Облік і аналіз фінансових результатів

[pic]Р = Р1 – Р0 , де [26 стор.16]

Р1 - прибуток звітного року - 115,5 тис.грн.

Р0 – прибуток минулого базового року – 42,9 тис.грн.

[pic]Р = 115,5 тис.грн. – 42,9 тис.грн = 72,6 тис.грн.

2. Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовану

продукцію ([pic]Р1) визначається по формулі: [26 стор.16]

[pic]Р1=Np1 – Np10 =[pic]p1q1 - [pic]p0q1,

де Np1 = [pic]p1q1 – реалізація в звітному році у цінах звітного року

(р-ціна виробу, q – кількість виробів);

Np1 = [pic]p0q1 – реалізація у звітному році у цінах базового року,

[pic]Р = 15774,0 тис.грн. – 15684,9 тис.грн. = +89,1 тис.грн.

3. Розрахунок впливу на прибуток змін обсягу продукції ([pic]Р2)

визначається по формулі:

[pic]Р2 = Р0К1 – Р0 = Р0(К1 – 1), де [26 стор.16]

Р0 – прибуток минулого року (базового),

К1 – коефіцієнт росту обсягу реалізації продукції.

К1 = S1,0 / S0, де

S1,0 – фактична собівартість реалізованої продукції за звітний період

у цінах і тарифах минулого (базового) періоду;

S0 – собівартість минулого року (періоду)

К1 = [pic] = 3,52

[pic]Р2 = 42,9*(3,52 – 1) = +108,1тис.грн.

4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції, обумовлениї

змінами в структурі продукції ([pic]Р3):

[pic]Р3 = Р0(К2 – К1), [26 стор.17]

де К2 – коефіцієнт росту обсягу реалізації в оцінці по відпускним цінам.

К2 = N1,0 / N0, [26 стор. 17]

де N1,0 – реалізація у звітному періоді по цінам базового періоду,

N0 – реалізація у (базовому) минулому році.

К2 = [pic] = 3,52(тис.грн.)

[pic]Р3 = 42,9тис.грн.(3,52 – 3,52) = 0.

5. Розрахунок впливу на прибуток економії від зниження собівартості

([pic]Р4) визначаються по формулі:

[pic]Р4 = S1,0 – S1, [26 стор. 17]

де S1,0 – собівартість реалізованої продукції звітного періоду у цінах і

умовах базового (минулого) року (періоду),

S1 – фактична собівартість реалізованої продукції звітного періоду.

[pic]Р4 = 15473тис.грн. – 15554тис.грн. = 81,0 тис.грн.

6. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок

структурних зрушень в складі продукції ([pic]Р5) визначається по формулі:

[pic]Р5 = S0K2 – S1,0, [26 стор. 17]

[pic]Р5 = 4384,0тис.грн.*3,52 – 15473,0тис.грн. = -43,6 тис.грн.

7. Визначаємо суму факторних відхилень:

[pic]Р = Р1 – Р0 = 115,5тис.грн – 42,9тис.грн. = 72,6 тис.грн. =

= [pic]Р1 + [pic]Р2 + [pic]Р3 + [pic]Р4 + [pic]Р5 =

=+89,1тис.грн.+108,1тис.грн.+0+(-81)+0+(-43,6).

Результати розрахунків відображаємо в таблиці.

Таблиця № 3.3.

Результати розрахунків

впливу факторів на прибуток від реалізації

продукції по ТОВ “Кредон”

|№ п\п |П о к а з н и к и |Сума (тис.грн.) |

| |Відхилення прибутку - всього |+72,6 |

| |В тому числі за рахунок факторів: | |

|1. |Зміна цін на продукцію |+89,1 |

|2. |Зміна обсягу продукції |+108,1 |

|3. |Зміна структури продукції |- |

|4. |Зміна від зниження собівартості |-81,0 |

| |продукції | |

|5. |Зміна структури витрат |-43,6 |

Дані таблиці представлені у вигляді рис. 3.2.

Таблиця № 3.4.

Вихідні дані для аналізу прибутку від реалізації

продукції по факторам.

|№ |Показники |Одиниця |Факт |Фактичні |Факт |

|п\п | |виміру |1997 рік|дані |1998 рік|

| | | | |скорочені в | |

| | | | |зв’язку зі | |

| | | | |зміною цін | |

|1. |Виручка від реалізації|Тис.грн. |5333,0 |18821,9 |18928,0 |

| |продукції - всього | | | | |

|2. |Податок на додану |Тис.грн. |888,7 |3137,0 |3154,0 |

| |вартість | | | | |

|3. |Виручка від реалізації|Тис.грн. |4444,3 |15684,9 |15774,0 |

| |без ПДВ | | | | |

|4. |Затрати на виробництво|Тис.грн. |4384,0 |15473,0 |15554,0 |

| |реалізованої продукції| | | | |

|5. |Комерційні витрати |Тис.грн. |17,4 |61,3 |104,5 |

|6. |Результат від |Тис.грн. |42,9 |150,6 |115,5 |

| |реалізації продукції | | | | |

|7. |Кількість реалізованої| |8505 |30044 |30044 |

| |продукції | | | | |

|8. |Середня ціна |Грн. |522,0 |522,0 |525,0 |

| |реалізованої продукції| | | | |

| |без ПДВ | | | | |

|9. |Собівартість одиниці |Грн. |515,0 |515,0 |518,0 |

| |реалізованої продукції| | | | |

|10. |Комерційні витрати на |Коп. |0,002 |0,002 |0,003 |

| |одиницю реалізованої | | | | |

| |продукції | | | | |

|11. |Затрати на 1 грн. |Коп. |0,986 |0,986 |0,986 |

| |собівартості | | | | |

|12. |Затрати на 1 грн. |Коп. |0,004 |0,004 |0,007 |

| |комерційних витрат | | | | |

|13. |Прибуток на 1 грн. |Коп. |0,0096 |0,0096 |0,0073 |

| |реалізованої продукції| | | | |

|14. |Прибуток на 1 тону |Коп. |0,005 |0,005 |0,004 |

| |продукції | | | | |

3.3. Аналіз рентабельності діяльності підприємства.

На підприємстві ТОВ “Кредон” основним показником характеристики

ефективності його роботи, доходності різних напрямків діяльності є

рентабельність. Більш повніше, ніж прибуток рентабельність характеризує

кінцеві результати господарювання, тому її величина показує відношення

ефекту з наявними або використаними ресурсами. На ТОВ “Кредон” для оцінки

діяльності підприємства використовують такі рентабельності:

- Показники, які характеризують рентабельність виробничої діяльності

(окупність витрат);

- Показники, які характеризують рентабельність продажу.

Розраховуються ці показники на основі балансового прибутку, прибутку

від реалізації і чистого прибутку.

1. Рентабельність виробничої діяльності (окупність витрат)

визначається:

1. На основі балансового прибутку

[pic], де [24 стор.340]

Пб – балансовий прибуток,

И - затрати на виробництво продукції

1998 рік [pic]%

1997 рік [pic]%.

2. На основі прибутку від реалізації

[pic], де [24 стор.340]

Пр – прибуток від реалізації продукції

1998 рік [pic]%

1997 рік [pic]%.

3. На основі чистого прибутку

[pic], де [24 стор.340]

ЧП – чистий прибуток

1998 рік [pic]%

1997 рік [pic]%.

1.4. Рентабельність продажу розраховується діленням прибутку від

реалізації продукції, робіт, послуг, або чистого прибутку на суму одержаної

виручки.

[pic], де [24 стор.340]

[pic] - прибуток від реалізації продукції

1998 рік [pic]%

1997 рік [pic]%.

[pic], де [24 стор.340]

ЧП – чистий прибуток.

1998 рік [pic]%

1997 рік [pic]%.

Дані по розрахунку рентабельності відображені в таблиці.

Таблиця № 3.5.

|№ |Показники |Од.вимірюва|1997 рік|1998 рік|відхилен|

|п\п | |ння | | |ня |

|1. |Рентабельність | | | | |

| |виробничої діяльності | | | | |

| |(окупність витрат): | | | | |

|1.1. |На основі балансового |% |0,98 |0,75 |-0,23 |

| |прибутку | | | | |

|1.2. |На основі від реалізації|% |0,98 |0,74 |-0,24 |

| |продукції | | | | |

|1.3. |На основі чистого |% |0,18 |0,30 |+0,12 |

| |прибутку | | | | |

|2. |Рентабельність продажу: | | | | |

|2.1. |На основі прибутку від |% |0,96 |0,73 |-0,23 |

| |реалізації продукції | | | | |

|2.2. |На основі чистого |% |0,17 |0,29 |+0,12 |

| |прибутку | | | | |

Висновок: рост рентабельності продажу є наслідком росту цін при

постійних затратах на виробництво реалізованої продукції або зниження

затрат на виробництво при постійних цінах. Значить є попит на реалізовану

продукцію, зменшення рентабельності продажу свідчить про зниження цін при

постійних затратах на виробництво або про ріст затрат на виробництво при

постійних цінах, тобто зниження попиту на продукцію товариства.

Для виявлення причин зниження рентабельності у товаристві проведемо

розрахунок факторів, які впливають на зміну рентабельності реалізованої

продукції.

Для розрахунків рентабельності виробничої діяльності (окупність

затрат) і рентабельності продажу використані показники, які відображені в

таблиці.

Таблиця 3.6.

|№ |П о к а з н и к и |Одиниця |1997 рік |1998 рік |

|п\п | |виміру | | |

|1. |Виручка від реалізації |тис.грн. |4444,3 |15774,0 |

| |продукції (без ПДВ) | | | |

|2. |Прибуток від реалізації |тис.грн. |42,9 |115,5 |

| |продукції | | | |

|3. |Балансовий прибуток |тис.грн. |42,9 |116,4 |

|4. |Чистий прибуток |тис.грн. |7,7 |46,2 |

1.5. Розрахунок факторів, які впливають на зміну рентабельності

реалізованої продукції.

На рівень рентабельності реалізованої продукції впливають такі

фактори [11 стор.40]:

- зміни структури реалізованої продукції;

- собівартость;

- відпускні ціни;

- інші фактори.

Розрахунок факторів зміни рентабельності реалізованої продукції

відображено в таблиці.

Таблиця № 3.7.

|№ |Фактори зміни |Вплив на показники рентабельності, |

|п\п |рентабельності |розраховані по: |

| | |Прибутку від |Чистого прибутку |

| | |реалізації | |

|1. |Собівартість продукції |0,97-0,73=-0,24 |0,45-0,29=-0,16 |

|2. |Відпускні ціни на |0,96-0,97=-0,01 |0,17-0,45=+0,28 |

| |продукцію | | |

| |Разом: |0,96-0,73=-0,23 |0,17-0,29=+0,12 |

Висновок: зниження рентабельності реалізованої продукції,

розрахованої на базі показника прибутку від реалізації обумовлено ростом

собівартості (-0,24 відсотки), - зниженням відпускних цін (+0,01 відсотки)

пов’язано зі зниженням питомої ваги показника реалізованого прибутку в

загальному обсязі балансового прибутку, а отож і чистого прибутку.

Підвищення рентабельності реалізованої продукції, розрахованої на

базі чистого прибутку (на +0,16 відсотків) обумовлено впливом двох

факторів протилежних по напрямку діяння: ростом собівартості продукції (-

0,16 відсотків) і відпускних цін на неї (+0,28 відсотків). [26,24]

3.4. Аналіз ділової активності.

Ділова активність підприємства у фінансовому аспекті проявляється

перш за все в швидкості обігу його коштів. В ТОВ “Кредон” аналіз ділової

активності та рентабельності заключається у дослідженні рівня і динаміки

таких коефіцієнтів:

- коефіцієнта загальної оборотності капіталу;

- коефіцієнта оборотності матеріальних обігових коштів (запасів і

затрат);

- фондовіддача основних коштів і інших позабігових активів;

- коефіцієнт оборотності власного капіталу,

які є відносними показниками діяльності підприємства.

Фінансові коефіцієнти обчислюються на основі балансу товариства.

При аналізі динаміки фінансових коефіцієнтів, відносних показників

рентабельності і дфлової активності з’ясовуються взаємовпливання двох типів

показників між собою, що відображають тісну взаємозалежність фінансового

становища і фінансових результатів діяльності товариства, досліджуються

можливості зміцнення стійкості і підвищення ефективності фінансової

діяльності.

Розглянемо вказані коефіцієнти.

1. Коефіцієнт загальної оборотності капіталу відображає швидкість

обігу усього капіталу товариства.

[pic], де [26 стор.110]

Np - виручка від реалізації продукції (послуг, робіт),

Вср - середній за рік підсумок балансу

1997 рік [pic]

1998 рік [pic].

2. [pic], де [26 стор.111]

Fcp – середня за період величина основних коштів і інших позабігових

активів по балансу.

1997 рік [pic]

1998 рік [pic].

3. Коефіцієнт оборотності власного капіталу

[pic], де [26 стор.111]

[pic] - середня за період величина джерел власних коштів підприємства

по балансу.

1997 рік [pic]

1998 рік [pic].

Дані розрахунку коефіцієнтів ділової активності відображено в

таблиці.

Таблиця 3.9.

Аналіз ділової активності.

|№ |Коефіцієнт |Визначення |1997 рік |1998 рік |Зміни |

|п\п | | | | | |

|1. |К1А |Загального обороту |93,17 |30,60 |-59,57 |

| | |капіталу | | | |

|2. |К2А |Фрндовіддача основних |202,0 |455,9 |+253,9 |

| | |засобів і інших | | | |

| | |позабігових активів | | | |

|3. |К3А |Обороту власного |222,2 |178,0 |-44,2 |

| | |капіталу | | | |

Дані таблиці можливо представити у вигляді графіків.

Висновок: з даної таблиці видно:

В 1998 році, в порівнянні з 1997 роком:

- К1А – відображає швидкість обороту капіталу товариства. В данному

випадку зменшення коефіцієнту на 59,57 означає інфляційний ріст цін

на реалізовану продукцію [26];

- К2А – характеризує ефективність використання основних засобів і

інших позабігових коштів, які вимірюються величиною продажу, що

приходиться на одиницю вартості коштів;

- К3А – показує швидкість обороту власного капіталу. В данному

випадку в Товаристві в 1998 році в порівнянні з 1997 роком зниження

обороту власного капіталу пояснюється нерухомістю власних капіталів

[26].

Для розрахунку коефіцієнтів ділової активносі використані такі

показники.

Таблиця 3.10.

|№ |П о к а з н и к и |1997 рік |1998 рік |

|п\п | |(тис.грн.) |(тис.грн.) |

|1. |Виручка від реалізації продукції |4444,3 |15774,0 |

|2. |Середній за звітний і минулий рік |47,7 |515,5 |

| |підсумок балансу (без ПДВ) | | |

|3. |Середня за період величина запасів|0,7 |0,9 |

| |і витрат по балансу | | |

|4. |Середня за період величина ОЗ і |22,0 |34,6 |

| |інших позабігових коштів | | |

|5. |Середня за період величина джерел |20,0 |88,6 |

| |власних коштів по балансу | | |

IV. АУДИТ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ

ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА.

Суть аудиту фінансових результатів.

Аудиторська діяльність в Україні і аудит фінансової звітності

прискорено розвиваючись, придбали все більше значення в становленні

ринкової економіки нашої країни. Адже винекнення аудиту в Україні зумовлено

гострою життєвою необхідністю в зв’язку з появою недержавних форм власності

і господарювання, які не підлягають перевірці з боку контрольно-ревізійної

служби, а також необхідністю забезпечення і підтвердження достовірності,

реальності, правдивості даних фінансової звітності підприємств для

користувачів цієї інформації (податкової інспекції, покупців,

постачальників, службовців, робочих, акционерів, інвесторів, банків та

т.п.).

У порівнянні з розвиненими західними країнами (Великобританія,

Франція та ін.), де інтенсивний розвиток аудиту придбав ще, починаючи з ХІХ

ст., в Україні він перебуває зараз в стадії становлення, хоча і

розвивається дуже швидкими темпами, використовуючи кращий зарубіжний

досвід, враховуючи існуючі національні особливості.

Основним законодавчим актом, який регулює здійснення аудиту в

Україні, є Закон України “Про аудиторську діяльність” прийнятий 22 квітня

1993 року.

Узагальнюючим показником підприємства є прибуток, який характеризує

ефективність виробництва. Прибуток є джерелом утворення фондів економічного

стимулювання і фондів спеціального призначення.

При здійсненні аудиту фінансових результатів перевіряються результати

від реалізації продукції, послуг промислового і непромислового характеру,

матеріалів, купованих виробів і продукції підсобного сільського

господарства, позареалізаційні прибутки і витрати, правильність

відображення їх утворення і використання в бухгалтерському обліку.

Аналітичний облік фінансових результатів враховується по відповідних

статтях, які забезпечують розподіл у встановленому порядку прибутку і

складання звітності про фінансові результати. Аналітичний облік ведеться з

наростаючим підсумком на відповідних статтях на рахунку 80 “Прибутки і

збитки”.

При аудиті потрібно зробити перевірку фінансових результатів по двох

частинах:

. Фінансовий результат, отриманий від реалізації продукції, робіт і

послуг та інших прирівнених до них статтей;

. Позареалізаційні прибутки ( витрати), залишені в розпорядженні

підприємства, за рахунок яких відшкодовуються санкції на інші

витрати.

Основну частку прибутку підприємство отримує від реалізації продукції,

робіт, послуг, тому перевірку потрібно починати з правильної оцінки

отримання прибутку (збитку). На розмір фінансових результатів від

реалізації впливають об’єм реалізації і собівартість продукції, рівень

позавиробничих витрат і структура реалізаційної продукції. Величина

прибутку (збитку) визначається як різниця між виручкою від реалізації

продукції і повною собівартістю цієї продукції.

Аудитор перевіряє правильність числення і списання на дебет рахунку 46

“Реалізація” фактичної собівартості реалізованої продукції, а також

віднесення всієї суми отриманої виручки за готову продукцію, роботи,

послуги. Після чого аудитор встановлює одиницю отриманого прибутку від

реалізації продукції, робіт і послуг і порівнює її з даними відображеними в

бухгалтерському обліку: при журнально-ордерній формі обліку в журналі-

ордері № 15.

Особливе місце при перевірці аудитор приділяє питанням правильності

ведення обліку позареалізаційних прибутків і витрат. У цьому випадку він

керується Законом України “Про оподаткування прибутку підприємства” від

19.09.1997 року з послідуючими змінами, в якому вказується, які витрати

необхідно враховувати за фінансовими результатами. При перевірці потрібно

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5