Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

должны начисляться независимо от окончания срока их полезного

использования.

Действующая методика учета амортизируемых МБП предполагает

одноканальное начисление амортизации и износа. Оно сопровождается записями:

Д-т счетов 20,23,25,26,29,43

К-т счета 13

Операции по накоплении и расходованию амортизационного фонда в

бухгалтерском учете не отражаются. Суммы амортизации МБП поступают на

банковские счета организации вместе с выручкой за реализованную продукцию

(работы, услуги).

Особое место в учете МБП занимают вопросы их ремонта. ПБУ 5/98 не

затрагивает данный вопрос. В Положении о составе затрат № 552 предусмотрено

включение в с/с расходов на ремонт лишь основных средств. В более старом

Положении по учету МБП, в частности подп. 6.8, предусмотрено следующее:

"…расходы по ремонту МБП относятся на те бухгалтерские счета, на которых

отражено начисление погашения стоимости этих предметов". В данном вопросе

следует руководствоваться нормой Положения по учету МБП, поскольку на

сегодняшний день нет никаких указаний по ее отмене.

Кроме того, необходимо проверить еще один аспект, на который должен

обратить внимание аудитор при проверке системы учета МБП. Речь идет об

учете специальной одежды и обуви. В соответствии с Типовыми отраслевыми

нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды и обуви и других

средств индивидуальной защиты работникам определенных профессий полагается

их выдача. Эти затраты включаются в с/с продукции. Следует также помнить,

что выдача указанных предметов в собственность работника рассматривается

как доход, полученный им в натуральной форме, о чем свидетельствует закон о

подоходном налоге.

При реализации материальных ценностей проверяется правильность

определения их цены, отражения на счетах бухгалтерского учета начисления

налогов и документального оформления этих операций.

8. Инвентаризация МБП в составе материально-производственных ценностей.

Как бы качественно ни был организован системный бухгалтерский учет, в

организациях возможно возникновение расхождений между данными об остатках

запасов, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и фактическими

остатками на складах.

Эти расхождения могут быть объективными, так как происходят изменения в

состоянии материальных ценностей при хранении и перемещении (естественная

убыль и др.). Они могут возникнуть из-за несовершенства весоизмерительных

средств, а также в результате бесхозяйственности (порча и т.д.), недостач и

хищений. Поэтому действующим законодательством предусмотрено, что на

предприятиях систематически должна производиться инвентаризация имущества.

Согласно Положению о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации инвентаризация хозяйственных средств

должна производиться по усмотрению руководителя организации, кроме случаев,

когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации

обязательно:

а) при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а

также при преобразовании государственного или муниципального унитарного

предприятия;

б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме

имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного

года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три

года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;

в) при смене материально ответственных лиц;

г) при выявлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи

имущества;

д) в случае пожара или стихийных бедствий или других чрезвычайных

ситуаций;

е) при реорганизации или ликвидации предприятия, перед составлением

ликвидационного баланса и в других случаях, предусмотренных

законодательством Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается

инвентаризационная комиссия. На крупных предприятиях наряду с центральной

инвентаризационной комиссией создаются рабочие комиссии. Инвентаризация

проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Если по

каким-то причинам материально ответственное лицо не может присутствовать

при проведении инвентаризации, то в состав инвентаризационной комиссии

включается представитель незаинтересованной организации.

К началу инвентаризации в карточках учета МБП должны быть отражены все

операции по движению МБП; по каждому из них выведены остатки на день

инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать

в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех

документов в бухгалтерию и отсутствие неоприходованных или несписанных

ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации члены рабочей комиссии осуществляют

тщательный подсчет МБП и полученные фактические результаты записывают в

инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному

наименованию материалов с указанием номенклатурного номера,, вида, группы,

артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры.

Описи заполняются не менее чем в двух экземплярах, каждая страница

подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

При осуществлении инвентаризации учитываются особенности отдельных

видов материалов. Материально-производственные запасы заносятся в описи по

каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и

других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других

материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-

материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или

перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей

со слов материально ответственных лиц или до данным учета без проверки их

фактического наличия. Товарно-материальные ценности, поступающие во время

проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в

присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или

товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности

заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные

ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата

поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа,

наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном

документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его

поручению - члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со

ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и

только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера

организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут

отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов

инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под

наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время

инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие

товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных

документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной

комиссии или по его поручению - члена комиссии.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации,

инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на ответственном хранении

которых они находятся. По МБП, выделенным в индивидуальное пользование

работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с

указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты

личные карточки, с распиской их в описи. На МБП, пришедшие в негодность и

не списанные, инвентаризационная комиссия составляет акт на их списание с

указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности

использования этих предметов на хозяйственные цели.

Тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному

состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На

тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием

причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на

ответственном хранении на складах других предприятий, подвергшиеся порче,

ненужные, неликвидные.

Материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций,

заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих

ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются

их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата

принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на материальные ценности, переданные в переработку другой

организации, указываются наименование перерабатывающей организации,

наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета,

дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Данные инвентаризационных описей используются для составления

сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются

с учетными данными. В сличительную ведомость заносятся данные только о тех

материальных ценностях, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

Ее подписывают все члены инвентаризационной комиссии и работник

бухгалтерии, ее составивший. Материально ответственное лицо делает на

сличительной ведомости следующую запись: «С выведенными результатами

инвентаризации согласен». Отказ в подписи подтверждается специальной

надписью и подписью всех членов инвентаризационной комиссии. При выявлении

недостач или излишков материально ответственные лица должны дать

соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины,

виновников выявленных расхождений или порчи материалов и дает заключение о

порядке регулирования разниц и возмещении потерь.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило,

проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

|При хранении ценностей в разных изолированных помещениях у одного

материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно

по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не

допускается (например, опломбируется) и комиссия переходит для работы в

следующее помещение.

Аудитор должен проверить и оценить результаты инвентаризации именно по

этим ведомостям, а затем провести анализ содержащихся в них данных. При

выявлении отклонений фиксируются замечания и неточности, которые должны

быть исправлены.

Независимо от причин возникновения все недостачи запасов по учетным

ценам отражаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч: 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счетов 12 «МБП»

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи

материалов руководитель организации принимает решение о порядке их

списания, которое оформляется распоряжением.

При этом материальная ответственность за необеспечение сохранности

ценностей должна быть предусмотрена в соответствии с Кодексом законов о

труде Российской Федерации. В соответствии со статьей 121.3 ущерб при

хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче

материальных ценностей определяется по ценам, действующим в данной

местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно

получить в органах ценообразования или органах государственной статистики.

Разница между фактической (балансовой) стоимостью материальных ценностей и

их стоимостью по рыночным ценам, надлежащая взысканию, отражается

бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 «Расчеты с

персоналом по прочим операциям», сумма разницы в оценке недостающих

ценностей списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки».

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при

отсутствии конкретных виновников списываются на издержки производства,

обращения или на уменьшение финансирования (фондов).

Выявленные при инвентаризации излишки производственных запасов и

готовой продукции отражают в учете по рыночной стоимости на дату проведения

инвентаризации бухгалтерской записью:

Д-т счета 12 "МБП"

К-т счета 80 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет недостач, хищений и порчи ведут в ведомости по

материально ответственным лицам. На каждое лицо и вид материальных

ценностей, по которым .выявлены недостачи, отводится отдельная строка, В

графах по дебету счета 84 отражают раздельно суммы выявленных недостач и

хищений, потерь от порчи и повреждений материальных ценностей. В отдельных

графах ведомости отражают суммы списаний с кредита счета 84 по назначению:

на виновных, на издержки производства и т.д.

В конце месяца кредитовый оборот по счету 84 переносится в журнал-ордер

№ 10.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного

учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-

ордера №10, ведомостей 10,11,10с,14,15 и Главной книги.

Анализ использования материальных ресурсов предусматривает получение

данных по соответствию запасов установленным нормам, расходу материалов на

1 руб. изготовленной продукции и др.

В качестве путей рационализации учета МБП можно предложить:

использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки

ценностей, организации движения МБП на складах и списания по ним затрат.

9. Тестирование системы учета МБП.

Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в

процессе проверки счета 12 осуществить процедуры с использованием тестов,

что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной

стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты

независимые и тесты на соответствие.

Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте,

правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и

финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия

процедур внутреннего контроля установленным нормам.

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с

процедурой их осуществления.

Направления и вопросы тестирования:

1. Имеет ли доступ к бланкам накладных, требованиям кто-либо, кроме

ответственных лиц?

2. Проверяются ли требования на МБП и накладные на его отпуск после их

подготовки зав. складом ?

3. Проводится ли предварительная нумерация накладных и требований и

используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?

4. Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск

МБП и производственных отчетов?

5. Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции?

6. Проверяют ли лица, ответственные за учет затрат, данные учета по

сегментам и сводного учета ?

К наиболее типичным ошибкам по учету МБП можно отнести

следующие:

. не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками

(материально-ответственными лицами);

. неправильно оформляются документы по приходу и расходу МБП;

. не ведется аналитический учет движения МБП в бухгалтерии;

. нерегулярно проводится сверка данных по движению МБП в бухгалтерии

и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация

МБП;

. на складах хранится большое количество неиспользуемых МБП;

. неправильно производится списание МБП по направлениям затрат.

10. Арбитражная практика по данному предмету

Арбитражная практика по данному вопросу занимает довольно малую

долю в судопроизводстве РФ. Поэтому в этой курсовой работе я хочу

предложить кроме судебных дел, также комментарии инспектора ГНС Голана к

спорным ситуациям, возникающим на предприятиях в ходе их хозяйственной

деятельности.

Пример №1 «Компьютер – это основное средство или МБП?»

Истец: организация

Ответчик: налоговый орган

Суть дела.

В ходе проведения налоговым органом проверки организации было

установлено нарушение налогового законодательства по налогу на прибыль,

НДС, налогу на имущество. Нарушение состояло в том, что закупаемые

организацией устройства, а именно: клавиатура, «мышь», мониторы,

процессоры, принтеры, а также коммутационные устройства, используемые в

компьютерных сетях, не включались в балансовую стоимость основных средств,

а учитывались как МБП. Поэтому их стоимость более ускоренным способом

списывалась через амортизацию на себестоимость продукции, работ, услуг.

Соответственно занижалась налогооблагаемая база. В результате к

налогоплательщику были применены штрафные санкции. Организация не

согласилась с мнением налогового органа и подала исковое заявление в суд о

признании недействительным решение налогового органа.

Первая инстанция.

Организация сослалась на п. 45 Положения «О бухгалтерском учете и

отчетности в РФ», утвержденного приказом МинФина РФ от 26.12.94. № 1701, в

котором говорится: «…Не относится к основным средствам и учитывается в

организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях – в

составе МБП и других ценностей: …б) предметы стоимостью на дату

приобретения не более стократного (для бюджетных организаций –

пятидесятикратного) установленного МРОТ за единицу независимо от срока их

службы…». Таким образом, по мнению истца, исходя из критерия стоимости,

устройство компьютера не являются ОС, а относятся к МБП. Это подтверждается

стоимостью приобретенных устройств, указанной в счетах-фактурах и

накладных.

Суд первой инстанции не согласился с доводами истца, поскольку в

соответствии с п. 40 Положения №170 ОС представляют собой совокупность

материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и

действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере

материального производства, так и в нетрадиционной сфере.

Кроме того, согласно п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет ОС» ПБУ

№6/97 (утвержд. Приказом МФ РФ от 03.09.97 №65н): «единицей бухгалтерского

учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС является

объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный

структурно обособленный предмет, предназначенный для выполнения

определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс

конструктивно-сочлененных предметов, представляющих единое целое и

предназначенных для выполнения определенной работы.»

Из материалов дела следует, что истец понес физические затраты по доведению

ОФ, то есть компонентов, до состояния, пригодного к эксплуатации.

Следовательно, все расходы, понесенные истцом по приобретению рассмотренных

устройств, а именно: клавиатуры, «мыши», мониторов, процессоров,

капитализируются и должны быть включены в балансовую стоимость ОС. Кроме

того, ОС истца (компьютеры) не могут выполнять возложенные на них функции

без таких устройств как монитор, клавиатура и т.д. относительно принтера

суд исходил из того, что принтер как техническое устройство предназначен

для осуществления операции на компьютере и является составляющей его

частью. Следовательно, в соответствии со ст. 43 Положения №170, стоимость

принтера необходимо было включить в первоначальную стоимость ОС

(компьютера).

Истцом приобретены также коммутационное устройство (коммутатор). Его

стоимость составляет меньше 100 МРОТ. Поэтому организацией был сделан

ошибочный вывод, что данное устройство согласно п. 45 Положения №170 должно

быть отнесено к МБП, а не к ОС.

Однако, как указал суд, и в этом случае все понесенные истцом затраты

должны быть включены в первоначальную стоимость ОС (компьютера-сервера).

Дело в том, что коммутационное устройство и компьютер-сервер являются

комплексом конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое

целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Таким образом,

истцом был нарушен п. 43 Положения №170.

Апелляция и кассация

Не приняв позицию суда первой инстанции, истец в соответствии с

предоставленными ему полномочиями обжаловал судебный акт. Он указал, что

судом неправильно применены нормы материального права, и , кроме того,

истец также не согласился с утверждением суда относительно того, что

компьютеры не смогут выполнять возложенные на них функции без таких

устройств как монитор, клавиатура и т.д., а принтер и коммутационное

устройство являются, по мнению истца, самостоятельными объектами

бухгалтерского учета без объединения в комплекс и не подлежащими включению

в первоначальную стоимость ОС.

Апелляционная инстанция Арбитражного суда г. Москвы и кассационная

инстанция Федерального арбитражного суда Московского округа поддержали

позицию суда первой инстанции. Они указали, что, поскольку мониторы,

процессоры, клавиатуры и другие подобные устройства, без которых невозможно

функционирование компонентов, полностью отвечает требованиям п. 40

Положения №170, то судом правомерно применена данная норма права при

решении вопроса об отнесении перечисленных устройств к ОС. Кроме того,

исходя из п. 14 «Положения по бухгалтерскому учету ОС (фондов)

государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий

и организаций» от 07.05.76, инвентарным объектом, служащим единицей учета

ОС, считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и

принадлежностями.

Истец представил суду список закупленных им устройств и пояснил, что они

будут использованы для комплектации компьютеров. Ссылка истца на то, что

этим же п. 45 положения №170 предусмотрена возможность отдельного учета

конструктивно-обособленного предмета, который предназначен для выполнения

определенных самостоятельных операций, не бралась судом во внимание,

поскольку такие виды закупленного истцом оборудования как «мышь»,

клавиатура, принтер и т.д., а также коммутационное устройство к компьютеру-

серверу, вне комплектации ОС не выполняют самостоятельных функций.

Таким образом, организации отказано в иске о признании недействительным

решения налогового органа.

Пример №2. Учет МБП, внесенных учредителями в качестве взноса в уставный

капитал

Учет МБП, внесенных учредителями в качестве взноса в уставный капитал

ООО «Инфо» сформировало УК своей организации из денежного взноса в размере

20000 рублей и взносов МБП в размере 16000 рублей. Общий размер УК и доли

вкладов учредителей определены в учредительных документах.

Бухгалтерские записи:

|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |

|20.01.99|Объявленная в учредительных |Учредительный |36000 |75 |85 |

| |документах величина УК |договор | | | |

|20.01.99|Денежный взнос в УК от |ПКО |20000 |50, |75 |

| |учредителей | | |51 | |

|20.01.99|Оприходованы МБП |Акт |16000 |12 |75 |

| | |приемки-переда| | | |

| | |чи | | | |

|20.01.99|Начислен износ 50% |Расчет |8000 |20 |13 |

Комментарий инспектора Голана:

Анализ акта проверки, составленного налоговой инспекцией, показывает, что

проверяющие указали на ошибку в порядке учета списания малоценных и

быстроизнашивающихся предметов (внесенных, в свою очередь, в качестве части

уставного капитала ООО «Инфо») на себестоимость продукции (работ, услуг).

Списание 50% МБП практически в момент принятия их на учет, приводит, по

мнению проверяющих, к уменьшению уставного капитала, что недопустимо.

Общий вывод такой: ввиду того, что МБП по первоначальной стоимости

составляют уставный капитал организации, а уменьшение его не допускается –

начисление износа неправомерно. И тогда правильными проводками могут быть

признаны только следующие:

|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |

|20.01.99|Объявленная в учредительных |Учредительный |36000 |75 |85|

| |документах величина УК |договор | | | |

|20.01.99|Денежный взнос в УК от |ПКО |20000 |50, |75|

| |учредителей | | |51 | |

|20.01.99|Оприходованы МБП, поступившие|Акт |16000 |12 |75|

| |от учредителей |приемки-передач| | | |

| | |и | | | |

В результате необоснованного отнесения 50% износа МБП на себестоимость

продукции (работ, услуг), была занижена налогооблагаемая прибыль за

отчетный период на 8000 рублей, что и нашло отражение в акте проверки и в

соответствующих штрафных санкциях.

Пример №3. Учет спецодежды при увольнении работника

В январе 19998 года работнику ЗАО « Вымпел» Сергееву В.П., работающему на

участке по изготовлению железобетонных конструкций, выдана спецодежда. Срок

износа этой одежды составляет 12 месяцев. В марте того же года Сергеев В.П.

уволился по собственному желанию.

|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |

|06.01.98|Выдана спецодежда Сергееву |Требование со|100 |12-2 |12-1 |

| |В.П. |склада | | | |

|06.01.98|Начислен износ |Расчет |50 |20 |13 |

|30.03.98|Списана спецодежда при |Расчет |100 |13 |12-2 |

| |увольнении |бухгалтерии | | | |

|30.03.98|Начислен износ на списанную |расчет |50 |20 |13 |

| |спецодежду | | | | |

Пример №4. Списание расходов по ремонту МБП

Фирма «Визит» занимается ремонтом оборудования. В апреле 2000 года фирма в

здании управления отремонтировала 20 стульев стоимостью 300 рублей каждый.

|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |

|30.03.00|Начислена заработная плата по |Расчет |4000 |88|70|

| |ремонту стульев | | | | |

|30.03.00|Отражены начисления на заработную |Расчет |1548 |88|69|

| |плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7% | | | | |

|30.03.00|Удержан подоходный налог |Расчет |475 |70|68|

|30.03.00|Удержано в ПФ |Расчет |40 |70|69|

|30.03.00|Списаны материалы (гвозди, клей, |Акт |1045 |88|10|

| |ткань) на ремонт стульев | | | | |

Комментарий инспектора Голана:

Бухгалтер перестраховывается, решив отнести расходы по ремонту стульев в

здании управления на счет 88 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Возможно,

это связано с тем, что ПБУ 5/98 (утвержд. приказом МФ РФ от 15.06.98 №25н),

определяющее порядок отражения МБП, этот вопрос никак не рассматривает. Тем

не менее, Положение по бухгалтерскому учету МБП (приложение к письму

МинФина СССР от 18.10.79 №166) не отменялось. Таким образом, в

рассмотренной ситуации, бухгалтеру следует руководствоваться вышеуказанным

положением от 18.10.79:

п. 68. Расходы по ремонту МБП относятся на те же счета, на которых отражено

начисление стоимости этих предметов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (утвержд. приказом

МинФина СССР от 01.11.91 №56) расходы по содержанию здания управления

относятся на счет 26 «ОХР», следовательно и расходы по ремонту стульев в

здании управления необходимо отнести на счет 26.

|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |

|30.03.00|Начислена заработная плата по |Расчет |4000 |26|70|

| |ремонту стульев | | | | |

|30.03.00|Отражены начисления на заработную |Расчет |1548 |26|69|

| |плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7% | | | | |

|30.03.00|Удержан подоходный налог |Расчет |475 |70|68|

|30.03.00|Удержано в ПФ |Расчет |40 |70|69|

|30.03.00|Списаны материалы (гвозди, клей, |Акт |1045 |26|10|

| |ткань) на ремонт стульев | | | | |

Исправительные записи

|Неправильные записи |Исправительные записи |Правильные записи |

|4000 Д88 К70 |4000 Д88 К70 | |

|1540 Д88 К69 |1540 Д88 К69 | |

|1045 Д88 К10 |1045 Д88 К10 | |

| |4000 Д26 К70 |4000 Д26 К70 |

| |1540 Д26 К69 |1540 Д26 К69 |

| |1045 Д26 К10 |1045 Д26 К10 |

Пример №5. Начисление амортизации МБП

Коммерческой организацией приобретаются МБП для сдачи в прокат на общую

сумму 10000 рублей. Ориентировочный срок использования – 20 месяцев. Выдача

предметов в прокат относится к обычным видам деятельности. На следующий

месяц после месяца оприходования предметы переданы в прокат. В учетной

политике организации определяется процентный метод начисления амортизации –

100% стоимости единовременно при передаче в эксплуатацию.

|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |

|25.09.00|Приобретаются предметы |Расчетные документы |10000 |03|76|

| |проката | | | | |

|05.10.00|Предметы проката выданы |Договор проката, |10000 |03|03|

| |в прокат |расчетные документы | | | |

|05.10.00|Начисляется износ |Расчет бухгалтерии |10000 |20|13|

| |предметов проката | | | | |

В соответствии с п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности РФ, утвержд. Приказом МинФина от 29.07.98 №34н,

стоимость предметов, предназначенных для сдачи по договору проката,

погашается только линейным способом. Таким образом, сумма амортизации за

октябрь месяц должна быть равна 500 рублей (10000 рублей / 20 месяцев). То

есть, себестоимость продукции завышена на 9500 рублей, соответственно на

эту же сумму занижена налогооблагаемая прибыль.

Правильные бухгалтерские записи:

|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |

|25.09.00|Приобретаются предметы |Расчетные документы |10000 |03|76|

| |проката | | | | |

|05.10.00|Предметы проката выданы |Договор проката, |10000 |03|03|

| |в прокат |расчетные документы | | | |

|05.10.00|Начисляется износ |Расчет бухгалтерии |500 |20|13|

| |предметов проката | | | | |

Финансовые санкции:

1. штраф за нарушение организацией правил учета доходов (15000 рублей) и

расходов и объектов налогообложения;

2. штраф за занижение суммы налога – 20% от неуплаченного (570 рублей),

сумма налога ((9500*30%)*20%);

3. пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за

каждый день просрочки (Ср): 2850*1/300*Ср*К – количество дней

просрочки;

4. административный штраф в размере 2-5 МРОТ на руководителя.

Пример №6. МБП или основные средства

Фирма в начале лета 1997 года для своих нужд приобрела несколько

миникосилок. Стоимость каждой из них составляет 750 т.р. и бухгалтер

оприходовал их как МБП.

|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |

|20.05.9|Отражаются расходы, связанные|Выписка с р/с,|3000 |60 |51 |

|7 |с приобретением МБП |ПП | | | |

|20.05.9|Оприходованы МБП |ПО, платежные |3000 |12 |60 |

|7 | |документы | | | |

|25.05.9|Переданы в эксплуатацию МБП |Требование |3000 |12-2 |12-1 |

|7 |по первоначальной стоимости | | | | |

| |Износ (50%) |Расчет |1500 |26 |13 |

Порядок учета ОС, НМА, МБП и т.д. определяется Положением о бухгалтерском

учете и отчетности РФ (утвержд. МФ РФ 26.12.94 №170) с последующими

изменениями и дополнениями. Согласно этому документу к МБП относятся

предметы стоимостью на дату приобретению не более 100 МРОТ за единицу. В

рассмотренной ситуации, при условий, что минимальный размер МРОТ 83490

рублей, это ограничение будет составлять 8349000, т.е. каждая из

миникосилок должна будет включать в состав МБП.

Все это так, если бы не было исключений. В том же Положении указано, что

вне зависимости от стоимости с/х машины и орудия, строительный механический

инструмент, а также рабочий и продуктивный скот должны быть причислены к ОС

(п. 45).

Поскольку миникосилки можно рассматривать как с/х машины или орудия, то

они, следовательно, вне зависимости от стоимости, должны принадлежать к ОС.

Правильные бухгалтерские записи:

|Дата |Содержание операции |Документ |Сумма |Д |К |

|20.05.9|Отражаются расходы, |Выписка с р/с,|3000 |60 |51 |

|7 |связанные с приобретением |ПП | | | |

| |МБП | | | | |

|20.05.9|Приобретены ОС (миникосилки)|Счет, ТТН |3000 |08-4 |60 |

|7 | | | | | |

|25.05.9|Оприходованы ОС |Акт |3000 |01 |08-4 |

|7 | |приемки-переда| | | |

| | |чи | | | |

| |Начислен износ (50%) |Ведомость |11, 25 |26 |02 |

| | |начисления | | | |

| | |амортизации ОС| | | |

Заключение

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду

со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают одни

производственные цехи, а их стоимость полностью включаются в себестоимость

готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на

организацию учета предметов труда, называемых на практике материально-

производственными запасами.

МБП – это часть материально-производственных запасов организации,

используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного

операционного цикла, либо имеющая стоимость на дату приобретения меньше

лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100 МРОТ (для

бюджетных организаций – 50 МРОТ), установленных законодательством РФ.

Хозяйственные операции, связанные с МБП, следующие: заготовление

(приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, отпуск в производство

и непроизводственные нужды; реализация (выбытие) и др.

Аудиторская проверка МБП, как правило, проводится в составе материально-

производственных запасов. Ее цель состоит в подтверждении достоверности

данных по наличию и движению материальных ценностей, установлении

правильности оформления операций по МБП в соответствии с действующими

нормативными актами РФ.

Аудит МБП начинается с просмотра учетной политики и обращения внимания в

ней на те элементы, которые связаны с лимитом по МБП, методом начисления

износа и методом списания на затраты производства. И только после этого

следует проверять организацию учета движения МБП: сначала на складах, потом

в бухгалтерии.

Важным этапом проверки является подтверждение достоверности определение и

отражение на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации

по МБП.

Также уделяется внимание учету таких МБП, как спецодежда, спецобувь и

другие приспособления индивидуальной защиты.

В ходе всей проверки тщательному анализу подлежит первичная документация.

Список литературы

1. Книги

1. Аудит. Учебник для вузов. Под ред. Подольского В.И. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,

2000. – 655 с.

2. Аудит предприятия. Под ред. Нитецкого В.В. – М.: Дело, 1998. – 512 с.

3. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных

запасов. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 144 с.

4. Данилевский Ю.А., Шопигузов С.М. и др. Аудит. – М.: ИД-ФБК-ПРЕСС. –

544 с.

5. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА, 1996. –

522 с.

6. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 512 с.

2. Статьи

1. Волков Н.Г. Изменения в учете МБП // Главбух, №21, 1998 – с. 12

2. Жуков В.Н. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский

учет, №12, 1998 – с. 34

3. Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки //Бухгалтерский учет и

налоги, №8, 2000 – с. 144

4. Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям

//Бухгалтерский учет и налоги, №10, 2000 – с. 142

5. Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям

//Бухгалтерский учет и налоги, №5, 1998 – с. 181

6. Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям

//Бухгалтерский учет и налоги, №2, 1999 – с. 186

7. Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям

//Бухгалтерский учет и налоги, №5, 1999 – с. 176

8. Михайлова Т.Н. Компьютер – это основное средство или МБП? //

Российский налоговый курьер, №5, 2000 – с.54-56

9. Михайловская Ю.В. Суммовые разницы при покупке МБП и ОС // Главбух,

№12, июнь 2000 – с. 16

10. Пономарева Т. Лимит для МБП остается прежним // Учет. Налоги. Право.,

№41, 2000 – с. 3

11. Пятов М.Л. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский

учет, №12, 1998 – с. 25

12. Романов С.А. Актуальные вопросы учета МБП // Все для бухгалтера, №3,

2000 – с. 8

11. Тесты

1. Какие из приведенных синтетических счетов не используются при учете МБП?

а) 12,13 в) 50,51 д)

76

б) 85 г) 71

2. Какие из перечисленных первичных документов не применяются по учету МБП?

а) приходный ордер

б) лимитная карта

в) приходный кассовый ордер

г) авансовый отчет

д) накладная на отпуск

3. Как будет отражаться отрицательная суммовая разница при покупке МБП в

валюте ( до ввода их в эксплуатацию)?

а) Д 80 б) Д 12-1

К 60(76) К 60(76)

4. Уменьшают ли отрицательные суммовые разницы по МБП, уже введенным в

эксплуатацию, налогооблагаемую прибыль?

а) да б) нет

5. Как при увольнении работника будет списываться износ по выданной ему

спецодежде, срок использования которой еще не истек?

а) Д 20 Д 73 б) Д 20

К 13 К 13 К 13

6. В каких случаях НДС, приходящийся на поступившие МБП, подлежит включению

в фактическую с/с заготовления?

а) при использовании МБП для изготовления продукции, не облагае-

мой НДС;

б) при приобретении МБП за наличный расчет у организаций розничной

торговли и населения;

в) когда в счете-фактуре и расчетном документе не выделена сумма НДС;

г) во всех перечисленных случаях.

7. Какой нормативный документ регламентирует вопросы ремонта МБП?

а) ПБУ " Учет МПЗ" (ПБУ 5/98), утвержденный приказом Минфина РФ от

15.06.98 № 25н;

б) Положение по составу затрат …, утвержденное постановлением

Правительства РФ от 05.08.92 №552;

в) ПБУ "Учет МБП", утвержденное письмом Минфина СССР от 18.10.79 № 166.

8. При вкладах МБП в уставный капитал начисляется ли НДС?

а) да б) нет

9. Переводятся ли ОС в состав МБП , если при переоценке ОС новая стоимость

ОС оказалась меньше установленного лимита по МБП?

а) да б) нет.

1 Положение № 170 действовало в период проведения налоговой проверки. В

настоящее время оно не действительно. Вместо него принято Положение по

ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом

МинФина РФ от 29.07.98. № 34н. В данном судебном деле стороны ссылаются на

нормы Положения № 170 об ОС и МБП, которые практически соответствуют

положениям об ОС и МБП, содержащихся в приказе № 34н. Следовательно,

выводы, сделанные в ходе судебных разбирательств, применимы и к нынешним

хозяйственным условиям.

Страницы: 1, 2, 3, 4