Лекции по бухучету

Лекции по бухучету

Тема I: Основы теории бухгалтерского учета.

I. Общая характеристика бухучета.

II. Предмет бухучета.

III. Метод бухучета.

IV. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

V. Классификация и план счетов бухучета.

VI. Формы бухучета.

VII. Отчетность предприятия.

VIII. Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете.

I. Общая характеристика бухучета.

Учет - установление наличия чего-либо, его измерение и регистрация с

количественной и качественной стороны. В процессе исторического развития в

учете выделилось направление - хозяйственный учет.

Хозяйственный учет - это количественное отображение и качественная

характеристика явлений в обществе. Это единая система учета, включающая три

взаимосвязанных элемента: оперативный, статистический, бухгалтерский учет.

Оперативный учет - система регистрации определенной хозяйственной

операции на месте и в момент ее совершения с целью получения

систематической информации на отдельных участках хозяйственной

деятельности.

Статистический учет - учет однородных массовых явлений и процессов в

рамках всего общества.

Бухгалтерский учет - система документального сплошного и непрерывного

наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий.

Существует три вида учетных измерителей:

а) натуральные - для определения количества (кг, литры);

б) трудовые - для определения затрат рабочего времени (человеко-дни,

человеко-часы);

в) Денежные измерители (млн. руб.).

Объекты бухучета. К ним относятся:

а) хозяйственные средства как материальная основа деятельности;

б) хозяйственные средства как содержание деятельности;

в) расчеты с работниками, банками, финансовыми организациями;

г) результаты деятельности предприятия.

Бухучет делится на две части:

а) финансовый учет;

б) управленческий учет.

а) В финансовом учете отображаются, обрабатываются и обобщаются

показатели внешней бухгалтерской отчетности, информация о

хозяйственных отношениях предприятия с его партнерами.

б) Управленческий учет отражает, обрабатывает и обобщает

показатели внутренней отчетности, информацию о хозяйственных

отношениях, складывающихся между подразделениями предприятия.

II. Предмет бухгалтерского учета.

Главным является принцип сбалансированности, основанный на том, что

хозяйственные средства отражаются параллельно в двух формах, то есть по

составу хозяйственных средств и по источникам их образования. Состав

хозяйственных средств в бухучете называется активом. Источники образования

этих средств - пассив. Актив всегда должен быть равен пассиву - это

основное положение бухучета. Из этого следует, что овладение основами

бухучета должно начинаться с познания экономической классификации

хозяйственных средств. По составу хозяйственные средства - активы

подразделяются на группы:

1. Основные средства и другие долгосрочные вложения.

2. Запасы и затраты.

3. Денежные средства и средства в расчетах.

Экономическим признаком, общим для 2-й и 3-й группы является то, что они

находятся в текущем хозяйственном обороте предприятия – это оборотные

средства. Средства 1-й группы участвуют в нескольких производственных

циклах, поэтому их называют внеоборотными средствами.

1. Основные средства:

1. Основные средства – совокупность материально-вещественных

ценностей, используемых в процессе производства в качестве средств

труда.

2. Долгосрочные арендуемые основные средства – средства труда,

договор аренды по которым предусматривает переход их собственности

к арендатору по истечению срока аренды или после внесения всей

выкупной цены.

3. Нематериальные активы – хозяйственные средства, которые не имеют

материальной субстанции, используются в течении длительного срока и

приносят доход (это патенты, организационные затраты при создании

фирмы, торговые марки).

4. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) – затраты предприятия

на приобретение ценных бумаг с намерением держать их для получения

доходов сроком более одного года, а также вложения в уставные

капиталы других предприятий, средства, переданные другим

предприятиям взаймы под вексель на срок более одного года.

5. Незавершенные капитальные вложения – затраты застройщиков по

возведению зданий, сооружений, приобретению оборудования и других

объектов капитального строительства.

6. Расчеты с учредителями – задолженность предприятию со стороны

учредителей данного предприятия по вкладам в уставный капитал.

2. Запасы и затраты:

1. Производственные запасы – совокупность материальных вещественных

ценностей и используемых в процессе производства в качестве

предметов труда (сырье, основные и вспомогательные материалы,

топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запчасти,

тара, инструмент и инвентарь со сроком службы менее одного года или

стоимостью менее определенной суммы – малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы - мбп).

2. Незавершенное производство – продукция или работы, не прошедшие

весь технологический цикл обработки на предприятии,

неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической

приемки.

3. Готовая продукция – изделия, прошедшие весь технологический цикл

обработки, изготовленные в соответствии с техническими условиями и

принятые службой технического контроля.

4. Товары – товарно-материальные ценности, приобретаемые для продажи.

3. Денежные средства и средства обращения:

1. Касса – наличные денежные средства, находящиеся в данный момент на

предприятии.

2. Расчетный счет – денежные средства на счете в учреждении банка,

принадлежащие предприятию.

3. Валютный счет – денежные средства в иностранной валюте, находящиеся

в учреждении банка, как в пределах страны, так и за рубежом.

4. Краткосрочные финансовые вложения – затраты на ценные бумаги,

купленные на срок менее одного года, а также представления

краткосрочных займов другим предприятиям.

5. Дебиторская задолженность – средства предприятия, переданные другим

юридическим или физическим лицам для хозяйственных действий.

По источникам образования – пассивы – средства подразделяются тоже на три

группы:

1. Источники собственных средств.

2. Источники заемных средств.

3. Обязательства по расчетам.

1. Источники собственных средств – уставный капитал – стоимостное

отражение совокупности вкладов учредителей в имущество

предприятия при его создании:

1. Добавочный капитал – стоимостное выражение средств, находящихся на

балансе предприятия после их переоценки.

2. Резервный фонд – образуется из прибыли предприятия до

налогообложения (от балансовой прибыли). Используется на выплату

доходов учредителям при недостатке прибыли или на покрытие убытков.

3. Фонды накопления – часть прибыли, оставшаяся после уплаты налогов,

которая направляется на расширение производства.

4. Прибыль – финансовый результат деятельности предприятия, который

определяется как разница между доходами и затратами. Показателями

прибыли могут быть:

а) прибыль отчетного года (балансовая прибыль),

определяется нарастающим итогом с начала отчетного года;

б) использование прибыли – сумма фактически произведенных

отчислений из прибыли в бюджет и нужды предприятия;

в) нераспределенная прибыль отчетного года – часть чистой прибыли

после уплаты всех налогов и распределенной по фондам;

г) нераспределенная прибыль прошлых лет – часть чистой прибыли,

нераспределенная на первое число отчетного года.

2. Источники заемных средств:

1. Краткосрочные кредиты банков – на срок менее одного года.

2. Долгосрочные кредиты банков – банковские ссуды на срок более одного

года.

3. Краткосрочные или долгосрочные займы – ссуды других предприятий (не

банков) на срок до года или свыше одного года.

3. Все виды кредиторской задолженности – задолженность данного

предприятия другим юридическим или физическим лицам (поставщикам и

подрядчикам, персоналу по оплате труда, по расчетам с бюджетом, с

внебюджетными фондами, по расчету с другими организациями).

Суть предмета бухгалтерского учета – средства предприятий и их источники

постоянно изменяются – совершают кругооборот из 4-х стадий:

а) заготовка материальных ценностей;

б) процесс производства продукции;

в) процесс реализации продукции, услуг;

г) процесс обращения, включающий расчеты с различными кредиторами

и дебиторами;

Кругооборот хозяйственных средств и является предметом бухгалтерского учета

на предприятии.

III. Метод бухучета.

Метод бухучета – совокупность специфических способов и приемов для

отражения хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Состоит из

элементов:

1. Документирование.

2. Инвентаризация.

3. Оценка.

4. Калькуляция.

5. Баланс.

6. Счета.

7. Двойная запись.

1. Документирование – способ первичной регистрации хозяйственных операций,

который осуществляется на основе правильно оформленных документов.

Документ – оформленное в установленном порядке свидетельство о

совершенной хозяйственной операции. Составляется по установленной

форме и должен иметь все необходимые реквизиты: название, наименование

предприятия от лица которого составляется документ, дата составления,

содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и

денежном выражении, а также подписи с расшифровкой должностных

ответственных лиц.

По назначению документы подразделяют на группы: распорядительные,

исполнительные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления.

С помощью распорядительных документов дается задание – распоряжение.

Это – банковские чеки, платежные поручения, приказы о назначении на

должность с установленными окладами.

С помощью исполнительных документов удостоверяется факт совершения

хозяйственной операции: накладные, отчеты материально ответственных лиц и

другие документы.

Комбинированные документы сочетают элементы первых двух: приходный

кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежные ведомости по зарплате.

С помощью документов бухгалтерского оформления осуществляются расчеты

по начислению износа, определению прибыли, исчислению налогов.

По степени обобщенности документы подразделяются на первичные и

сводные.

Первичные документы позволяют осуществлять регистрацию хозяйственных

операций, сводные предназначаются для группировки первичных документов. Все

первичные документы подшиваются вместе со сводными, в которых они отражены.

Главное правило бухучета – ни одной проводки без первичного документа.

Первичные документы должны содержать полные и достоверные данные,

создаваться своевременно и удовлетворять требованиям:

1. Проверяться по форме арифметически и по содержанию.

2. Ошибки в первичных документах могут быть исправлены таким

образом, чтобы можно было прочитать то, что было написано до

исправления.

2. Инвентаризация. Документальный учет дополняют периодической проверкой

материальных ценностей, денежных средств и расчетов, то есть производится

инвентаризация. Инвентаризация позволяет контролировать сохранность средств

и обязательна для проведения в установленные сроки. Выявленные при

инвентаризации расхождения с документарным учетом регулируются в следующем

порядке: излишки приходуются и относятся на финансовый результат (прибыль),

недостача списывается за счет чистой прибыли и относится на убытки, если

виновные лица не определены.

3. Оценка - способ денежного выражения хозяйственных средств и их

источников. Основными принципами оценки средств предприятия является

реальность и единство оценки:

Единство достигается тем, что все предприятия в обязательном порядке

осуществляют оценку своих средств на основе единых правил, установленных в

положении о бухгалтерском учете и отчетности.

Реальность оценки определяется тем, что все хозяйственные средства

отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их

приобретения и изготовления – фактическая себестоимость. В текущем

бухгалтерском оценка объектов учета по их фактической себестоимости на

предприятии невозможна, так как полная информация о ней появляется только в

конце отчетного периода. В текущем учете для оценки используются так

называемые учетные цены. Это внутрихозяйственные фиксированные стоимостные

нормативы.

4. Калькуляция. К числу важнейших задач бухгалтерского учета относятся

задача исчисления в денежном измерителе фактических затрат на производство

отдельных видов продукции, работ, услуг, а также приобретаемых материальных

ценностей, сопоставление этих затрат с нормативами, выявление величины

отклонений фактической себестоимости от нормативной. Решение этой задачи

достигается применением калькуляции себестоимости продукции. Калькуляция –

способ определения себестоимости единицы приобретаемых материальных

ценностей, изготавливаемой продукции, выполненных работ и оказываемых

услуг.

5. Баланс. Чтобы судить о составе и назначении средств каждого

предприятия, необходима их экономическая группировка. Эти сведения находят

отражение в бухгалтерском балансе, форма которого представляет

двухстороннюю таблицу, в которой с одной стороны показаны хозяйственные

средства по составу и размещению, с другой стороны по их источникам

образования и целевому назначению. Итог средств, подсчитанный по их составу

и размещению, всегда равен итогу источников и целевому назначению этих

средств. Левая часть баланса, где отражены состав и размещение средств –

актив. Правая, где показаны источники этих средств – пассивом.

Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число,

следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает

состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами

актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, то

есть каждая строчка баланса – статья баланса.

Актив баланса состоит из трех разделов:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

3. Убытки.

Пассив баланса тоже состоит из трех частей:

1. Капитал и резервы.

2. Долгосрочные пассивы.

3. Краткосрочные пассивы.

Из баланса видно, какими финансами располагает предприятие и за счет каких

источников оно их имеет. И актив и пассив баланса имеют два столбца, в

одном из которых приводятся остатки средств и их источников на начало

отчетного года (на 1 января), в другом – на дату составления баланса.

Отражая состояние средств и их источников на начало и конец периода, можно

установить – какие изменения в них произошли за отчетный период. Знание

экономического значения каждой статьи помогает судить о том, на сколько

улучшилось или ухудшилось состояние предприятия, правильно ли размещены

средства этого предприятия, и какой финансовый результат его деятельности.

6. Счета. Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники

в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного)

учета служит система бухгалтерских счетов. Счета и баланс связаны друг с

другом. Счета открываются на основании данных баланса на начало периода, в

конце отчетного периода подсчитываются остатки на счетах, на основании

которых составляется баланс на конец отчетного периода. Счета, открываемые

на основании статей активной части баланса называются активными, на

основании пассивных средств – пассивными.

Схематически счет можно представить в виде двухсторонней таблицы, левая

часть дебет, правая – кредит. Каждый счет открывается начальным остатком –

сальдо начальное.

На активных счетах сальдо записывается по дебету, на пассивных по

кредиту. На пассивных счетах уменьшение – по дебету, увеличение источников

– по кредиту. На каждом счете считается сальдо конечное. На активных счетах

сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по дебету – оборот по кредиту.

На пассивных счетах сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по

кредиту – оборот по дебету.

Оборот – увеличение или уменьшение средств и источников за какой-то

период.

|Активный счет |Пассивный счет |

|Дебет |Кредит | |Дебет |Кредит |

| | | | | |

|Снач | | | |Снач |

| | | | | |

|Обд – |Обк - | |Обд - |Обк - |

|увеличение|уменьшение | |уменьшение|увеличение |

| | | | | |

|Ск = Сн + | | | |Ск = Сн + |

|Обд - Обк | | | |Обк - Обд |

Есть понятие – синтетический счет – счет бухгалтерского учета, на

котором ведется учет информации в обобщенном виде в едином денежном

измерении. Например: 68 счет «Расчеты с бюджетом». Этот счет показывает

состояние общей задолженности предприятия перед бюджетом, который

складывается из налогов.

Аналитический счет предназначен для более детального учета показателей.

Например: 68 счет «Налог с прибыли».

Аналитический и синтетический счета используются соответственно для

аналитического и синтетического учета. Между аналитическим и синтетическим

счетом существует взаимная связь: сумма сальдо по аналитическим счетам

всегда равна сальдо на синтетическом счете. Сумма оборотов по дебету на

аналитических счетах = обороту по дебету на синтетическом счете.

Если синтетический счет активный , то и аналитический счет – активный. И

наоборот.

Аналитический счет используется только для текущего – ежедневного учета.

Синтетические счета используются для составления баланса и других форм

отчетности.

Субсчет – дополнительная группировка показателей однородных

аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Синтетические

счета – счета первого порядка, субсчета – второго порядка, аналитические

счета – третьего порядка. Например есть синтетический счет 10 «Материалы»,

к нему может быть открыты субсчета «Сырье», а к ним аналитические счета

«Сырье конкретных видов».

7. Двойная запись. Взаимосвязанное отражение хозяйственной записи –

метод двойной записи. Суть в том, что отражение хозяйственной операции

производится одновременно на двух счетах, причем, на одном счете операция в

дебете, на другом – в кредите. Двойная запись на счетах является способом

выяснения взаимосвязей в составе средств предприятия и их источников,

изменение которых происходит под влиянием хозяйственных операций. Связь

счетов по хозяйственным операциям называется корреспонденцией счетов, а два

взаимно связанных друг с другом счета называются корреспондирующими.

Бухгалтерская проводка - выявление корреспондирующих счетов в данной

хозяйственной операции и простановка суммы в дебете одного и кредите

другого счета.

Активно-пассивный счет – отдельные счета могут иметь и дебетовые и

кредитовые сальдо, могут отражаться как в активе, так и в пассиве баланса.

IV. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

На каждом предприятии постоянно совершаются разнообразные хозяйственные

операции: поступление материалов, их использование в производстве,

начисление заработной платы работающим, расчеты с поставщиками, получение

денег в банке, уплата налогов и т.д.

Каждая хозяйственная операция влечет за собой изменение в составе

средств предприятия, источников этих средств, или тех и других

одновременно, при этом равенство актива и пассива баланса не должно

нарушаться, всегда актив = пассив.

Все хозяйственные операции по признаку их влияния на баланс сводятся к

четырем видам:

1. Хозяйственные операции, изменяющие только состав средств предприятия,

то есть происходит изменение только в структуре актива баланса,

причем итог актива не изменяется.

2. Хозяйственные операции, изменяющие только отдельные источники средств

предприятия, то есть происходит изменение только в структуре пассива

баланса, причем итог пассива не изменяется.

3. Хозяйственные операции, увеличивающие средства предприятия и их

источники, то есть происходит одновременно увеличение актива и

пассива баланса на одну и ту же величину.

4. Хозяйственные операции, уменьшающие средства предприятия и их

источники, то есть происходит одновременно уменьшение актива и

пассива баланса на одну и ту же величину.

Правильное отражение любой хозяйственной операции не может нарушить

равенство актива и пассива баланса, если оно нарушается – неправильно

сделана проводка.

Хозяйственная операция – отношения людей по поводу хозяйственных

средств. Под их воздействием происходят количественные и качественные

изменения в составе хозяйственных средств и их источников.

V. Классификация и план счетов бухучета.

Существует две классификации счетов бухгалтерского учета:

1. По экономическому содержанию счетов. Эта классификация показывает

принадлежность счетов к группам:

а) к хозяйственным средствам. Есть счет 01 «Основные средства

производства»;

б) к источникам хозяйственных средств. Это счета кредитов, займов. 90

«Кредит банка»;

в) к хозяйственным процессам.

2. По назначению и структуре счетов. Предусматривает подразделение счетов

в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и

отражение на них тех или иных результатов. По этой классификации счета

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7