Организация и методология учёта реализации товаров и валовых доходов на предприятии и пути их совершенствования

+ (ОКn ( ТНn / 100 + ТНn),

где ОК1, ОК2... – остатки товаров по наименованиям на конец месяца

(по данным инвентаризации); ТН1, ТН2 – торговая надбавка (в процентах) на

товары.

Способ расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров более

точен, чем по среднему проценту. Он может применяться в любой организации.

Недостатком его является большая трудоемкость, поскольку он требует

проведение инвентаризации товаров на первое число месяца, следующего за

отчетным периодом.

При любом варианте учетных цен на кредите счета 46 всегда отражается

продажная стоимость реализованных товаров. Этот показатель можно назвать

выручкой от реализации товаров или товарооборотом.

При учете товаров по покупным ценам система учетных записей о

реализации товаров предусматривает отражение на дебете счета 46 сразу

покупной стоимости реализованных товаров, что соответствует природе данного

счета. Поэтому валовой доход от реализации товара выявляется автоматически

на счете 46 в сумме его кредитового сальдо.

При учете товаров по продажным ценам на дебет счета 46 первоначально

записывают стоимость реализованных товаров по учетным (т.е. продажным)

ценам, а не покупным, что не соответствует экономической сущности данного

счета. В связи с этим приходится корректировать дебетовый оборот, т.е.

доводить его до покупной стоимости реализованных товаров путем уменьшения

первоначального дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся

к реализованным товарам. Кроме того, при учете товаров по продажным ценам

применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие

товары. Поэтому, если торговое предприятие реализовало покупателю товары,

оно должно списать со счета 42 относящуюся к этим товарам торговую

надбавку.

Корректировка дебетового оборота счета 46 и списание со счета 42

торговой надбавки на реализованные товары осуществляется сторнировочной

записью на сумму валового дохода, рассчитанного одним из вышеуказанных

способов:

Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 42 «Торговая наценка».

На списание реализованной торговой надбавки возможно более простая, но

необычная для бухгалтера запись:

Дебет счета 42 «Торговая наценка» («черная» сумма)

Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» («красная»

сумма).

После списания реализованной торговой надбавки на счете 46 образуется

(как при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее

валовой доход от реализации товаров.

Часть валового дохода от реализации товара (после начислений в фонд

поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, в фонд

финансирования расходов на содержание вневедомственного жилого фонда,

налога на добавленную стоимость) остается у предприятия и участвует в

формировании прибыли.

В связи с тем, что ТД «Центролит» является оптовым предприятием и

товары учитываются по покупным ценам, то валовой доход от реализации

выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 46 «Реализация

продукции (работ, услуг). Валовой доход за отчетный месяц сначала

определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и их

покупной стоимостью, по товарам включенным в объем реализации (т.е. в

соответствии с учетной политикой предприятия, была произведена оплата за

отгруженную продукцию) за апрель эта цифра составила 864 млн. рублей. Затем

производятся отчисления в фонд поддержки производителей

сельскохозяйственной продукции, отчисления в ведомственный жилфонд (за

минусом отчисления в фонд с/х), уплачивается налог на добавленную

стоимость, вычитаются издержки обращения и формируется чистая прибыль.

Формирование и использование валового дохода от реализации показано таблице

2.3.1.

Табл. 2.3.1.

Формирование и использование валового дохода от реализации.

Рассмотрим данные операции за апрель 1998 г. в разрезе бухгалтерских

проводок:

|№ |Дебет |Кредит |Наименование |Сумма, |

|п/п|счета |счета |хозяйственной операции |согласно |

| | | | |регистров,|

| | | | |млн. р. |

|1 |62, 60, |46 |Выручка от реализации |2 826 |

| |51, | | | |

|2 |45 |41 |Отгружена продукция |1 562 |

|3 |46 |67, 68 |Платежи в бюджет и |40 |

| | | |внебюджетные фонды | |

|4 |46 |44 |Списываются издержки |94 |

| | | |обращения | |

|5 |46 |80 |Прибыль от реализации |17 |

2.4. УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности представляет предприятиям

право выбора метода определения выручки от реализации продукции (работ,

услуг) при принятии учетной политики на отчетный год: либо по мере ее

оплаты (при безналичных расчетах – по поступлении средств за товары

(работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными

деньгами – по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров

(выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных

документов.

На сегодняшний день независимо от выбора для целей налогообложения

(хотя и при принятии учетной политики) момента реализации факт реализации

ценностей в бухгалтерском учете отражается организацией-продавцом (при

условии установления договором общего порядка перехода права собственности)

по отгрузке. Это устраняет недостатки методики учета реализации по оплате:

. достигается методологическое единство при отражении в бухгалтерском учете

фактов хозяйственной жизни, связанных с процессом производства

(приобретения) имущества и его последующей реализации;

. реализация товаров отражается в момент их фактической продажи;

. в бухгалтерском учете предприятия-продавца своевременно и в соответствии

с договором отражается величина возникающей дебиторской задолженности;

Однако методика учета реализации по отгрузке имеет недостаток,

играющий в условиях современной экономики немаловажную роль. Дело в том,

что в этом случае возникает один из классических парадоксов бухгалтерского

учета: прибыль у предприятия есть, а долги платить нечем. Таким образом,

отказавшись от оплаты, как момента реализации приходим к тому, что

положение изменилось, но не улучшилось. При отражении реализации с

использованием счета 45 «Товары отгруженные» в учете отражалась прибыль от

продажи, реализованная в денежные средства или иное, полученное в оплату за

товары имущество, но не находила отражения та величина полученной от

реализации продукции прибыли, право на которую возникло. В сегодняшней

ситуации, располагая данными о последней, пользователь бухгалтерской

отчетности не может получить информацию о том, какая часть полученной

прибыли реализована в денежные средства или иные товары. А в современных

условиях белорусского рынка, когда право и его осуществление зачастую

расходятся не только по времени возникновения , но и по существу, такая

информация является сверх важной. Следует отметить, что условность величины

прибыли , отраженной после факта реализации, не является исключительно

белорусской действительности. Так, в период , известный , как время

становления принципов бухгалтерского учета на Западе, виднейший

американский бухгалтер Джордж Мэй писал: «Очевидно, что если процесс

производства и продажи завешается возникновением прибыли, то эта прибыль на

момент, когда продажа совершилась, может быть только условной».

Вопрос разработки методики отражения в бухгалтерском учете реализации

товаров, отвечающей требованию допущения временной определенности фактов

хозяйственной жизни (принцип соответствия) и одновременно позволяющей

формировать информацию о состоянии (степень реализации в денежные средства

или иные товары) прибыли предприятия, остается открытым.

Как один из вариантов решения данной проблемы может быть предложено

использование при отражении операций по реализации товаров регулирующих

счетов. Так, ведя контрактивный счет, можно, показывая дебиторскую

задолженность за реализованные товары в полной сумме (в оценке по

договорной цене), отразить в пассиве потенциальную прибыль. В качестве

контрактивного счета здесь можно применять счет 83 «Доходы будущих

периодов».

Сформированный на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

финансовый результат (прибыль) от продажи продукции будет отнесен на счет

83 «Доходы будущих периодов» записью по кредиту последнего в

корреспонденции со счетом 46 . После погашения покупателем задолженности за

приобретенную продукцию ( дебет счета 51 «Расчетный счет» , кредит счета 62

« Расчеты с покупателями и заказчиками» на полученную сумму) прибыль от

реализации будет отражена как реализованная в денежные средства записью:

Дебет счета 83 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» – на сумму полученного дохода.

Исходя из вышеприведенной методики учета финансового результата от

реализации, будут сделаны следующие проводки:

|Содержание записи |Корреспонденция |

| |счетов |

|1. Продана продукция |1.Д-т 62 К-т 46 |

| |2.Д-т 46 К-т 40 |

| |3.Д-т 46 К-т 83 |

|2. Оплачена | Д-т 51 К-т 62 |

|покупателем продукция| |

|3. Отражается прибыль| Д-т 83 К-т 80 |

|от реализации | |

Счет 83 «доходы будущих периодов», как счет финансово-

распределительный, призван выполнять несколько иную роль. Классической

является ее характеристика, данная российским ученым Блатовым: «Для

выявления по заключительному баланса полной и верной картины состояния

хозяйства и получение результатов существенно необходимо, с одной стороны,

выяснить и учесть те доходы и расходы, которые были получены, произведены

или начислены в текущем году за счет будущего года или будущих лет; с

другой – выявить и учесть те доходы и расходы, которые относятся к текущему

году, но будут фактически получены или произведены в следующем отчетном

году. Доходы и расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, должны

быть исключены из результатов текущего года, если они числятся на

результатных счетах; доходы и расходы относящиеся к текущему году еще не

включенные в его результаты должны быть, наоборот, дополнительно занесены

на результативные счета. На балансе такого рода расходы и доходы вызывают

появление ряда распределительных статей. Доходы, относящиеся к будущему

году, обычно вызывают одну статью в пассиве – «Доходы будущих лет или

доходы будущего года». Статья «Доходы будущих лет», с этой точки зрения

должна быть признана дополнительным пассивом».

Таким образом, функция счета 83 – распределение в бухгалтерском учете

доходов по временным периодам, к которым они относятся. Следовательно, для

отражения состояния имеющегося у предприятия дохода, право на получение

которого возникло (реализован он в денежные средства или другой товар или

нет) счет 83, скорее всего, не должен применяться.

Для этой цели целесообразно в План счетов было бы ввести счет «Прибыль

полученная», присвоив ему, например, код 80А. По кредиту данного счета, в

корреспонденции со счетом реализации отражались бы суммы дохода от продаж

товаров, еще не реализованного в денежные средства или иные ценности. После

погашения покупателем (заказчиком) задолженности за реализованные ему

товары реализация дохода отражалась бы записью:

Дебет счета 80А «Прибыль полученная»

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» (одновременно с отражением в учете

факта погашения долга).

Нужно заметить, что счет 80А «Прибыль полученная» может быть

использован только в случае получения положительного финансового результата

от реализации (прибыли). Если же получен убыток, то убыток должен быть

отражен в учете продавца как полученный (по дебету счета 80 «Прибыли и

убытки») уже в момент убыточной реализации товаров.

Рассмотрим отражение данной методики на счетах бухгалтерского учета:

|Содержание записи |Корреспонденция |

| |счетов |

|1. Продана продукция |Д-т 62 К-т 46 |

|2. Списывается |Д-т 46 К-т 41 |

|реализованная | |

|продукция | |

|3. Отражается |Д-т 46 К-т 80А |

|финансовый результат | |

|от реализации | |

|продукции | |

|4. Покупатель |Д-т 51 К-т 62 |

|оплачивает товар | |

|5. Отражается |Д-т 80А К-т 80 |

|реализация дохода | |

Использование данного метода на практике позволяет повысить степень

реальности и информативности данных бухгалтерского учета, создавая

возможность отражать состояние (степень реализации в денежные средства или

иные товары) полученной предприятием прибыли, право на которую возникло.

При этом его применение не идет в разрез с необходимостью следования

допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни, позволяя

сохранить методологическое единство при отражении в бухгалтерском учете

процессов создания (приобретения) и реализации товаров.

Согласно принятой учетной политики ТД «Центролит» определяет выручку

от реализации продукции по мере ее оплаты. Поэтому сумма полученной прибыли

от реализации может быть подсчитана только после оплаты отгруженной

продукции. Результат от реализации товаров представляет собой разницу между

выручкой, равной договорной стоимости товара и суммой платежей в бюджетные

и внебюджетные фонды, издержками обращения и другими расходами относящиеся

к расходам по реализации товаров.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового

результата деятельности ТД «Центролит» применяется активно-пассивный

синтетический счет 80 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражаются

прибыли предприятия, а по дебету- убытки.

Как уже указывалось, для обобщения информации о процессе реализации

готовой продукции, а также для определения финансового результата

предназначен счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг). Путем

сопоставления оборотов дебета и кредита счета 46 получают финансовый

результат от реализации продукции. Если кредит счета 46 окажется выше, чем

дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью

списывается на счет 80. Указанная проводка составляется в журнале-ордере 15

(приложение 2.5.1).

Так, за апрель 1998 года ТД «Центролит» получил прибыль от реализации

продукции в сумме 17 млн. рублей, что отражено в учете следующей проводкой:

Д-т 46 К-т 80 - на сумму 17 млн. рублей.

2.5. АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ.

Эффективное применение возрастающего объема экономической информации

при наименьших затратах на ее получение возможно только на базе внедрения

высокопроизводительной вычислительной техники. При этом важно

автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке,

обработке и передаче первичных документов осуществлялись автоматически.

Правильный выбор программного продукта и фирмы разработчика - первый и

определяющий этап автоматизации бухгалтерского учета. Для этого

пользователь должен хорошо ориентироваться в классификации бухгалтерских

программ. По функциональным возможностям и областям применения их можно

условно разделить на несколько типов:

. мини-бухгалтерия;

. интегрированная бухгалтерия;

. комплексный учет;

. сетевая система бухгалтерского учета.

В каждой из выше предложенных программ имеют место отражение все

хозяйственные операции совершаемые на предприятии, т.к. программы разбиты

на отдельные задачи (подсистемы), что позволяет внедрять ее по частям. В

программах предусмотрен расчет реализации продукции в зависимости от

принятой учетной политики. Это особенно важно при ведении учета реализации

по мере оплаты, так как ручной расчет при таком способе учета наиболее

трудоемок для бухгалтера. Важное место в бухгалтерском учете занимает

определение дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе дебиторов и

кредиторов. В программах имеется гибкий механизм списания дебиторской и

кредиторской задолженности, при автоматическом учете реализации товаров.

В последнее время из-за неплатежей к бухгалтерским программам стали

предъявлять требования проведения взаимозачетов между предприятиями.

Кроме того важное место в автоматизации бухгалтерского учета занимают

автоматизированные рабочие места (АРМ). АРМ представляет собой

функционально независимую, специализированную диалоговую систему, которая

включает совокупность видов обеспечения - технического (электронно-

бухгалтерские машины или персонольные ЭВМ), программного, информационного,

инструктивно-методологического и организационно-технологического.

АРМ чаще всего организуется на базе ПВЭМ, которая может использоваться

либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. В первом случае

организуется АРМ с замкнутым циклом обработки данных, во втором-

информационный обмен обеспечивается между отдельными АРМ на уровне

документа, машинного носителя или автоматический информационный обмен на

уровне создания локальной вычислительной сети.

При автоматизации бухгалтерского учета реализации товаров должно

обеспечиваться отражение:

. контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей на складах;

. поступление денег на расчетный и другие счета в банке за отгруженную

продукцию;

. отгрузка продукции по покупателям;

. задолженность покупателей за полученную продукцию;

. суммы авансовых платежей за продукцию;

. выписка документов на отгрузку продукции;

. суммовое выражение отгруженной продукции;

. сумма реализованной продукции по покупной и продажной стоимости для

исчисления налоговых и неналоговых платежей.

Для ТД «Центролит» наиболее оптимальным вариантом автоматизации

бухгалтерского учета является полная автоматизация всех участков учета,

приведенная на схеме 2.5.1.

Рис 2.5.1. Автоматизация бухгалтерского учета.

При выборе программного продукта для бухгалтерии ТД «Центролит»

необходимо проанализировать перечень услуг по автоматизации учета, качество

документации и пособий, предоставляемых фирмой-разработчиком,

функциональные возможности программного продукта, что определит успех

внедрения комплексной системы бухгалтерского учета.

Применение компьютерной техники позволяет отказаться от ведения

карточек складского учета, вести учет отгрузки и реализации продукции,

оперативный контроль за выполнением договоров поставок т прибыли. При этом

сокращается дублирование в учете и снижается трудоемкость учетных работ.

3. анализ финансового сотояния предприятия

3.1. ЗНАЧЕНИЯ, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО

СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ.

Для нормального функционирования , обеспечения своевременности

расчетов с поставщиками, покупателями, другими хозяйственными органами,

финансовой системой, банками и лицами предприятия располагают определенными

финансовыми ресурсами. Финансовый потенциал предприятия формируется таким

образом, чтобы обеспечить неуклонный рост реализации продукции,

товарооборота, доходов, прибыли. Анализ финансового состояния предприятия

необходимо проводить не только в случае экономических затруднений, но и для

того, чтобы их предвидеть, избегать, наиболее рационально использовать

производственные фонды, долгосрочные и текущие активы.

Результаты анализа финансовой устойчивости предприятия помогают

заинтересованным юридическим и физическим лицам принимать оптимальные

управленческие решения, учитывать потенциальные возможности и резервы.

Финансовое положение предприятия характеризуется системой показателей.

Для его оценки необходимо изучить выполнение финансового плана, прибыль,

рентабельность, использование прибыли, обеспеченность и эффективность

использования основных производственных фондов и оборотных активов, их

состав, структуру, динамику, источники формирования основного и оборотного

капитала, ликвидность баланса, финансовую устойчивость предприятия,

разработать стратегический прогноз потребности в финансовых ресурсах и дать

оценку долгосрочной платежеспособности. В заключение проводятся обобщение

результатов анализа финансового состояния предприятия, выявление и

мобилизация прогнозных резервов повышения эффективности использования

экономического потенциала.

Прежде чем исследовать финансовую устойчивость, финансовое положение

предприятия, необходимо определить период, за который будет проводиться

анализ, подобрать и систематизировать аналитическую информацию, проверить

взаимосвязь изучаемых показателей и оценить их сопоставимость. В процессе

анализа используется информация, характеризующая экономическое состояние

предприятия за определенный интервал времени.

При анализе динамики показателей хозяйственной деятельности

предприятия важно определить базисный год. Он, в частности, может быть

начальным для развития определенной тенденции, оказывающей значительное

влияние на изучаемые показатели, или годом, в котором произошли

организационно-структурные изменения в составе предприятия, и т.п.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9