Консолидирование бухгалтерского учета

Консолидирование бухгалтерского учета

Содержание

Введение 3

Глава 1. Международные перспективы финансового учета 4

1.1. Учет и факторы, влияющие на его развитие 4

1.2. Финансовая отчетность 7

1.3. Интерпретация отчетности зарубежных компаний 9

1.4. Международные организации 11

Глава 2. Процедура консолидирования 14

2.1. Метод покупки 16

2.2. Метод слияния (поглощения) 20

2.3. Составление консолидированного отчета о прибылях и убытках 21

2.4. Консолидация деятельности компаний группы в последующие периоды 22

Заключение 25

Список литературы 27

Введение

Учет нередко называют языком бизнеса. Он является связующим звеном

разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Результатом

учетного процесса являются финансовые отчеты и сметы, калькуляция

себестоимости производимой продукции и оценка бюджетного дефицита, расчет

налогов и оценка инвестиционной политики. Говоря иначе, бухгалтерский учет

представляет собой исключительно полезную сферу деятельности в любом

обществе, оказывая влияние на многие стороны его по вседневной жизни.

Интернационализация учета. Бухгалтерский учет является одним из средств

международного общения. Для современного уровня экономической интеграции

стран характерна интернационализация экономики, прежде всего в сфере

бизнеса. Сегодня большинство крупнейших корпораций являются

мультинациональными

Мультинациональная природа современного бизнеса — свершившийся и, по-

видимому, необратимый процесс. Корпоративная интернационализация имеет

много форм. Например, отдельные компоненты различных потребительских

товаров, таких, как машины, персональные компьютеры, видеоаппаратура, могут

производиться за пределами страны окончательной сборки этих товаров.

Вспомогательные промышленные производства такого типа существуют, в

частности, вдоль всей американо-мексиканской границы.

Глава 1. Международные перспективы финансового учета

С позиции экономики учет обычно рассматривается как процесс подготовки

информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия

управленческих решений по распределению и эффективному использованию

имеющихся ресурсов. Результатная информация, применяемая в рамках

финансового учета ориентирована прежде всего на пользователей:

а) внешних по отношению к предприятию, т. е. не участвующих

непосредственно в управлении его текущей деятельностью;

б) вложивших свои капитал в активы предприятия.

Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы

в тот или иной нес, могут выбрать сферу приложения своего капитала,

оставаясь прежде всего на финансовой отчетности. Бухгалтерский учет

существует именно потому, что выполняет свое предназначение — поставляет

информацию. И чтобы эта информация представляла интерес для пользователей,

она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их

потребностям.

1.1. Учет и факторы, влияющие на его развитие

Бухгалтерский учет определяется средой, в которой он функционирует.

Каждой стране присущи своя история, свои ценности, политическая система. То

же самое можно сказать о бухгалтерском учете. Так, принципы бухгалтерского

учета в США и других странах значительно различаются. Эти различия

обусловливаются как разнообразием существующих форм организации

хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учета внешних

факторов (политических, экономических, социальных, географических и др.).

Интересно отметить, что определенная схожесть «окружающей среды» в двух

различных странах, как правило, обусловливает и наличие многих общих черт в

применяемых в них системах бухгалтерского учета.

В некоторых странах, например в США, информация, генерируемая в рамках

финансового учета, направлена прежде всего на удовлетворение потребностей

инвесторов и кредиторов, а полезность с позиции принятия управленческих

решений является важнейшим критерием её качества. В других странах роль

бухгалтерского учета и приоритеты, выработанные в рамках его методологий,

могут быть иными. Например, это могут предоставление достоверной информации

и контроль за надлежащим исполнением государственной налоговой политики.

Именно это предназначение бухгалтерского учета признается основополагающим

в большинстве стран Южной Америки.

В некоторых странах система бухгалтерского учета реализуется исходя из

приоритета макроэкономических целей, в частности достижения заданных темпов

роста национальной экономики. (Макроэкономические процессы имеют ряд

особенностей, существенных для бухгалтерской практики: инфляция,

безработица и др.) В этом случае на второй план могут отходить вопросы о

полезности конкретной информации о налоговых ставках, общеэкономической

политике для инвесторов и кредиторов. Рассмотрим в общих чертах основные

факторы, оказывающие влияние на развитие учета.

Информационные связи компании и ее инвесторов. Промышленная революция в

США и Великобритании привела к резкому увеличению их национального

богатства. С ростом компаний увеличивались и их потребности в капиталах,

при этом источником значительной их части являлся, нарождавшийся и

богатевший средний класс. Этот процесс оказал существенное влияние на

развитие финансового учета в обеих странах. Во-первых, росло количество

инвесторов и кредиторов, их состав становился все более разнообразным,

многие компании переходили в корпоративную собственность. Во-вторых,

владельцы компаний (инвесторы) все более отделялись от оперативного

управления, передавая его профессиональным наемным управляющим. В этой

ситуации финансовая учетная информация становится важнейшим источником

данных о благосостоянии компании. Появилась практика представления

акционерам управленческим персоналом финансовых отчетов для контроля за

эффективным использованием ресурсов. Именно это обстоятельство

предопределило нацеленность финансовой отчетности на информационные

потребности инвесторов и кредиторов. Такая ориентация финансового учета в

США и Великобритании свойственна ему в течение уже многих лет. Более того,

в этих странах были созданы рынки и биржи ценных бумаг. Результат —

финансовые отчеты компаний отличаются значительной аналитичностью, а

определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из

характеристик эффективности работы управленческого персонала, является

целью финансового учета.

В других странах (Швейцария, Германия, Япония и др.) финансовая

политика определяется небольшим количеством очень крупных банков,

удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса.

Одновременно происходит и концентрация в акционирование компаний.

Информация, необходимая для обоснования дополнительных финансовых вложений,

в этом случае формируется, как правило, в процессе прямых контактов

заинтересованных лиц. Этот путь является более простым и эффективным,

поскольку компания имеет ограниченное число кредиторов (в частности, это

может быть один крупный банк). Правительства этих стран требуют также

публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому последние вынуждены

готовить финансовую отчетность, но в менее детализированном виде, нежели

американские компании.

В этом случае отчетность нацелена прежде всего на защиту интересов

банков-кредиторов. Для бухгалтерской практики здесь характерны некоторые

особенности, в частности консерватизм в оценке активов, определенное

завышение кредиторской задолженности, позволяющее в случае финансовых

затруднений обеспечить своему банку некоторую свободу действий в исполнении

обязательств, уменьшение дивидендных выплат акционерам и др.

Во Франции и Швеции бухгалтерский имеет несколько иную ориентацию.

Правительства этих стран играют определяющую роль в управлении

национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться

правительственной экономической политики, в частности, в рамках

макроэкономического планирования. Правительства не только контролируют

финансовые возможности бизнеса, но и выступают при необходимости в роли

инвестора или кредитора. Здесь бухгалтерский учет ориентирован прежде всего

на потребности государственных плановых органов. Фирмы вынуждены следовать

унифицированным стандартам в области учета и отчетности, что в значительной

степени упрощает и повышает эффективность работы правительственных органов.

Безусловно, сущность отношений между бизнесом и его финансовыми

кредиторами достаточно резко меняется с выходом на международные финансовые

рынки. В этом случае необходимо удовлетворять информационные запросы не

только отечественных, но и внешних кредиторов, что автоматически приводит к

отклонениям от национальных стандартов в области учета и отчетности.

Таким образом, среди факторов, влияющих на содержание учетной практики

в той или иной стране, можно выделить:

а) тип кредиторов и инвесторов как основных пользователей учетной

информации (физические лица, банки, правительственные органы);

в) число физических и юридических лиц, вовлеченных в процесс

инвестирования капитала;

в) участие инвесторов в управлении бизнесом;

г) степень развития рынка и бирж ценных бумаг;

д) степень участия в международном бизнесе.

1.2. Финансовая отчетность

Компаниями периодически подготавливается финансовая отчетность в

интересах потребителей этой информации. Финансовые отчеты различаются не

только по форме, но и по существу и объему представляемой в них информации.

Содержательная часть отчета зависит от того, кому этот отчет

предназначается: инвесторам или кредиторам, правительственным или иным

органам. Национальные традиции также влияют на структуру и содержание

отчета.

Под транснациональной финансовой отчетностью понимают отчетность,

предоставляемую заинтересованным физическим и юридическим лицам за

пределами страны, в которой размещается штаб-квартира МНК. Формирование

такой отчетности обусловливается двумя причинами общего характера.

Первая может быть определена как глобальная финансовая стратегия МНК,

предусматривающая:

а) регистрацию корпорации на зарубежных фондовых биржах;

б) продажу своих ценных бумаг за рубежом;

в) получение кредитов от иностранных банков.

Иначе говоря. МНК и поисках материальных и финансовых ресурсов не

ограничиваются пределами своем) страны и готовы сотрудничать с любыми

контрагентами, обеспечивающими им дополнительные финансовые ресурсы и

прибыль.

Вторую причину можно определить как транснациональное инвестирование,

предусматривающее приобретение пенных бумаг не только отечественных, но и

зарубежных корпораций. Если фирма «Сони» производит всемирно известные

телевизоры, почему бы не приобрести часть ее акций с тем. чтобы в

дальнейшем получить дополнительную прибыль на инвестированный капитал?

Подготовка транснациональной финансовой отчетности предполагает решение

ряда проблем, связанных с интересами как самой МНК, так и пользователей

информации. Когда компания готовит финансовый отчет, предназначенный для

использования только в своей стране, го подразумевается, что пользователи

знакомы: а) с общими принципами бухгалтерского учета в данной стране; б) со

специальными методиками, используемыми данной компанией; в) с языком, на

котором написан отчет; г) с денежным измерителем, используемым в отчете.

Все чти аспекты приобретают совершенно другое звучание, когда отчет

направляется зарубежным пользователям.

1.3. Интерпретация отчетности зарубежных компаний

Итак, мы видели, что проблемы анализа финансовой отчетности, связанные

с национальными различиями в языках, валютных системах и принципах учета, в

той или иной степени могут быть решены. Однако и в этом случае зарубежный

аналитик может столкнуться с еще одной, более сложной проблемой.

Дело в том, что система финансирования и принципы принятия

управленческих решений в области инвестирования также имеют национальные

особенности. Поэтому аналитик должен понять, как эти особенности влияют на

данные финансовой отчетности. Это крайне важно, если, например,

сравниваются показатели деятельности разных зарубежных корпораций.

Одним из способов такого анализа является специальный прием, известный

как «анализ коэффициентов» (Ratio Analysis). На базе финансовой отчетности

рассчитываются коэффициенты, характеризующие степень риска,

платёжеспособность фирмы, ее рентабельность. Одним из наиболее

употребительных показателей является отношение всех долгов компании к общей

величине активов. Так как компания должна рассчитаться с кредиторами за

счет собственных средств, относительно меньшее значение этого коэффициента

считается более благоприятным. Иначе говоря, при прочих равных условиях

инвесторы и кредиторы предпочтут иметь дело с той компанией, в которой

значение этого коэффициента меньше.

Эта точка зрения является широко распространенной. Однако недавние

исследования показали, что возможны и исключения из этого правила, т. е.

переход на международный уровень в учетной и аналитической работе может

привести к существенным отклонениям от устоявшихся стереотипов 2.

Исследователи проанализировали финансовую отчетность нескольких японских

корпораций, приведенную в соответствие с американскими учетными принципами,

и отчетность аналогичных корпораций США. В результате сравнительного

анализа выяснилось, что величина отношения долгов компании к ее активам в

среднем на 58% выше в японских корпорациях. Можно ли на основании этого

сделать вывод, что дополнительное инвестирование японских корпораций более

рискованно, чем американских? Исследователи дают отрицательный ответ и

поясняют, что этот коэффициент в Японии имеет совершенно другую

интерпретацию — его высокое значение свидетельствует о степени доверия к

корпорации со стороны банков. Относительно низкое значение этого

коэффициента характеризует не степень надежности и платежеспособности

компании, а лишь ее неспособность получить кредиты в банках. Таким образом,

инвесторам следует предпочесть компанию, пользующуюся большим доверием

банков.

Приведенный пример показывает, что на международном уровне даже

единообразие учетных стандартов не всегда обеспечивает сравнимость

полученных результатов. Экономическая среда в любой стране имеет свою

национальную окраску, и это отражается на финансовой отчетности корпораций.

Таким образом, исследуя отчетность МНК, зарубежный аналитик должен

достаточно четко представлять себе социально-экономические особенности

другой страны и их возможное влияние на данные, представленные в

бухгалтерской отчетности.

Необходимость в подготовке траннациональной финансовой отчетности

возникает тогда, когда корпорация пытается найти зарубежные источники

финансирования. Но найдя такие источники, выясняется, что обычные годовые

отчеты не отвечают требованиям зарубежных инвесторов.

Финансовая отчетность — основное средство коммуникации. И неэффективное

его использование может привести к финансовым потерям как со стороны

компаний, взаимодействующих с МНК и инвестирующих свой капитал в ее

предпринимательскую деятельность, так и самой МНК, поскольку, имея

претензии к отчетности МНК и не желая больше рисковать своими капиталами,

инвёсторы могут просто отказаться от дальнейшего инвестирования ее

деятельности. Негативные последствия для МНК могут наблюдаться на фондовых

биржах, в частности снижение курса ее акций. Определяя уровень и способ

информационного общения со своими зарубежными контрагентами, МНК должна

исходить из принципа экономической целесообразности, соотнося свои расходы

-на это общение с потенциальными доходами или потерями от его

несовершенства.

1.4. Международные организации

Комитет по международным учетным стандартам (International Accounting

Standards Committee — IASC) был создан для разработки стандартов, которые

можно было бы распространить на все страны мира.

Далеко не все различия в учете и отчетности могут быть объяснены

Особенностями социально-экономической среды той или иной страны. Учет в

рамках конкретной страны развивается довольно медленно, а вместе с тем

крупные мультинациональные корпорации в своей деятельности выходят за рамки

сложившихся национальных экономических традиций (фирма «Тойота, например,

имеет гораздо больше общих черт с «Дженерал Моторс», нежели с небольшими

японскими фирмами). И тем не менее большинство МНК придерживаются своих

национальных систем счетоводства.

По существу, деятельность IASC сводится к выделению и по возможности

исключению тех национальных особенностей бухгалтерского учета, которые не

могут быть объяснены влиянием окружающих социально-экономических факторов.

Международные учетные стандарты в принципе предназначены для любых

компаний, но прежде всего они могут быть распространены на деятельность

МНК.

К настоящему времени IASC издал около 30 международных учетных

стандартов. Среди них: сегментированное представление финансовой информации

(стандарт № 14), информация для отражения влияния изменения цен (стандарт №

15), учет влияния изменения валютных курсов стандарт № 21),

консолидированная финансовая отчетность и учет инвестирования в дочерние

компании (стандарт № 27), финансовая отчетность в гиперинфляционной среде

(стандарт № 29).

IASC основан в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими

организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики,

Голландии, Великобритании, Ирландии и США. В настоящее время в него входят

представители более 100 бухгалтерских организаций из 75 стран. В отличие от

ряда международных организаций, о которых пойдет речь ниже, IASC объединяет

представителей только неправительственных профессиональных организаций. В

некотором смысле IASC является международным двойником американского FASB.

Работой IASC, руководит совет, состоящий из представителей 13 стран,

включая страны, основавшие комитет. В разработке международных стандартов

могут принимать участие широкие слои профессиональных бухгалтеров. За 6

месяцев до издания окончательной редакции очередного стандарта совет IASC

принимает и анализирует любые замечания и поправки. Получение мнений всех

членов совета IASC по вновь выпускаемым стандартам является обязательным.

Заседания совета проводятся несколько раз в году и в различных странах,

чтобы обеспечить разнообразие мнений по обсуждаемым проблемам. Так,

последние заседания проводились в Копенгагене, Сиднее, Дюссельдорфе, Нью-

Йорке.

Стандарты IASC носят рекомендательный характер, поэтому МНК

самостоятельно решают, ориентироваться ли на них при подготовке своей

отчетности. Тем не менее поддержка деятельности IASC и признание его

стандартов расширяются. Укрепляется мнение, что комитет становится все

более влиятельной силой для разработки приемлемых учетных принципов

«мирового класса». Так, Япония одобрила стандарт № 27 и распространила его

действие на все японские МНК.

Следует признать, что если бы все МНК придерживались стандартов IASC,

был бы достигнут значительный прогресс в унификации учетных методик. Можно

привести следующий пример различного подхода в методиках учета, применяемых

в отдельных странах и рекомендуемых стандартами IASC. Расходы по

пенсионному обеспечению своих работников, а также уплата налогов на доходы

фирмы могут относиться к различным периодам: либо к периоду, когда были

сделаны начисления, либо к периоду, когда были сделаны выплаты. IASC

рекомендует первую методику учета, тогда как во многих странах больше

распространена вторая.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (International Federation of

Accountants — IFAC) была создана в 1977 г. для развития и укрепления

престижа бухгалтерской профессии. Цели этой организации в значительной

степени совпадают с целями IASC; однако приоритет отдается собственно

бухгалтерской профессии. Членами IFAC являются представители

профессиональных учетных организаций из более чем 75 стран.

Действующий в составе федерации Комитет по обобщению практики

аудирования (International Auditing Practices Committee - IAPC) издает

специальные руководства (guidelines), в которых обобщается и анализируется

практика аудирования в различных странах мира. К настоящему времени

распространено уже несколько выпусков guidelines: № 1—цели и задачи

аудирования; №6 - анализ и оценка применяемой системы учета; № 8 -

информационно-технологические аспекты аудирования; № 13 - подготовка

аудиторского отчета; № 25 - риск и оценка надежности результатов

аудирования.

Работа другого комитета— Комитета по профессиональной подготовке

(Education Committee) —направлена на унификацию квалификационных и

образовательных критериев при подготовке профессиональных бухгалтеров.

Комитет по этике (Ethics Committee) занимается обобщением национальных

кодексов профессиональной этики и выработкой единого стандарта. Оба эти

комитета также периодически публикуют guidelines по вопросам, входящим в

сферу их компетенций.

Глава 2. Процедура консолидирования

Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных

операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности

Страницы: 1, 2