Лекции по бухгалтерскому учету кафедры бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ

распределению материалов и зарплаты. Аналитический учет материалов и

трудовых затрат ведется в ведомости №12 по Д20,23 К10,70,89,69

). Учет расч. с персоналом по оплате труда и прочим операциям (2 семестр).

В процессе производства возникают взаимоотношения между предприятием и

трудовым коллективом, которые оформляются контрактными договорами либо

трудовыми соглашениями. В соответствии с этими документами предприятие

обязуется правильно и своевременно начислять и выдавать зарплату(з/п), а

работник – добросовестно выполнять свои обязанности.

За выполнение той или иной работы начисляется з/п.

З/п – это часть национального дохода, которая распределяется в

соответствии с количеством и качеством затраченного труда

З/п начисляется работникам предприятия применительно к формам оплаты

труда. Существует 2 формы оплаты труда: повременная и сдельная.

1. Повременная з/п – оплата труда за отработанное количество часов.

Различают:

– простую повременную з/п (–начисляется работнику в соответствии с

количеством отработанного времени)

– повременно-премиальная (– з/п начисляется работнику-повременщику за

качественно выполненную работу)

2. Сдельная з/п – начисляется за выпущенное количество продукции. Различают

несколько видов сдельной з/п:

– сдельная простая (– з/п, начисленная работникам за определенное

количество выполненных работ)

– сдельная премиальная (– з/п, начисленная за качественное выполнение

сдельной работы)

– сдельная прогрессивная (– з/п, начисленная за перевыполнение норм

выработки)

– аккордная (– з/п начисляется за выполнение той или иной сдельной работы

по ее завершению)

Сейчас наибольшее распространение получили следующие формы оплаты труда:

повременная и сдельная аккордная система оплаты труда.

Основными первичными документами, которыми оформляется учет з/п, являются

следующие:

а) При повременной системе оплаты труда – табель учета использования

рабочего времени. Табель ведется табельщиком по каждому структурному

подразделению в отдельности. Ежедневно по каждому работнику отмечается

количество отработанных часов, а также причины невыхода на работу. В конце

месяца определяется общее количество отработанных дней.

б) При сдельной оплате труда применяется следующие первичные документы:

наряд на сдельную работу, ведомость по выработке продукции, маршрутный

лист, рапорт о выработке, листок о простое. В зависимости от вида

выполняемых работ и типа производства составляется тот или иной первичный

документ.

Первичные документы отдаются в бухгалтерию, где производится начисление

з/п.

Существуют два вида з/п:

1. основная – начисляется работнику за отработанное время

2. дополнительная – начисляется работнику за неотработанное время. К

дополнительной з/п относятся:

– з/п, начисленная за время очередного отпуска

– пособие по временной нетрудоспособности (больничный)

– з/п, начисляемая за время выполнения государственных обязанностей

(например, членство в нарсуде, обязанности депутата)

– доплата подросткам до средней з/п

– другие доплаты до среднего заработка, предусмотренные законодательством

Расчет основной з/п

1. повременная з/п

При повременной форме оплаты труда выплата з/п осуществляется в

соответствии с окладом или тарифной ставкой.

а) Оклад – это з/п, причитающаяся работнику за месяц.

При оплате труда в соответствии с должностным окладом з/п равна:

– если работник отработал весь месяц, то его з/п равна должностному окладу

– если работник отработал не весь месяц, то

сумма з/п = (оклад * количество отработанных дней) / количество рабочих

дней в мес.

б) Тарифная ставка – это з/п за 1 час. Тарифная ставка зависит от

квалификации работников. Законодательством установлено несколько разрядов

квалификации работников. По каждому разряду установлена тарифная ставка.

При начислении з/п по тарифным ставкам сумма з/п определяется следующим

образом:

сумма з/п = количество отработанных часов за месяц * тарифную ставку

При премиальной системе оплаты труда за качественные показатели в работе

каждому работнику устанавливается процент премии.

сумма премии = сумма з/п, начисленной за месяц * % премии

2. сдельная оплата труда

Существуют две разновидности сдельной оплаты труда:

а) индивидуальная сдельная з/п. Ее расчет производится следующим образом:

Сумма з/п = расценка, устанавливаемая за ед. прод. * количество

произведенной продукции

б) бригадная сдельная з/п – сумма з/п, начисленная бригаде,

распределяющаяся в соответствии с количеством и качеством затраченного

труда, а также квалификацией работников. Ее расчет производится следующим

образом:

1. определяется сумма з/п всей бригады = расценка за ед.* количество

произведенной прод.

2. определяют з/п по тарифу каждого работника в отдельности (в зависимости

от разряда работников):

сумма = тарифная ставка * количество отработанных часов

3. итого сумма з/п всей бригады по тарифу (суммируются з/п по тарифу

каждого работника )

4. определяют коэффициент распределения: (4)=(1) / (3)

К распределения = сумма начисленной сдельной з/п / итого всей бригады

по тарифу

5. определяют сумму з/п каждого работника в отдельности:

сумма по тарифу каждого работника (п. 2.) * коэффициент распределения

(п.4.)

Премиальная и аккордная з/п начисляются аналогично. ???

Расчет дополнительной з/п.

1. Отпускные (з/п за время очередного отпуска).

Основанием для начисления з/п за время очередного отпуска является приказ

руководителя предприятия о предоставлении отпуска.

Техника расчета:

1. определяем сумму ЗП, начисленную за 3 предшествующих месяца

2. определяем среднемесячную з/п

3. определяем среднедневную з/п = (2) / 25,4 рабочих дней (считается

суббота)

4. определяем з/п за время очередного отпуска=(3) * количество дней отпуска

2. Пособие по временной нетрудоспособности. Основание – больничный лист.

Сумма пособия зависит от непрерывности стажа работника предприятия. Если

непрерывный стаж до ? 6 лет – 60% з/п, от ? 6 до 8 лет – 80%, более 8 лет –

100 % з/п.

Расчет пособия осуществляется следующим образом:

1. определяется з/п за 2 предшествующих месяца

2. определяется среднедневная з/п (з/п за 2 месяца / количество раб. дней

за 2 месяца) ? Суббота не в счет. ???

3. определяется среднедневной размер пособия = среднедневная з/п *

размер пособия

4. определяется з/п за время болезни = (3) * количество дней болезни

3. Другие виды дополнительной з/п рассчитываются, исходя из средней з/п.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в

расчетно-платежной ведомости, а также на расчетных и лицевых счетах, где по

каждому работнику в отдельности отражается начисленная з/п по видам оплат,

удержания из з/п по видам удержаний и сумма к выдачи. Из з/п удерживают:

1. подоходный налог – рассчитывается по совокупному годовому доходу

работника с начала года. Размер подоходного налога устанавливается

правительством. Сейчас подоходный налог на сумму совокупного годового

дохода до 12 млн. руб. составляет 12% дохода, более 12 млн - 20 %.

2. удержания в Пенсионный фонд;

3. по исполнительным листам;

4. за пользование кредитом и др.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете

70”Расчеты с персоналом по оплате труда”. Счет пассивный. По кредиту –

начисление з/п в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, 28, 31,

89 ? (начисление отпускных), 69(начисление больничного).

Удержания из з/п: Д70-К68 (подоходный налог), 76 (по исполнительным

листам), 73 (прочие удержания).

Выплата з/п – Д 70 К 50. Депонирование невыплаченной з/п – Д70 К

76.

Синтетический учет ведется в ведомостях 12, 15 и Ж-О №10.

11). Платежи в бюджет и учет рассчетов с бюджетом.

Расчёты с бюджетом производятся предпр-ем по разл. Видам налогов. Учёт

расчётов с бюдж. Ведётся на сч.68 “Расчёты с бюдж.” - пассивный. По К

отражается начисление налогов в корр. с Д счетов по видам налогов: 46,47,48

- НДС; 81,83 - налог на прибыль, 70, 75 - подох. Налог, 51,52 - возврат

налогов. По Дт 68 отраж-ся погашение зад-ти предприятия бюджету - Кт 50,51.

(1) Учет расчетов с бюджетом по НДС:

НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на

всех стадиях производства

Плательщики:

1. Организации любых форм собственности, имеющие статус юридического лица и

осуществляющие производственную или коммерческую деятельность.

2. Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие на территории РФ

коммерческую или иную деятельность.

3. Индивидуальные или семейные частные предприятия, осуществляющие на

территории РФ коммерческую или иную деятельность.

4. Филиалы, отделения, представительства российских и зарубежных

предприятий и объединений.

Объектами налогообложения являются:

- оборот по реализации на территории РФ товаров и услуг;

- товары, ввозимые на территорию РФ (в соответствии с таможенным

законодательством)

- деятельность субъектов хозяйствования, не имеющих лицензии на банковскую

деятельность, по предоставлению ссуд;

- суммы штрафов.

Не подлежат облажению:

1. Экспортируемые за пределы РФ товары; услуги по транзиту иностранных

грузов.

2. Товары и услуги используемые дипломатическими представителями других

государств.

3.Услуги государственного пассажирского транспорта (кроме такси).

4.Услуги по транзиту иностр. Грузов через террит РФ

4. Квартплата, комунальные услуги.

5. Стоимость выкупаемого в порядке приватизации госудатственного имущества,

жилого сектора.

6. Арендная плата за использование государственной собственности.

7. Страхование (без выдачи ссуд ??? Или наоборот).

8. Операции, связанные с обращением валюты и денег, являющимися законными

на территории РФ; операции с акциями, облигациями, векселями и т.п. (кроме

брокерских услуг).

9. Операции, связанные с правами на интеллектуальную собственность, научно-

исследовательская работа.

10. Услуги культуры и искусства.

11. Оборот казино, игровых автоматов.

12. Стоимость жилых домов, детских садов.

13. Средства, внесенные в Уставный фонд, финансирование предприятий, на

совместную деятельность.

Ставки НДС по группам:

А) 10% - продовольственные товары (кроме подакцизных); товары для детей.

В) 20% - остальные товары и ислуги.

Для товаров, по которым следует платить 10%, расчётная ставка составляет

9,09%, а для 20% - 16.67%, когда добавленная стоимость была создана

несколько раз.

Существует также Средняя расчетная ставка (СРС), которая вычисляется как

отношение

СРС = Общая сумма налога на поступившие за отчетный период товары /

стоимость товара по ценам поставщиков (включая сумму НДС)

Порядок расчетов по НДС:

Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах и

первичных документах.

Сроки уплаты НДС по группам плательщиков в зависимости от показателя

суммы всех платежей(Р):

1. 3 млн руб < Р < 10 млн руб в месяц.

Выплаты: ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации

продукции и услуг за истекший календарный месяц, не позднее 20 числа

месяца, следующего за рассматриваемым месяцем.

2. Р > 10 млн руб в месяц.

Выплаты:в 3 этапа, по 1/3 общей суммы в течении каждого:

а) до 15 числа следующего месяца;

б) до 25 числа следующего месяца;

в) до 5 числа следующего через месяц.

3. Предприятия с персоналом более 200чел (для произв. Сферы) и более 15

чел (для непроизв. сферы)

Выплаты: ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за

окончанием квартала.

НДС в бюджет = НДС полученный от покупателей - НДС уплаченное поставщику.

Уменьшение НДС по поступившим материальным ценностям, основным средствам

и нематериальным активам осуществляется в следующем порядке:

а) по материальным ценностям: ( НДС, относящихся к израсходованным

материалам;

б) по основным средствам и нематериальным активам: по 1/6 от ( поступления,

в течении 6 месяцев.

Порядок учета операций, связанных с уплатой НДС:

Начисление НДС за реализацию продукции: Д46,62-К68

НДС за проданные осн. ср-ва Д47-К68

Д48-К68 - материальные ценности, прочие активы

Начисление НДС за безвозмездную передачу имущества: Д86-К68

Начисление НДС за поступившее имущество: Д19-К60,76

Определение причетающейся к уплате ( НДС в бюджет: Д68-К19

Остаток по счету 19 - дебетовый и показывает сумму НДС, не списанную в

уменьшение задолженности бюджету.

Кредитовый остаток по счету 68 показывает наличие задолженности перед

бюджетом по уплате НДС.

В балансе остаток по счету 19 отражается во втором разделе актива,

остаток по счету 68 отражается в первом разделе пассива.

Уплата НДС в бюджет: Д-т 68 К-т 51

(2) Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу (ПН):

ПН составил 12,3% Бюджета РФ в 1995 году. (В США - 41%, Японии - 56%)

Объектом налогообложения является: совокупный доход полученный в

календарном году как в денежной , так и в натур. Формах.

Декларация.

Ставки на 01.01.96: (в зависимости от ( совокупного дохода)

Менее 12.000.000 - 12% от суммы совокупного дохода,

12.000.001-24.000.000-1.440.000+20% от ( свыше 12 000 000,

24.000.001-36.000.000-3.840.000+25% от ( свыше 24 000 000,

36.000.001-48.000.000-6.840.000+30% от ( свыше 36 000 000,

48.000.001 и выше - 10 440 000 + 35% от суммы свыше 48 000

000

Начисление : Д70-К68; перечисление в бюджет Д68-К51.

(3) Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль:

Налог на прибыль - вид подоходного налога, который взимается с юридических

лиц.

Пример ставок по странам за последние годы:

| |1985|1986|1987|1991 |

|США |46 |46 |40 |34 |

|Япония |43.3|43.3|43.3|43.3 |

|Германи|56 |56 |56 |57.5 |

|я | | | | |

|Франция|43.4|43.4|43.4|43.4 |

|Великоб|45 |35 |35 |35 |

|р | | | | |

|Канада |36 |36 |36 |28 |

Основные регулирующие документы:

1.Закон РФ “О налоге на прибыль пр-тий и орг-ций” Было внесено порядка 10

изменений.

2.Постановление пр-ваРФ от 05.08.92 №552 “об утверждении положения о

составе затрат на пр-во (реализацию) товаров, работ, услуг и о порядке

формирования финансовых рез-в, учитываемых при налогообложении прибыли.

Эти документы регулируют деятельность предприятий-резидентов (постоянно

работающих в России).

Формирование налогооблагаемой прибыли.

Налогооблагаемая прибыль (Валовая прибыль):

1.Прибыль/убыток от реализации прод., работ, услуг - Д46

Прибыль = Выручка - НДС - акцизы - с/с реализ. прод., работ, услуг -

уплаченные экспортные пошлины для предприятий, занимающихся ВЭД

2. Прибыль/убыток от реализации имущества - Д47

Прибыль= Выручка от реализации прод. по продажной цене - Первонач. или

остаточн. стоимость имущества * индекс инфляции

3. Доходы/расходы от нереализационных операций - Д48

Расходы:

- Отрицательная курсовая разница.

- Налоги и сборы, которые относятся на финансовые результаты.

- Рентные платежи в бюджет.

Доходы: от долевого участия, от сдачи имущества в аренду, дивиденды и %

полученные, прибыль от совместной деятельности, положит. курсовые разницы.

В настоящее время в себестоимости прод. учитываются кредиты банков.

Доходы от долевого участия облагаются налогом в 15%(+ дивиденды и %).

Рентные платежи в бюджет осуществляются из с/с, из прибыли.

Отрицат. и положит. курсовые разницы подлежат налогообложению в

совокупности с выручкой, полученной в рублях. Положит. курс. разницы не

облагаются налогом (кроме ФЛ). Отрицат. курс. разницы облагаются налогом.

Льготы по налогу:

1. Освобождение отдельных видов затрат от налогобложения путем понижения

прибыли.

2. Понижение ставок налога.

3. Освобождение отдельных видов деятельности или отдельных организаций.

Не облагаются налогом:

– капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения

(стр-во жилья...)

– доходы от государственных ценных бумаг,

– средства, направленные организациями и пр-ми в НИОКР и в российский фонд

фундаментальных исследований, если суммы этих расходов ментьше либо равны

10% налогооблагаемой прибыли,

– суммы дивидендов физическим лицам в случае, если они не были получены

(т.е. были начислены, но не выплачены.

– затраты на содержание объектов здравоохранения и народного образования,

– ср-ва, перечисленные государственным учреждениям, организациям культуры

и искусства (менее 5% налогоблагаемой прибыли)

УЧЕТ НАЛОГА:

Д81-К68 - начисление налога на прибыль.

Д68-К51 - перечисление налога на прибыль.

Налогобложение малых предприятий.

Субъекты малого предпринимательства:

– коммерческие организации, в уставном капитале которых имеется доля

участия РФ, субъектов РФ, общественных религиозных организаций,

благотворительных и других фондов не более 25%, а доля, принадлежащая 1 или

нескольким юридическим лицам, не являющихся субъектами РФ (или МП?) не

превышает 25%.; что касается численности то для МП имеется следующая шкала:

– Промышленность, строительство, транспорт - 100 человек.

– Сельское хозяйство, научно-технич. сфера - 60 человек.

– Оптовая торговля - 50 чел.

– Розничная торговля и бытовое обслуживание - 30 чел.

– Во всех остальных сферах - 50 человек.

Налогообложение осуществляется в соответствии с законодательством. Если

оно изменено в неблагоприятную для МП сторону, то они имеют право

уплачивать те налоги, которые были на дату регистрации ? в течение 4 лет.

МП по инструкции уплаты налога на прибыль.

МП - организации со среднесписочной численностью работников не более 200

чел.: промышленность, строительство - до 200 чел., в науке - до 100 чел,

в остальных отраслях производственной сферы до 50 чел., в отраслях

непроизводственной сферы и розничной торговли - до 15 человек.

Из налогооблагаемой прибыли исключается сумма, которая направляется на

строительство, реконструкцию, обновление ОФ, но эта сумма не должна

превышать 50% общей суммы, перечисляемой в бюджет.

Предоставляемые льготы:

1. Налогооблагаемая прибыль: прибыль суммируется на реконструкции (но не

более 90% от платежей в бюджет)

2. Первые 2 года налог на прибыль не платят МП занимающиеся следующей

деятельностью:

– производство и переработка с/х продукции,

– производство товаров народного потребления и мед техники,

– строительство жилищных и природоохранных сооружений.

(если сумма выручки от занятий такой деятельностью более 70% от валовой

выручки).

Эти МП в 3-тий и 4-тый годы своего существования уплачивают налог на

прибыль в размере 25 и 50% от ставки налога на прибыль, если выручка от

данного вида деят-ти более 90% от валовой прибыли.

Сроки уплаты налога на прибыль:

МП освобождаются от авансовых взносов налога на прибыль.

МП уплачивает налог на прибыль:

- по квартальным рсчетам в 5-дневный срок,

- по годовым расчетам - в 10-дневный срок.

Уплата НДС МП.

Та же группа, что и по налогу на прибыль платит НДС ежеквквартально,

независимо ои размеров платежей.

В Москве МП должны уплачивать НДС до 20 числа месяца, следующего за

кварталом.

11 января 1996 года принят “Закон о об упрощении налогообложения, системы

учета и отчетности для субъектов МП”. Он предполагает добровольный переход

МП на упрощенную систему:

-- Вместо всех налогов МП платят единый налог

+ таможенные пошлины,

+ государственные пошлины,

+ налог на приобретение транспортных средств,

+ лицензионные сборы,

+ отчисления в государственные внебюджетные фонды.

На данную систему могут перейти по своему желанию следующие МП:

– индивидуальные предприниматели

– юридические лица (предельная численность занятых до 15 чел).

ПРИМ. в число занятых включаются работающие по договору подряда, комиссии и

др.

– На данную систему нельзя перейти:

– производителям подакцизной продукции,

– кредитным организациям,

– страховым организациям,

– профессиональные участники РЦБ

– другие организации, для которых Минфин устанавливает особый порядок

ведения бух. учета,

пр-я, объем валовой выручки которых в течение года, который

предшествовал подаче заявления, более 100000 мин. з/п.

Объекты обложения налогом- валовая выручка или совокупный доход.

Совокупный доход - разница между валовой выручкой и стоимостью используемых

в производстве товаров (сырья, материалов, топлива...),затрат на аренду,

затрат на оплату % по кредиту , налога на приобретение транспортных

средств, отчислений во внебюджетные фонды (в затраты не включается

аморизация и з/п).

Ставки единого налога на совокупный доход:

- в федеральный бюджет - 10%.

- в бюджет субъектов федерации - до 20%.

Ставки единого налога на валовую выручку:

- в федеральный бюджет - 3.33%,

- в бюджет субъектов федерации - до 6.67%.

Документ, удостоверяющий право на переход к упрощенной системе - ПАТЕНТ,

он выдается налоговой инспекцией на 1 год; его стоимость определяется

субъектами пр-тий и вносится ежеквартально по 1/4 от указанной суммы.

Для индивидуальных предпринимателей стоимость патента заменяет стоимость

единого налога.

Срок уплаты единого налога - до 20 числа месяца, следующего за отчетным

кварталом - тот же.

МП должи предоставить в налоговую инспекцию следующие документы:

– расчет единого налога,

– выписка из книги расходов и доходов с указанием суммы полученного дохода,

– патент,

– книга расходов и доходов,

– кассовая книга,

– платежное поручение об уплате единого налога.

12). Учет расчетов векселями.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство

векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении

срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9