|
Аудит реализованной продукции|реализации выбрало предприятие в своей | | | |учетной политике. | | | |19 Проверить правильность определения |14.03 2000 |Петров П.П | |выручки от реализации продукции, работ, | |.. | |услуг. | | | |20 Определить правильность формирования |14.03.2000 |Иванова И.Н. | |предприятием прибыли и выручки от | | | |реализации продукции для исчисления | | | |авансовых платежей в бюджет. | | | |20 Установить, как формировались и | |Лазаренко О.С.| |использовались фонды в соответствии с их |15.03.2000 | | |назначением. Проверить наличие и | | | |достоверность документов, обосновывающих | | | |выплаты. Проверить соответствие создаваемых| | | |фондов законодательству , уставу. | | | |21 Проверить расчеты, определяющие размер |15.03.2000 |Петров П.П. | |распределяемой прибыли. Определить | | | |арифметическую правильность и законность | | | |расчета начисления налога на прибыль. | | | |22 Проконтролировать работу аудитора |16.03.2000 |Лазаренко О.С.| |23 Составление отчета по итогам проведенной|!7.03.2000 |Иванова И.Н. | |проверки. Ознакомить клиента с результатами| |Лазаренко О.С.| |и объявить вид предполагаемого аудиторского| | | |заключения. | | | Программа проведения аудита на ДСУ-1 ( на примере проверки учета реализованной продукции ) Проверяемая организация Дорожно – строительное управление №1 Период аудита 1.03.2000 – 17.03.2000 Количество человеко- часов 288 человеко - часов Руководитель аудиторской группы Лазаренко О.С. Состав аудиторской группы Лазаренко О.С., Иванова И.Н., Петров . П.П. Планируемый аудиторский риск 0,04% Планируемый уровень существенности 800000 Таблица 3. Программа аудита |Перечень аудиторских процедур|Период |Исполнитель|Рабочие |Примечание | | |проведения| |документы | | | | | |аудитора | | |1 Изучить учетную политику. | | | | | |Оценить, насколько полно она | | |Записи об | | |отражает основные моменты по | | |изучении и | | |ведению бухгалтерского учета | | |оценке | | | |1.03.-2.03|Петров |системы | | | |.2000 |П.П., |бухгалтерск| | | | |Лазаренко |ого учета, | | | | |О.С. |схемы | | | | | |документооб| | | | | |орота | | |2 При проверке операций по | | | |Обратить | |отгрузке готовой продукции ( | | | |внимание на| |работ, услуг, сопоставить | | | |правильност| |даты складской расходной | |Иванова | |ь отражения| |накладной и пропуска на вынос| |И.Н. | |в учетных | |(вывоз) продукции и |10.03.00, |Лазаренко | |регистрах | |материальных ценностей. При | |О.С. | |операций, | |выявлении расхождении дат | | | |связанных с| |необходимо сличать период | | | |реализацией| |отражения операций по | | | |продукции | |отгрузке продукции в учетном | | | |подсобных, | |регистре и дату оплаты | | | |вспомогател| |отгруженной продукции по | | | |ьных и | |выписке банка и платежному | | | |обслуживающ| |требованию или расходному | | | |их | |кассовому ордеру. На | | | |производств| |обнаруженные расхождения | | | |. | |сделать перерасчет выручки от| | | | | |фактической реализации | | | | | |продукции и определяют размер| | | | | |скрытой от налогообложения | | | | | |прибыли. | | | | | |3 - Проверить соответствие | | |Копии |Изучению | |объемов выпущенной продукции,| | |ошибочно |подлежат | |указанной в журналах-ордерах,| | |выписанных |реестры, | |данным производственных |10.03., | |документов;|справки и | |отчетов, а последних- данным |13.03.00 |Иванова |таблицы, |прилагаемые| |первичных документов. | |И.Н, Петров|обобщающие |к ним | |- Проследить движение | |П.П. |сведения о |документы, | |материалов и готовой | |Лазаренко |несоответст|товарно-тра| |продукции по датам. | |О.С. |вии данных |нспортная | |- Сопоставить данные | | |первичных |накладная, | |накладных на отпуск продукции| | |документов |приказы на | |с сведениями об оплате. | | |и учетных |отгрузку, | |- Изучить правильность | | |регистров. |документы | |корреспонденции счетов по | | | |об отпуске | |отгрузке и реализации | | | |продукции | |продукции. | | | |покупателю.| |4 В соответствии с выбранным | | | | | |методом определения выручки | | |Документы, | | |от реализации |13.03.00 |Петров П.П.|свидетельст| | |проанализировать данные | | |вующие об | | |ведомости №16 и ж/о №11. | | |ошибках в | | | | | |ведомостях | | | | | |и | | | | | |журналах-ор| | | | | |дерах | | |5 Сверить сводные данные по | |Лазаренко | | | |журналу-ордеру №11 и суммы по| |О.С. | | | |ведомости №16, а также данные|13.03.00 | | | | |по Главной книге с данными | | | | | |журнала №11. | | | | | |6 Сверить данные |13.03.00 |Иванова |Документы, | | |аналитического учета с | |И.Н, Петров|свидетельст| | |данными синтетического: | |П.П. |вующие об | | |по ведомости №16 «Движение | | |ан7ализе | | |готовых изделий, | | |хозяйственн| | |реализованной продукции и | | |ых операций| | |материальных ценностей» , по | | |и остатков | | |ж/о №11, по кредиту счета | | |по счетам | | |46, 62, с данными, | | |бухгалтерск| | |отраженными | | |ого учета. | | |в Главной книге | | | | | |балансе | | | | | |Форме №2. | | | | | |7 Проверить правильность и | | | | | |законность отражения | | | | | |фактической прибыли от | | | | | |реализации продукции на | | | | | |счетах бухгалтерского учета. | | | | | |Проверка обоснованности |14.03.00. |Иванова | | | |приведенных в Главной книге и| |И.Н. | | | |балансе данных о фактической | |Лазаренко | | | |себестоимости остатков | |О.С. | | | |нереализованной продукции и | | | | | |затрат незавершенного | | | | | |производства. | | | | | |8 Для проверки фактической | | |Таблица, |В случае | |выручки от реализации | | |отражающая |выявленных | |продукции сверяют данные по | | |суммы |ошибок и | |строке 010 с данными Главной | | |выручки от |несоответст| |книге счета 46. Общая сумма |14.03.00 |Петров П.П.|реализации,|вий | |расхождения должна составить | | |НДС, |выяснить их| |сумму НДС. | | |прибыли по |причину. | | | | |данным | | | | | |Главной | | | | | |книги и | | | | | |Формы №2 | | | | | |«Отчет о | | | | | |прибылях и | | | | | |убытках» | | |9 Составление отчета и | |Иванова | | | |информирование клиента о | |И.Н. | | | |найденных ошибках |16.03.00 |Петров | | | |10 Составление клиенту |17.03.00 |Лазаренко | | | |аудиторского заключения | |О.С. | | | Расчет уровня существенности Расчет уровня существенности производится в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» /23/ Таблица 4 – Расчет уровня существенности |Наименование показателя |Значение баз. |Доля,|Значение, приним.| | |показ., тыс .р.| |для нахождения | | | |% |уровня существ., | | | | |тыс. р. | |1 |2 |3 |4 | |Балансовая прибыль |1386,957 |5 |69,35 | |Валовый объем реализации без|45600,354 |2 |912,01 | |НДС | | | | |Валюта баланса |22953,1 |2 |452,06 | |Собственный капитал |11235 |10 |1123,5 | |Общие затраты предприятия |44149,342 |2 |882,99 | Среднее арифметическое показателей графы 4= (69,35+912,01+459,06+1123,5+882,99)/5=689,38 Наименьшее значение отличается от среднего на: (689,38-69,35)/689,38*100%=89,9%, т.е. больше, чем в 2 раза Наибольшее значение отличается от среднего на: (1123,5-689,38)/689,38*100%=63,0% Поскольку о в том, и другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 69,35 тыс. р. и 1123,5 тыс. р. и не использовать их при дальнейшем усреднении . находим новую среднюю величину: (912,35+459,06+882,99)/3=751,47 тыс. р. Полученную величину допустимо округлить до 800 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:(800-751,47)751,47*100%=6,4%, что находится в пределах 20% Расчет риска необнаружения При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: 1) все учитываемые операции действительно имели место; 2) хозяйственные операции были соответственным образом разрешены; 3) совершенные операции учитываются, отражаются в учете; 4) операции должным образом оцениваются (т.е., например, зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете ); 5) операции правильно разнесены по счетам; 6) операции регистрируются своевременно; 7) операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемых хозяйственных операций , внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%. Определение риска контроля – это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля. При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%. Риск аудита примем равным 4%. Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)= 0,04% Расчет количества необходимых человеко – часов Расчет производится исходя из продолжительности проверки – 12 дней, продолжительности рабочего дня – 8 часов и количества работающих аудиторов – 3 человека. Итого: 12*8*3= 288 человеко – часов Аудиторская выборка Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор.:. изучался каждый третий документ соответствующей категории. 3.2 Отчет по результатам аудиторской проверки Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ДСУ-1 ведется по журнально – ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы – ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 1998 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности. В ходе проверке была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При ознакомлении с формами отчетности было выявлено, что на предприятии не учитываются изменения в законодательстве, касающиеся форм бухгалтерской отчетности. В 1998г. еще используется бланк формы №4, где в разделе «Поступило» отражалась сумма, поступившая из банка в кассу. На самом деле эта сумма не увеличивает общее поступление денежных средств, а отражает только внутреннее перемещение денег организации. Поэтому согласно ПБУ 4/99 /6/ в новой форме эта информация приводится справочно, не влияя на общую сумму поступлений. Первичные документы и учетные регистры заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных на компьютере. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете /1/. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета – фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлен документ, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Аудит реализованной продукции Доход предприятия формируется в основном за счет реализации строительно – монтажных работ ( счет 46) , а также реализации материалов на сторону.( счет 48). Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62. К нему открыты следующие субсчета: a. - расчеты с заказчиками и субподрядчиками за выполненные работы b. – расчеты с покупателями за материалы и услуги c. – расчеты с заказчиками по строительству жилого дома Для учета реализованной продукции предприятие использует журнал – ордер №11 и ведомость №5. Согласно учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции. Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку. При арифметической проверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываются копейки . Проверке были подвергнуты следующие первичные документы: . Справки о стоимости выполненных работ и затрат ; . Счета – фактуры; . Акты приемки выполненных работ; . Справки о стоимости выполненных работ и затрат по технологическим этапам и комплексом работ; . Реестр счетов по планово – предупредительному ремонту мостов, дорог и др. Объектами строительно – монтажных работ выступают: 1) строительство 2) ремонт улиц г. Краснодара 3) капитальный ремонт и ликвидация стихии за счет ремонта 4) ремонт гравийных покрытий 5) внутрихозяйственные автодороги 6) безопасность движения, выполненная за счет ремонта 7) облегченный ремонт за счет содержания автодорог Реестры счетов по планово – предупредительному ремонту заполняются на основе актов приемки выполненных работ, и за проверяемый период итоговые суммы по реестру совпадают с суммами, указанными в этих актах. А стоимость выполненных строительно – монтажных работ плюс компенсации равна обороту по дебету счета 46 по каждому месяцу соответственно. В журнале – ордере №11 за декабрь не заполнена оборотная сторона, где должны быть отражены аналитические данные по счетам 46-1 – 48-1 В ходе проверке был выявлен ряд ошибок в плане исчисления суммы НДС (Табл 5). Таблица 5. Сводная таблица ошибок, допущенных при расчете НДС |Документ |Сумма в |Расчет |Исправленна|Абсолютное| | |документе, | |я сумма, р.|отклонение| | |р.. | | |, р. | |Счет –фактура №138 от |4090 |28713*20% |5743,6 |1653,6 | |30.11.98.( Приложение | | | | | |Ж) | | | | | |Справка о стоимости |14593 |106404*20% |21280,8 |6687,8 | |выполненных работ и | | | | | |затрат за октябрь | | | | | |(Приложение К) | | | | | |Расчет по НДС за |191972 | |191970,2 |2431,5 | |ноябрь (Приложение Л) |14593 |959851*20% |12163,3 | | | | |72965*16,67% | | | |Ведомость №5 за |1262852 |6314252*20% |1262850,4 |1,6 | |сентябрь (Приложение | | | | | |М) | | | | | |Ведомость №5 за |205311 |1026567*20% |205313,4 |2,4 | |октябрь (Приложение Н)| | | | | |Ведомость №5 за ноябрь|191972 |1066255*20% |213251 |21279 | |(Приложение П) | | | | | |Ведомость №5 за |478419 |2400396*20% |480079,2 |1660,2 | |декабрь (Приложение Р)| | | | | |Итого |- |- |- |33716,1 | В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах – ордерах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость №5) и в журнале –ордере №11. В ведомости №5 сметная стоимость плюс доплаты, не включаемые в сметную стоимость, соответствует оборотам по счету 46 в Главной книге. На эту сумму соответственно по каждому месяцу и по году в целом начисляется НДС. Ошибки в расчетах приведены в таблице 5. Данная сумма (сметная стоимость плюс доплаты) отражается по дебету счета 46 в журнале – ордере №11. Выявлены расхождения в ведомости №5, журнале – ордере №11 и Главной книге за февраль. В ведомости №5 и в Главной книге за февраль отражается правильная сумма в размере 1788719 р.. А в журнале – ордере №11 по дебету счета 46 отражена ошибочная сумма в размере 2178930 р.. (приложение Г, С) В журнале –ордере №11 за август оборот по счету 48-1 не соответствует обороту в Главной книге. В журнале: 763335,46р., в Главной книге: 763845,99р.( приложение Т, Ф). На предприятии нарушена методология ведения бухгалтерского учета. При реализации продукции необходимо сделать записи : 62 – 46 на сумму реализованной продукции 46 – 68 на сумму НДС В Главной книге не отражается проводка 46 – 68 . а сумма по кредиту счета 46 полностью равна сумме по строке 010 в форме №2. Сумма НДС по услугам генподряда отражается проводкой 80 – 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС –20%». Однако эта сумма не отражается и в форме №2 по строке 100 «Прочие операционные расходы». 3.3. Рекомендации по совершенствованию учета Во время аудиторской проверки за 1998 год согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете. Учетная политика ДСУ-1 не в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/98 /7/ . необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением /7/ и Инструкции по применению плана счетов /5/. А именно: 1 утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии; 2 составить и указать в учетной политике рабочий план счетов; 3. разработать организацию документооборота; 4. указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств; 5. утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет; 6. целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации , порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.) В связи с тем, что на предприятии Форма №4 заполнена еще по старому образцу, необходимо изучить ПБУ 4/99 /6/ и внести соответствующие изменения в заполнение форм в следующем году. Проверка правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления. Выявлен целый ряд арифметических ошибок. Необходимо создать методику дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм. Всего за проверяемый период выявлено нарушений на сумму 424437,63 р. Сопоставляя эту сумму с рассчитанным уровнем существенности (800 000 р.), можно говорить о наличии ошибки второго уровня, т. е. ошибки существенны в отдельных областях. Хотя помимо количественных ошибок были выявлены и качественные ошибки. Необходимо исправить все арифметические ошибки и описки, на основе регистров бухгалтерского учета восстановить главную книгу и Форму №2. В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского учета , Инструкции по применению плана счетов /5/. Предприятие не выделяет НДС по реализованным работам, услугам ( нет проводки 46 – 68). Сумма по кредиту счета 46 полностью равна сумме по строке 010 Формы №2. Закон РСФСР от 21.03.91 №943 – 1 «О Государственной Налоговой Службе РСФСР » предусматривает взимание штрафа с виновного лица за нарушение методологии ведения учета от двух до пяти размеров ММОТ . Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах , не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых платежей. ЗАКЛЮЧЕНИЕ С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является понятие аудит и аудиторская проверка. Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнести к новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности – подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономический субъектов в интересах пользователей этой информации. В рамках данной работы была проведена аудиторская проверка государственного предприятия «ДСУ-1», а также был разработан внутрифирменный стандарт по проведению аудита реализованной продукции, в котором разработаны таблицы, облегчающие проведение казанной проверки. В ходе проверки была изучена система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля предприятия, и сразу при первоначальном ознакомлении с организацией бухгалтерского учета наблюдается невнимательность и пренебрежительность к требованиям законодательства. Все изменения, поправки, которые предписываются нормативными актами, принимаются к исполнению не сразу., что влечет за собой разночтения при сравнении отчетности разных организаций. Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуют документы, регламентирующие бухгалтерский учет в нашей стране, либо их прочтение носит лишь формальный характер. То же можно сказать и об учетной политике. В лучшем случае она составляется в соответствии с требованием ПБУ 1/98 /7/, но не всегда все ее положения выполняются предприятием. Необходимо более внимательно и серьезно подходить к требованию законодательных актов и документированию учета. В курсовой работе рассматривается аудиторская проверка только одной области учета, а именно: учет реализованной продукции, работ, услуг. Это одна из главных областей учета, т. к. связана с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли. Эта область требует повышенного внутреннего контроля, т. к. ошибки в учете объема реализованной продукции, ошибки в исчислении выручки влекут за собой неверно рассчитанные налоги, а это вызывает конфликты с налоговыми органами. В целом на исследуемом предприятии не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные количественные и качественные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения. В четвертой части работы указаны рекомендации по соверщенствованию учета, сделанные по окончании проверки. Список использованной литературы 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации .Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н , введено в действие с 01.01.99. 3. О годовой бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 12.11.96. № 97. Приложение 1,2 к приказу Минфина РФ от 12.11.96. № 97. 4. Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая .Приняты Государственной Думой 21.10.94 и 22.12.95 5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден приказам Минфина РФ от 1.11.91 №56 и рекомендации для применения на территории управления РФ письмом Министерства экономики и Минфина РСФСР от 19. 12 91. №18-5 с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 28. 12. 94 № 173, от 28.07.95 №81 и от 17. 02.97. №15. 6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации » .Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 №43н 7. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н 8. Налоговый кодекс РФ, часть первая. Принят Государственной Думой 16.07.98 9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции ( работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 1.07.95 №661, от 20.11.95. №1133 и от 11.03.97. №273 10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств . Утверждены приказом Минфина РФ о 13. 06. 95. № 49 11. Закон РФ от 18.12.91 г. №1992 –1 «О налоге на добавленную стоимость» 12. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11.11.95 №39 13. Закон РФ от 06.12.91 г. «Об акцизах » 14. О порядке исчисления и уплаты акцизов. Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 9.12.91. №2; с изменениями и дополнениями 15. Закон РФ от 27.12.91 г. №2116 – 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»; 16. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций . Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. №37 17. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе . Приказ Минфина РФ от 30.10.92 №16-05/4 18. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности. Письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7 19. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговали. Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 20. Временные правила аудиторской деятельности в РФ. Утверждены Указом Президента РФ №2263 от 22.12.93 21. Стандарт аудиторской деятельности «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96. Протокол №6 22. Стандарт аудиторской деятельности «Документирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96. Протокол №6 23. Стандарт аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96. Протокол №6 24. Стандарт аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98. Протокол №2 25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.:ИНФРА – М, 1995г. 26. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М. :Экономика, 1994г. 27. Суйц В.Т, Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. – М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ «ДИС», 1997г. 28. Медведев А.Н. Как избежать бухгалтерских ошибок. – М.: ИНФРА –М, 1996г. 29. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру м аудитору: справочно-методическое пособие. – М.: Филинъ, 1998г. 30. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита .- М.: Филинъ, 1996г. 31. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. -М.:Финстатинформ, 1995г. 32. Щадрилова С.Н. Бухгалтеру о внутреннем аудите . – М., 1996г. 33. Адамс Р. Основы аудита . – М.: ЮНИТИ, 1995г. 34. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. – М., Финансы и статистика, 1995 г. 35. Скобара В.В. Аудит. – М., Дело и Сервис , 1998 г. 36. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок, проводимых налоговыми органами, и особенности бухгалтерского учета для целей налогообложения ( приложение к журналу «Налоговый вестник»). – М., 1997г. 37. Пятов М.А. Новое в учете реализации // Бухгалтерский учет, 1999г., №11 38. Газарян А.В. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля // Бухгалтерский учет, 1999г., №1 39. Газарян А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет, 1999г., №9 40. Козлова Г.И. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет, 1999г., №2 41. Сотникова Л.В. Учет и отчетность операций по реализации продукции // Бухгалтерский учет, 1998г., №1 42. Камоликова С.А. Особенности проведения аудита в строительных организациях // Бухгалтерский учет, 1997г., №11 43. Новиков С.С. учет выручки от реализации и отгрузки товаров // Бухгалтерский учет, 1996 г., №10 Приложение 1 Внутрифирменный стандарт Аудиторская проверка реализованной продукции 1) Общие требования Целью данного стандарта является установление единых требований при проведении аудиторской фирмой (аудитором ) проверки учета реализации продукции, работ, услуг. 2) Необходимость и принципы проведения аудиторской проверки учета реализации продукции, работ, услуг. Объекты аудиторской проверки: 1. Объемы отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг 2. Выручка от реализации, формируемая в бухгалтерском и налоговом учете При проведении проверки необходимо подтвердить достоверность отражения в учете операций по реализации . На первом этапе необходимо ознакомиться с видами деятельности предприятия, его организационной структурой, формой учета, изучить учетную политику. В зависимости от собранной информации аудитор вносит корректировки в план проверки, рекомендуемый данным стандартом. 3) Документы , подлежащие проверке, и порядок их рассмотрения. В основе проверки лежит установление соответствия сумм, отраженных в первичных документах, с суммами в журналах – ордерах, главной книге и форме №2, а также ведение учета в соответствии с выбранными в учетной политике методами. В ходе проверки аудитору следует ознакомиться с : а) первичными документами по оформлению операций по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг): накладные на отпуск готовой продукции, счета, счета – фактуры, акты выполненных работ, документы, связанные с оплатой, акты зачета взаимных требований, налоговые декларации; б) ведомостями аналитического учета; в) журналом – ордером №11; г) Главной книгой; д) Формой №2 4) Методика проведения проверки Большое внимание при проведении проверки операций, связанных с реализацией, необходимо уделить внутрихозяйственному контролю в этой области. Ниже приводится схема, которую рекомендуется использовать в ходе проверки (рис.1). Изучить систему внутрихозяйственного контроля - реализации Оценить риск контроля – реализации Оценить экономический эффект от проверки контрольных моментов | | | |Разработать тесты отдельных элементов |Процедуры аудита | |хозяйственных операций, связанных с | | |реализацией, для достижения целей | | |внутрихозяйственного контроля | | | | | | |Размер выборки | | |Критерии отбора | | |Временные рамки | Рис. 1 – Методика проверок хозяйственных операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг ) Таблица 6. Основные вопросы, изучаемые в ходе проверки |Цели |Внутрихозяйственные |Обобщение проверок | |внутрихозяйственного |контрольные моменты |хозяйственных операций | |контроля | |по существу | |1 Учтенные объемы |учтенные объемы |проверка журналов, | |реализации |реализации подтверждены |Главной книги и | |действительно отражают |транспортными |аналитической ведомости| |реальные поставки |документами; |по дебиторской | |реальным клиентам |счета – фактуры |задолженности | | |пронумерованы, по ним |сверка записей в | | |осуществляется учет; |регистрах, по счетам – | | |ежемесячно проводятся |фактурам и транспортным| | |сверка взаиморасчетов |документам; | | | |сверка транспортных | | | |документов и учетных | | | |данных по отгрузке с | | | |записями по ТМЦ | |2 Проверка полноты |Транспортные документы и| | |отражения операций по |счета – фактуры | | |реализации |пронумерованы и по ним | | | |ведется соответствующий | | | |учет | | |3 Сверка сумм |Проверка наличия |Повторное вычисление по| |отпущенных товаров с |внутрихозяйственного |счетам – фактурам, | |суммами регистрации |контроля за |сверки записей в | | |подтверждения |счетах-фактурах с | | |подлинности документов |данными транспортных | | | |документов | |4 Проверка |Процедуры, требующие |Сверка дат | |своевременности |отражения, должны быть |зафиксированных | |регистрации операций |зафиксированы как можно |операций по реализации | | |скорее после момента их |м датами в транспортных| | |выполнения. Проверка |документах | | |документов на | | | |обнаружение | | | |неотфактурованных | | | |поставок | | |5 Проверка правильности|Внутрихозяйственные |Подытожить данные | |отражения операций во |проверки |первичных документов, | |вспомогательных | |журналов0ордеров, | |записях, их обобщение и| |проследить за переносом| |перенос | |данных в Главную книгу | 5) Нарушения, выявляемые в ходе проверки Возможные нарушения: 1) не совпадают суммы, отраженные в первичных документах, с суммами в аналитических ведомостях, журналах – ордерах, Главной книге и формах отчетности; 2) не верно рассчитан НДС по реализованной продукции. В результате искажаются результаты по строке 010 в форме №2; 3) нарушается методология учета в части корректировки выручки от реализации по оплате в целях налогообложения. Зачастую предприятия неверно формируют выручку от реализации для целей налогообложения, если в учетной политике указан метод «по оплате», либо вообще не следуют выбранному методу формирования выручки от реализации. |
|
|||||||||||||||||||||||||||||
|
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое. |
||
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна. |