Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

социальные нужды, прочие затраты.

Ставка налога на доходы:

- игорного бизнеса - 90%;

- видео- и аудиобизнеса - 70%.

Необходимо обратить внимание, что для расчета облагаемой базы налогу

на прибыль из валовой прибыли вычитается прибыль по видам деятельности,

облагаемым в особом порядке, то есть кроме дохода по рассмотренным видам

деятельности необходимо исключить расходы на оплату труда по этим услугам.

В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны

осуществлять раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым

различными ставками налога на прибыль. Расчет налога должен производиться

по прибыли (доходу) от каждого вида деятельности независимо от результатов

деятельности в целом по предприятию.

Для предприятий, обязанных по законодательству создавать резервный и

другие аналогичные по назначению фонды (акционерные общества, предприятия с

иностранными инвестициями, банки, страховые организации), до 01.01.97 было

предусмотрено исключение из облагаемой базы отчислений в данные фонды до

достижения ими минимальных размеров, установленных законодательством РФ (до

01.01.96 - не более 25% уставного фонда, а с 01.01.96 - не более

минимальных размеров, установленных законодательством РФ). В случае

использования средств этих фондов не по целевому назначению дополнительные

отчисления в них за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли не должны были

производиться. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна была

превышать 50% налогооблагаемой прибыли.

При расчете налога на прибыль предприятия могут использовать ряд

льгот, связанных с исключением из облагаемой прибыли определенных

элементов. Льготы могут быть ограничены и не ограничены по времени

применения и размеру.

Не ограничены по размеру и времени применения льготы, связанные с

отдельными видами деятельности или категориями налогоплательщиков. Так, не

облагается налогом прибыль:

- от производства технических средств профилактики и реабилитации

инвалидов;

- от производства продуктов детского питания;

- от основной деятельности музеев, библиотек, филармоний, театров, домов

культуры, цирков, парков культуры и отдыха, зоопарков;

- от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной

российскими киностудиями;

- от производства продукции традиционных народных промыслов;

- от производства пожарно-технической продукции, выполнения работ и

оказания услуг в области пожарной безопасности;

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности

предприятий;

- религиозных объединений и находящихся в их собственности предприятий от

культовой деятельности в части, направленной на их уставную деятельность;

- специализированных реставрационных предприятий в части прибыли,

направленной на реставрацию;

- производственных мастерских при учреждениях социальной

защиты и

реабилитации населения;

- редакций средств массовой информации и полиграфических предприятий от

производства и распространения продукции средств массовой информации (кроме

продукции рекламного и эротического характера), а также от производства и

распространения книжной продукции, связанной с образованием, наукой и

культурой;

- предприятий в регионах радиоактивного загрязнения вследствие радиационных

катастроф, если в общем объеме прибыли не менее 50Й составляет прибыль от

проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф (если

прибыль от этих работ менее 50% освобождается от налога часть прибыли,

полученная от проведена этих работ);

- предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа

работников при условии использования не менее половины полученной прибыли

на социальные нужды инвалидов, работающих на данном предприятии (при этом в

среднесписочную численность включаются штатные работники, совместители и

лица, работающие по договорам гражданско-правового характера);

- предприятий, находящихся в собственности общественных организаций и

объединений (кроме профессиональных союзов и политических партий),

творческих союзов, благотворительных фондов в части прибыли, направленной

на осуществление уставной деятельности.

К льготам, ограниченным по времени применения, но не ограниченным по

размеру, относится освобождение от налога на прибыль предприятий с

иностранными инвестициями (при доле иностранного участника в уставном

капитале более 30%), занятых в сфере материального производства, которые

зарегистрированы до 01.01.92, в течение первых двух лет с момента получения

балансовой прибыли. Отнесение видов деятельности к сфере материального

производства осуществляется на основе Общесоюзного классификатора "Отрасли

народного хозяйства" № 1-75-018. Правом на льготу могут пользоваться

предприятия, у которых доля выручки в сфере материального производства

составляет не менее 50%.

Значительная часть льгот ограничена по размеру: их применение в

совокупности не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без

учета льгот, более чем на 50% (то есть облагаемая прибыль без учета льгот

не должна снижаться более чем в 2 раза). К ним относятся льготы, связанные

с определенными направлениями использования прибыли. Так, облагаемая

прибыль уменьшается на суммы фактически произведенных за счет нее затрат и

расходов по следующим направлениям использования:

а) финансирование капитальных вложений:

- суммы, направленные на финансирование капитальных вложений

производственного характера (с 01.01.97 - для предприятий отраслей

сферы материального производства), а также на погашение кредитов банков,

полученных и использованных на эти цели. Льготируется также финансирование

капитальных вложений в порядке долевого участия. При предоставлении данной

льготы необходимо определить фактическое использование прибыли на

финансирование капитальных вложений (Кприб):

Кприб = Кфакг - И, где:

Кфакт - фактическая сумма капитальных вложений, учтенная при строительстве

основных средств по дебету счета 08 "Капитальные вложения", а при вводе в

эксплуатацию основных средств, не требующих монтажа, - по дебету счета 01

"Основные средства" и кредиту счета 08;

И - сумма износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим

предприятию, с начала года до отчетной даты.

С 01.01.94 при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух

лет с момента получения данной льготы) основных средств, при приобретении

которых предприятию была предоставлена льгота, налогооблагаемая прибыль

подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и

произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством;

суммы, направленные на финансирование жилищного строительства (в том числе

в порядке долевого участия), а также погашение кредитов банков, полученных

и использованных на эти цели;

суммы, направляемые товариществами собственников жилья, жи-лищно-

строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и

ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в

целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были

созданы;

суммы, направляемые на проведение предприятиями НИР и ОКР, а также в

Российский фонд фундаментальных исследований и технологического развития,

но не более 10% налогооблагаемой прибыли;

б) содержание объектов социально-культурной сферы:

затраты предприятий (в соответствии с утвержденными местными властями

нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов

здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, жилищного фонда,

детских дошкольных учреждений и лагерей отдыха, домов престарелых и

инвалидов, в том числе при долевом участии предприятий в содержании данных

объектов;

в) благотворительные перечисления:

-взносы на благотворительные цели (в экологические и оздоровительные

центры, общественным организациям инвалидов, в фонды поддержки образования

и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным

организациям, организация... здравоохранения, народного образования,

социального обеспечения) - до 3% налогооблагаемой прибыли, в Чернобыльские

фонды - до 5%, но не более 5% в сумме во все фонды, а взносов в Фонд 50-

летия Победы - до 10%;

- добровольные пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты и

избирательные объединения: при выборах в федеральные органы государственной

власти - в размере 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного

размера оплаты труда, а при выборах в органы власти субъектов РФ и местного

самоуправления -50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера

оплаты труда соответственно;

- добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития

конкуренции.

По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным

годового бухгалтерского отчета за 1992 год и последующие годы),

освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие

в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти

цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов

предприятия, создание которых предусмотрено законодательством РФ).При

определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются

понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ,

услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия

или занижения прибыли, убытки, понесенные до 01.01.96 в результате

превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их

нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов,

норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат,

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при

расчете налогооблагаемой прибыли.

Ограниченной по размеру наряду с вышеупомянутыми является также льгота

по освобождению от налога прибыли, полученной банками и кредитными

учреждениями от предоставления целевых кредитов на срок не менее трех лет

предприятиям на осуществление капитальных вложений по развитию их

собственной производственной базы. Прибыль, исчисленная с учетом льгот (и

ограничений по размеру), облагается налогом по основной или льготной

налоговой ставке. Ставки налога на прибыль по различным видам деятельности

приведены в табл.13.

Таблица13.

Ставки налога на прибыль.

|Период |Производственная |Посредническая |Банковские и кредитные |

| |деятельность |деятельность |операции, страховая |

| | | |деятельность |

| | | | |

| | | | |

|1993 г.| 32% |45% |Налог на доходы |

| | | | |

| | | | |

|1994 г.| | | |

| |Н а л о г н а п р и б ы л ь |

| |В р е с п у б л и к а н с к и й б ю д ж е т РФ – |

| |13% |

| |В бюджеты | |В бюджеты субъектов РФ |

| |субъектов РФ – до| |до 30 % |

| |25% | | |

| |(1 квартал до | | |

| |22%) | | |

| |В р е с п у б л и к а н с к и й б ю д ж е т РФ – 13% |

|1995 г.|В бюджеты | |В бюджеты субъектов|

| |субъектов РФ до 22| |РФ – до 30 % |

| |% | | |

|1996 г.| | | |

|1997 г.| | | |

|1998 г.| | | |

До 01.01.96 ставка налога на прибыль предприятий понижалась на 50%,

если от общего числа их работников инвалиды и (или) пенсионеры составляли

не менее 70%. С 01.01.96 данная льгота распространяется только на

предприятия с численностью инвалидов не менее 50%. При этом в

среднесписочную численность не включаются инвалиды, работающие по

совместительству и договорам гражданско-правового характера.

Особые льготы по снижению ставки налога на прибыль и полному

освобождению от уплаты налога предоставляются вновь созданным малым

предприятиям, осуществляющим производство и одновременно переработку

сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров и

товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и

изделий медицинского назначения, технических средств профилактики и

реабилитации инвалидов, строительство объектов жилищного,

производственного, социального и природоохранного назначения и ремонтно-

строительные работы на данных объектах.

При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам

народного потребления следует руководствоваться Методическими

рекомендациями, утвержденными Минэкономики РФ и Госкомстатом РФ от 27.07.95

№ МЮ-636/14-151, № 10-0-1/246.Данные предприятия при условии, если выручка

от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от

реализации продукции (не включая выручку от реализации имущества и выручку

по видам деятельности, облагаемым налогом на доходы), в первые два года с

момента регистрации полностью освобождаются от налога на прибыль. А с

01.01.94 эти малые предприятия уплачивают налог на прибыль в третий и

четвертый годы работы в размере 25 и 50% от основной ставки, если выручка

от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы

выручки от реализации продукции. Указанные льготы предоставляются малым

предприятиям, в уставном капитале которых доля государственной,

муниципальной собственности и собственности общественных объединений

составляет не более 20%. При прекращении малым предприятиям льготируемой

деятельности в течении пяти лет с момента регистрации налог

на прибыль доначисляется за весь период в полном размере, а с 01.01.96

увеличивается также на сумму дополнительных платежей, определенных исходя

из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским

кредитом (в соответствии с Федеральным законам РФ от 31.12.95 № 227-ФЗ"О

внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на

прибыль предприятий и организаций").

Кроме льгот, предусмотренных законодательством по налогу на прибыль,

органы государственной власти национально-государственных и административно

-территориальных образований могут устанавливать для отдельных категорий

плательщиков по видам деятельности или отраслевому признаку дополнительные

льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

Сумма налога на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала

года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма

налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных

платежей и вносится в пятидневный срок со дня, установленного для

представления квартальных бухгалтерских отчетов, и в десятидневный срок со

дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за

год.

В течение квартала до 15-го числа каждого месяца все плательщики

(кроме малых предприятий, инвестиционных фондов и бюджетных организаций)

производят авансовые взносы налога равными долями в размере 1/3 квартальной

суммы налога, исходя из предполагаемой прибыли за квартал. Справки о

предполагаемой сумме прибыли и налога на текущий квартал представляются

предприятиями в налоговые органы до первого числа текущего квартала. При

изменении в течение квартала предполагаемой прибыли предприятие может по

согласованию с финансовым органом пересмотреть суммы авансовых взносов и

представить справки об изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания

квартала.

С 01.01.97 в соответствии с Федеральным законом РФ от 10.01.97 № 13-ФЗ

все предприятия - плательщики авансовых взносов налога на прибыль имеют

право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из

фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями

на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых

ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически

полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных

льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая

уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту

своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налогооблагаемая часть и прибыль, не облагаемая налогом расчитывается

на основе балансовой прибыли. Сумма обеих частей (после уплаты налога на

прибыль и других налогов и сборов за счет прибыли) составляет чистую

прибыль предприятия (рис. 2).

Таким образом из балансовой прибыли до ее налогообложения производятся

отчисления в резервный фонд до достижения уровня уставного капитала,

предусмотренного учредительными документами (но не более 15% для АО и 25%

для СП).

После отчислений в резервный фонд чистая прибыль распределяется между

фондом накопления и фондом потребления, а в ТОО, АО и предприятиях с

иностранными инвестициями, кроме того, выделяется прибыль, подлежащая к

распределению между учредителями, акционерами.

Создание резервного фонда обязательно для АО, для предприятия с

иностранными инвестициями, для кооператива. Фонд предназначен для покрытия

кредиторской задолженности в случае прекращения деятельности хозяйствующего

субъекта, выплат процентов по облигациям и дивидендов по

привилегированным акциям в случае нехватки чистой прибыли и других целей.

Фонд накопления, аккумулируя часть чистой прибыли и другие

поступления, используется для финансирования затрат по созданию нового

имущества, приобретения основных фондов, пополнения оборотных средств и

т.п. Таким образом, фонд накопления предприятия является источником

увеличения его собственного капитала.

Фонд потребления, также аккумулируя часть чистой прибыли, используется

для финансирования мероприятий по социальному развитию коллектива и

материальному поощрению работников. Финансирование капитальных вложений на

строительство (покупку) жилья и объектов социального назначения

осуществляется за счет фонда накопления.

Таблица 14.

Использование прибыли, полученной крупными и средними предприятиями

Московской области в 1997 г.

|Показатели |Сумма, млрд. руб.|В % к итогу |

|Использовано прибыли — всего |9100,7 |100 |

|В том числе: | | |

|платежи в бюджет |3281,8 |36,0 |

| | | |

|отчисления в резервные фонды |154,7 |1.7 |

|Отвлечено на: | | |

|фонды накопления |1823,7 |20,0 |

|фонды потребления |2454,5 |27,0 |

|благотворительные цели |51,4 |0,6 |

|другие цели |1334,6 |14,7 |

Из общей массы прибыли, полученной крупными и средними предприятиями

Московской области в 1997 г. (см. табл. 14), 36,0% перечислены в доходы

бюджетной системы, в виде налога на прибыль и других налоговых платежей и

сборов. Почти половину использованной прибыли составили отчисления на

образование резервных фондов, фондов накопления и потребления. Около 15%

использованной прибыли ушло на другие цели: оплату процентов по ссудам

банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств и носящим

целевой характер, на приобретение основных средств, нематериальных и иных

внеоборотных активов, а также оплату процентов по средствам, взятым взаймы

у других предприятий; подлежащие внесению в бюджет штрафные санкции и

расходы по возмещению ущерба (за сокрытие либо занижение прибыли или иных

объектов налогообложения, несоблюдение санитарных норм и правил и др.).

В зарубежной практике налог на доходы корпораций США занимает лишь

третье место в доходах, бюджета. Его основная ставка в 1996 г. составляла

34%. Вносится он по следующей схеме — корпорация уплачивает 15% за первые

50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% — за следующие 25 тыс. долл. и

34% — на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335

тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое

налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых

предприятий.

Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка

обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога.

Наиболее высок этот налог в штатах Айова — 12%, Коннектикут — 11,5%,

федеральном округе Колумбия (адм. центр — г. Вашингтон) — 10,25%. Наиболее

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11