Аудит себестоимости

Аудит себестоимости

15. Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников

предприятий, организаций, учреждений для выполнения монтажных, наладочных,

строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и

разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и

полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (Постановление

Минтруда РФ от 29 июня 1994 г. № 51).

16. Правила об условиях труда советских работников за границей (Госкомитет

СССР по вопросам труда и заработной платы от 25 декабря 1974 г. № 365).

17. Инструкция о составе средств, направляемых на потребление (Госкомстат

РФ от 13 октября 1992 г. № 6-3/124).

18. Типовые методические рекомендации по планированию и учету

себестоимости строительных работ (Госстрой России от 30 ноября 1993 г. № 7-

14/187, сообщены письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 161).

19. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального

характера (Госкомстат РФ от 10 июля 1995 г. № 89).

10.1. Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную

оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг)

природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов,

трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

основывается на составляемой в установленном порядке первичной

документации, которой оформляются все операции по производству и выпуску

продукции, работ, услуг.

В соответствии с п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ

первичные документы, в том числе на бумажных и машиночитаемых носителях

информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование

документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной

операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном

выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их

расшифровки.

158

Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию

продукции является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость

продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество

работы предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование

прибыли, фондов и резервов и соответственно налогообложения.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции

(работ, услуг) необходимо установить обоснованность разграничения

источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли,

фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости

продукции, правильность распределения затрат между незавершенным

производством и готовой продукцией.

Осуществляя проверку, следует руководствоваться Положением о составе

затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным

Правительством РФ 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями от 1

июля 1995 г. № 661.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в

соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

При проверке следует обратить особое внимание на:

1. Материальные затраты:

— правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость

продукции (работ, услуг) (смотри раздел «Аудит сохранности и учета

производственных запасов»);

— правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и

заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики

предприятия. При этом следует учитывать, что если этот процесс

осуществляется с использованием

159

счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в

стоимости материалов», то фактическая стоимость при оприходовании

списывается вначале в кредит счета 15 по цене приобретения, затем разница

между стоимостью материальных ценностей исходя из цены приобретения и

стоимостью, исчисленной по оптовой (розничной) цене или в учетных

(нормативных) ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на

счете 16 суммы списываются в дебет счетов затрат на производство или других

соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных в

производстве материалов,

учтенных по учетным ценам;

— имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к

материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на

производственные счета стоимости

НДС;

— имеются ли факты включения в себестоимость продукции

(работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и

т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

— имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости

материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая

амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения,

которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении

предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком

же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим

предприятиям;

— правильность установления норм расходов сырья и материалов в

соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства

продукции;

— правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы

оцениваются по цене возможного использования. При этом не относятся к

отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с

установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного

материала для производства других видов продукции. Не относится также к

отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается

в отраслевых методических рекомендациях

по учету себестоимости продукции;

— обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату

услуг товарных бирж, включая брокерские ус-

160

луги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и

внешнеэкономическим организациям;

— правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг)

недостачи материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц

или во взыскании которых отказано судом (смотри раздел «Аудит расчетов с

персоналом по прочим операциям»);

— правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую

предприятиями вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь в

виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую

себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее

возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в

части материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх

цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение

за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;

— правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной

убыли. Следует помнить, что с 1997 года отнесение потерь естественной убыли

продовольственных товаров на издержки обращения производиться не должно.

Сумма этих потерь покрывается за счет чистой прибыли организации;

— имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и

массового производства затрат на подготовку и освоение производства новых

видов продукции и технологических процессов. Эти расходы возмещаются за

счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-

исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению

новых видов продукции.

Следует помнить, что не относятся к затратам на освоение новых

предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и

возмещаются за счет средств, направляемых на финансирование капитальных

вложений:

— затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов

и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и

технических установок с целью проверки качества их монтажа;

— затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками или по их

поручению специализированными предприятиями;

— затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее

отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой

предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а

также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в

эксплуатацию;

— затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие

предприятии;

— затраты на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных

работах, исправление дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а

также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до

приобъектного склада, затраты на ревизию (разборку) оборудования, вызванные

дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся

за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

Финансирование затрат на создание новых и совершенствование применяемых

технологий, а также на повышение качества продукции, связанных с

проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ,

созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства,

осуществляется за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР и других

средств, направляемых на развитие и совершенствование производства. В

себестоимость продукции (работ, услуг) эти затраты не включаются.

Не включаются также в себестоимость продукции:

— затраты на проведение модернизации производства, а также реконструкции

объектов основных фондов;

— затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не

связанные непосредственно с участием работников в производственном

процессе;

— платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов)

загрязняющих веществ в природную среду.

2. Затраты на оплату труда.

При проверке следует руководствоваться требованиями Инструкции о составе

фонда заработной платы и выплат социального характера и Положением о

составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. При этом следует

обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке

162

выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений

по итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не

должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) и должны

списываться за счет соответствующих источников финансирования (прибыль,

остающаяся в распоряжении предприятия, спецфонды и т.п.)1.

Следует помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие

выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также

затраты, связанные с содержанием работников:

— премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых

поступлений;

— материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам

для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на

частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и

индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение

жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные

потребности;

— оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх

предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе

женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к

месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим

законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера,

приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

— надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам

труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам

трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с

повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям

Правительства РФ, "Компенсации удорожания стоимости питания в столовых,

буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или

бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в

случаях, предусмотренных законодательством);

1 Суммы вознаграждения по итогам года включаются в себестоимость продукции

(работ, услуг) того отчетного периода, в котором они фактически были

начислены.

— оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования,

специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм,

подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);

— ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой

работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для

общественного питания предприятия;

— оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешествий, занятий в

спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и

физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного

потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые

за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

— другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

3. Отчисления на' социальные нужды.

При проверке необходимо установить правильность начисления обязательных

отчислений по установленным законодательством нормам органам

Государственного страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда

занятости и медицинского Страхования (смотри раздел «Аудит расчетов по

социальному страхованию и обеспечению» настоящего пособия).

4. Амортизация основных фондов.

При проверке необходимо установить правильность начисления амортизации по

основным фондам (смотри раздел «Аудит сохранности учета основных средств»

настоящего пособия).

Следует помнить, что в этом элементе затрат отражаются также отчисления от

стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям

общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от

стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским

учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории

предприятий.

5. Прочие затраты.

К элементу «Прочие затраты» относятся расходы, не вошедшие в первые четыре

элемента состава затрат, а также списание расходов по ремонту основных

фондов.

164

К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

относятся: налоги; сборы; отчисления в специальные внебюджетные фонды,

отчисления в страховые фонды, производимые в соответствии с установленным

законодательством порядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих

веществ;

по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе

производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в

производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг); вознаграждения

за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам;

оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки, на

оформление загранпаспортов; подъемные; плата сторонним предприятиям за

пожарную и сторожевую охрану;

за подготовку и переподготовку кадров; затраты на организационный набор

работников; на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи,

вычислительных центров, банков; плата за аренду в случае аренды отдельных

объектов основных производственных фондов; износ по нематериальным активам,

а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ,

услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

В связи с возникающими вопросами о порядке отражения расходов на отдельных

статьях затрат остановлюсь на некоторых из них поподробнее.

Особое внимание при аудите затрат, включаемых в себестоимость продукции,

следует обратить на следующее обстоятельство: согласно изменениям и

дополнениям, внесенным Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №

661, начиная с 1 января 1995 года затраты, которые ранее включались в

себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах лимитов, норм и

нормативов, установленных в соответствии с действующим законодательством

(на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на

подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование для

служебных поездок личных легковых автомобилей, проценты по кредитам сверх

учетной ставки Центробанка РФ, проценты по просроченным кредитам),

включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по фактически

произведенным расходам. Для целей налогообложения вышеуказанные затраты

корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм

и нормативов.

165

Иными словами, бухгалтерия предприятия должна вести аналитический учет

вышеуказанных затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных

лимитов, норм и нормативов. При составлении расчета по налогу на прибыль

налогооб-лагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму затрат, списанных

на себестоимость сверх лимитов, норм и нормативов.

Это положение не распространяется на платежи за превышение предельно

допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, которые, как и

ранее, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

(после уплаты налогов).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату

процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с

приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных

активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты),

предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным

товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).

Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным

кредитам не принимаются, а на оплату процентов банков принимаются в

пределах учетной ставки Центробанка РФ, увеличенной на три пункта (по

ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта

(по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются представительские

расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров

на договорной основе с учебными заведениями.

а) Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, —

это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других

предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для

переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного

сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета

(правления) предприятия и ревизионной комиссии.

К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением

официального приема (завтрака, обеда или дру-

166

гого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным

обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным

обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы,

оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в

пределах утвержденных советом (правлением) смет расходов предприятия на

отчетный год.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ,

услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов,

в которых должны быть указаны дата, место и программа проведения деловой

встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия,

величина расходов.

б) К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на издание

рекламных изделий, на рекламные мероприятия через средства массовой

информации, на изготовление рекламных щитов, указателей, на оформление

витрин, выставок-продаж и на проведение иных рекламных мероприятий,

связанных с предпринимательской деятельностью.

в) К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с

учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в

соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе

подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными

программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и

принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение

квалификации кадров.

Указанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ,

услуг) при условии заключения договора с государственными и

негосударственными профессиональными образовательными учреждениями,

получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую

лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.

Следует помнить, что начиная с 1 января 1995 г. представительские расходы,

расходы на рекламу, подготовку, переподготовку и повышение квалификации

кадров на договорной основе с учебными заведениями включаются в

себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме фактически произведенных

расходов. Для целей налогообложения произведенные предприятием

167

затраты корректируются с учетом установленных лимитов, норм и нормативов.

Суммы перечисленных расходов включаются в себестоимость продукции (работ,

услуг) без НДС. Сумма НДС отражается в бухгалтерском учете вместе с налогом

на приобретение сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий,

используемых для нужд уставной деятельности.

г) Как по ранее действующему, так и по новому положению в себестоимость

продукции (работ, услуг) включаются затраты в виде компенсаций за

использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Для работников сельских и поселковых Советов, использующих личные

мотоциклы для служебных поездок, установлена предельная норма компенсации с

выплатой ее в порядке, установленном для работников бюджетных учреждений и

организаций, использующих личные легковые автомобили для служебных поездок.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации

используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма

износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и

Страницы: 1, 2