление списания задолжности с истекшим

сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

8. законность осуществления расчетов по задолжности через третьих лиц (по

договору уступки права требования долга третьему лицу);

9. расчеты по векселям;

10. правильность корреспонденции счетов и соответствие данных

синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями

отчетности;

11. расчеты в иностранной валюте[1].

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается

правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг),

используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам

ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании

векселей.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения

обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента

фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной

кредитором задолжности по указанным обязательствам подлежит списанию по

истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-

должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолжность

на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолжности не уменьшает

налогооблагаемую прибыль).

Таблица 1. Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и

заказчиками

|Перечень аудиторских процедур |Источники информации |

|Оценка правильности оформления |Хозяйственные договора |

|заключенных хозяйственных договоров. | |

|Проверка данных регистров учета |Журналы-ордера, |

|расчетов с покупателями и сверка их |машинограммы, главная |

|со счетами главной книги |книга |

|Проверка расчетов по претензиям с |Хозяйственные договора, |

|покупателями |претензионные акты, |

| |машинограммы |

|Проверка данных инвентаризации |Акты сверки расчетов, |

|расчетов с покупателями и |хозяйственные договора, |

|подтверждение сумм дебиторской |журналы-ордера, |

|задолжности. Проведение выборочной |машинограммы. |

|инвентаризации при необходимости. | |

|Проверка правильности корреспонденции|Ведомости, |

|счетов по расчетам с покупателями |журналы-ордера, |

| |машинограммы, главная |

| |книга |

|Проверка правильности налогообложения|Хозяйственные договоры, |

|по расчетам с покупателями с |счета-фактуры, книга |

|использованием векселей, |продаж, машинограммы, |

|взаимозачетов, бартера и других форм |акты сверки расчетов, |

|расчетов. |протоколы о взаимозачете |

Глава III Аудиторское заключение.

3.1. Основные положения аудиторского заключения

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение

главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о

достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение

и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех

юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления,

органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской

организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению

органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в

соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита

Страницы: 1, 2, 3