Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций

параллель с другим предприятием, широко использующим в учете метод

взаимозачетов. «Example Ltd» при наличии единого сводного баланса имеет

весьма разветвленную организационную структуру (наличие филиалов, большое

число структурных подразделений). В подобных случаях большую помощь может

оказать специализированная служба, в которой по мере возможности должен

концентрироваться контроль и учет исполнения договоров с клиентами.. По

вновь заключенным договорам клиенты поставляют в счет дебиторской

задолженности продукцию, либо реализуемую затем предприятием, либо

используемую непосредственно для собственных нужд. В задачи подобных служб

входит оперативное наблюдение за порядком выполнения договоров, за

отгрузкой продукции и снижением дебиторской задолженности поставщиков на

основании выставляемых ими счетов. Взаимоотношения подобных

специализированных служб с центральными бухгалтериями и финансовыми

службами предприятия, а также с их подразделениями и прочими службами

осуществляется через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», который

используется всеми подразделениями при расчетах с финансовыми службами и

центральной бухгалтерией. В данном случае финансовые службы проводят

снижение дебиторской задолженности предприятия, перенося снятые суммы со

счета 79 на специализированные службы, если данные дебиторы не могут

оплатить полученные услуги деньгами, но согласны рассчитываться за них

поставками продукции. Внутри службы ищут варианты покрытия этой

задолженности либо путем заключения договоров с платежеспособными

покупателями, либо путем заключения многосторонних договоров с целью

взаимозачета между дебиторами и кредиторами как с участием, так и без

участия третьих фирм. По мере получения дохода по договорам, заключенным

специализированными службами (в виде поступления на расчетный счет денег в

рублях или в валюте или снижения кредиторской задолженности), получатель

дохода (валютный отдел или сектор доходов финансовой службы) относит его на

специализированную службу (счет 79), где он перекрывает задолженность

плательщика, учтенную по факту отгрузки материальных ценностей. Таким

образом, подобные службы выявляют финансовый результат от реализации прочих

материальных активов предприятия, который учитывается на счете 46

«Реализация продукции, работ, услуг».

Работа специализированной службы по снижению дебиторской задолженности

«Example Ltd» может развиваться в нескольких направления. Так, когда в

конечном итоге предусмотрено поступление денег на рублевый или валютный

счет, проводится поиск и осуществление следующих вариантов:

А. Заключение договоров с оплатой в рублях с платежеспособными

покупателями продукции, поставляемой дебитором в счет снижения своей

задолженности. При этом составляются следующие проводки:

1. Учитывается дебиторская задолженность вновь появившегося дебитора

на указанную в договоре сумму (за отгружаемую ему продукцию):

Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 20000 руб.

К46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 20000 руб.

Подобные договоры могут предусматривать или не предусматривать

образование прибыли. Отсутствие прибыли по договору на реализацию

продукции, поставляемой в счет дебиторской задолженности,

обусловливается несколькими причинами: продукция передается дебитором

на сумму задолженности за оказанные услуги, в которых заложена сумма

прибыли; продукция передается дебитором по ценам его реализации без

каких-либо скидок, что затрудняет поиск покупателя по более высоким

ценам.

2. Отражается налог на добавленную стоимость:

Д46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 3334 руб.

К68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» - 3334 руб.

3. Фиксируется снижение дебиторской задолженности поставщику

передаваемой третьей фирме продукции (на основании выставляемых

счетов) с учетом НДС к возмещению из бюджета:

Д46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 18000 руб.

Д19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС» - 3000 руб.

К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 15000 руб.

4. Выявляется финансовый результат:

прибыль:

Д46 «Реализация продукции, работ, услуг»,

К80 «Прибыли и убытки»,

убыток:

Д80 «Прибыли и убытки» - 2000 руб.

К46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 2000 руб.

Появление прибыли или убытка зависит от условий договора. Наиболее

четко работает схема, при которой в условиях соглашения оговорено,

что покупатель полностью оплачивает счета, выставляемые продавцом.

5. На сумму, указанную в п.3, централизованно снижается финансовой

службой дебиторская задолженность (основанием служат письма

специализированной службы):

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 18000 руб.

К79 «Внутрихозяйственные расчеты» - 18000 руб.

6. Отражается получение дохода:

Д79 «Внутрихозяйственные расчеты» - 18000 руб.

К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 18000 руб.

Б. Заключение договоров с оплатой в валюте с покупателями продукции,

поставляемой дебитором в счет снижения своей задолженности. При этом в

учете составляются следующие проводки:

1. Учитывается дебиторская задолженность вновь появившегося дебитора

на указанную в договоре сумму (за отгружаемую ему продукцию). Расчет

производится по курсу на день отправки продукции:

Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- 30000 руб.

Д46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 30000 руб.

2. Отражается НДС:

Д46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 5001 руб.

К62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» - 5001 руб.

Особенность этой записи в том, что поскольку сумма поступает в валюте

на валютный счет, а затраты производятся в рублевом исчислении, то

НДС в обязательном порядке по существующему законодательству платятся

в бюджет в валюте. Таким образом эти суммы отражаются в форме отчета

по НДС в строке 19 в отчете валютного отдела вместе с оборотом, а в

отчете специализированной службы обе эти суммы не фигурируют. В

данном случае особенность заключается в том, что сумма дохода

передается специализированной службе от валютного отдела без НДС.

3. Фиксируется снижение дебиторской задолженности поставщику

передаваемой продукции (на основании выставляемых счетов) с учетом

НДС к возмещению из бюджета:

Д46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 31200 руб.

Д19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС» - 5200 руб.

К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 26000 руб.

При использовании подобной схемы учета валютных операций (и

отсутствии высокой прибыли по рублевым операциям) отчеты

специализированной службы по НДС могут возмещаться из бюджета

уплаченными суммами, которые затем передаются финансовой службе и

отражаются следующей проводкой:

Д79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет – по НДС – 5200 руб.

К68 «Расчеты с бюджетом», субсчет – по НДС – 5200 руб.

4. Выявляется финансовый результат:

прибыль:

Д46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 1200 руб.

К80 «Прибыли и убытки» - 1200 руб.

убыток:

Д80 «Прибыли и убытки»

К46 «Реализация продукции, работ, услуг»

5. На сумму, указанную в п.3, финансовой службой централизованно

снижается дебиторская задолженность (основанием служат письма

специализированной службы):

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 31200 руб.

К79 «Внутрихозяйственные расчеты»

К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

6. Еще одна особенность учета договоров, связанных с валютой,

заключается в том, что валютный отдел при передаче дохода не всегда

ориентируется на реальное поступление денег, а может учитывать и

передавать доход, отраженный на счете расчетов, а не на счете

денежных средств.

В случае, если поступления денежных средств не предусмотрено или

затруднено, то рассмотрим следующие возможные варианты:

А. Заключение договоров, направленных на одновременное снижение

дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляется, как правило, при

содействии третьих фирм, Можно привести примеры договоров, в которых не

фигурировали деньги (чистый бартер): продукция в счет снижения дебиторской

задолженности передается третьей фирме, которая может взамен поставить

кредитору интересующую его продукцию в счет снижения задолженности перед

ним «Example Ltd». В этом случае учет аналогичен рассмотренному в пунктах 1-

6 учета рублевых договоров, с той лишь разницей, что получателем дохода

является не сектор доходов финансовой службы и не валютный отдел, а

подразделение или служба предприятия, которые являются должниками по

определенным платежам перед кредитором «Example Ltd».

Особенно интересен вариант, при котором происходит взаимозачет с

местным или федеральным бюджетом. В данном случае, как правило,

выстраивается следующая цепочка. Определяется предприятие, перед которым

бюджет, числящий кредиторскую задолженность за «Example Ltd», имеет

дебиторскую задолженность по финансированию, затем выясняется

заинтересованность и потребности данного предприятия в определенной

продукции, и начинается поиск поставщика, который может ее (продукцию)

поставить в счет снижения дебиторской задолженности платежам или обменять

на продукцию, взятую по зачету за платежи. Таким образом,

специализированная служба получает от финансовой службы доход в виде

налогового освобождения, которое относится на снижение задолженности

получателя продукции (пункт 6), а по счету расчетов с бюджетом сумма

проводится финансовой службой.

Данную операцию можно считать достаточно перспективной, так как она

дает возможность предприятиям избежать начисления штрафных санкций за

неуплату налогов и одновременно снизить дебиторскую задолженность, а

бюджету осуществить предусмотренное финансирование.

Б. Заключение договоров, направленных на получение с дебиторов в счет

снижения дебиторской задолженности продукции, не предназначенной для

дальнейшей реализации и используемой для бартерных сделок с третьими

фирмами с целью получения от них продукции, используемой для нужд «Example

Ltd». Учет здесь аналогичен рассмотренному в пунктах 1-6 для рублевых или

валютных (если ставки установлены в валюте) договоров с тем, что получение

дохода происходит в виде получения продукции по бартеру. Эта операция

отражается следующей проводкой:

Д46 «Реализация продукции, работ, услуг»

Д19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС»

К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Операция отражается без использования счета 79 «Внутрихозяйственные

расчеты». Необходимо иметь в виду, что получателем дохода также является не

сектор доходов финансовой службы и не валютный отдел, а получатель и

потребитель продукции.

В. Заключение договоров, направленных на получение с дебиторов в счет

снижения задолженности продукции, не предназначенной для дальнейшей

реализации и используемой для нужд предприятия.

Необходимо отметить, что несмотря на то, что подобная система расчетов

возникла из сложившейся экономической ситуации, она может приносить пользу

и при прочих условиях за счет своей гибкости и доступности. Кроме того, она

позволяет в некоторых случаях сокращать время расчетов, исключая

промежуточные звенья при перечислении денег или в ряде случаев денежные

варианты расчетов.

1.5 Место и роль ценных бумаг в расчетных операциях предприятия

Вексельное обращение и учет

Вексель, являясь ценной бумагой, выполняет функцию средства кредита и

платежа и тем самым способствует преодолению кризиса неплатежей и дефицита

финансовых ресурсов. Вексель является документом, в котором отсутствие

обязательных реквизитов, предусмотренных положением о векселях, лишает его

силы векселя, он превращается в обычный долговой документ.

Существуют следующие основные виды векселя:

- простой вексель является ничем не обусловленным обязательством

векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму

денег держателю векселя;

- переводной вексель (тратта) содержит приказ векселедателя

плательщику об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу.

Плательщик становится должником по векселю после того, как он его

акцептует, то есть примет обязательство оплатить вексель;

- переводные векселя передаются от одного держателя к другому

посредством передаточной надписи (индоссамента). Векселедатель и

все лица, делающие передаточные надписи (индоссанты), несут

ответственность за акцепт и платеж по векселю. Вексельные

обязательства могут быть дополнительно гарантированы посредством

аваля. Аваль – это вексельное поручительство, которое делает третье

лицо в виде особой гарантийной записи на векселе;

- векселя могут быть срочными, то есть в них указан срок платежа, или

подлежащим оплате по предъявлению;

- товарные векселя оформляют коммерческий кредит: поставщик

поставляет покупателю товары, работы, услуги, а покупатель выдает

поставщику вексель.

- финансовые векселя оформляют операции по предоставлению ссуд. Виды

векселей представлены на схеме.

Рассмотрим порядок учета некоторых вексельных операций.

Пример. Поставщик («Example Ltd») отгрузил покупателю материалы на

сумму 12300 руб., в том числе НДС: Д62 К46 – 12300 руб., отражен НДС по

отгруженной продукции: Д46 К68 – 2000 руб. Покупатель выдал «Example Ltd»

вексель на сумму 15000 руб. сроком на 30 дней. В валюту векселя включена

стоимость материалов с НДС – 12300 руб. и доход по коммерческому кредиту

равный 2700 руб.: Д62векс К62 – 12300 руб., Д62векс К80 – 2700 руб.

Данный доход включается в налогооблагаемую прибыль как

внереализационный доход. Поставщиком полученный вексель может

использоваться следующим образом:

- ждать оплаты векселя покупателем (вариант 1-1);

- учесть вексель в банке (вариант 1-2);

- продать вексель (вариант 1-3);

- оплатить векселем за приобретенные товары, работы. Услуги (вариант

1-4).

Вариант 1-1. Вексель оплачен покупателем в оговоренный срок: Д51

К62векс – 15000 руб.

Вариант 1-2. Полученный срочный вексель учтен в банке через 20 дней

после его получения. Учетная стоимость векселя – 1400000 руб.: Д51 К90векс

– 14000 руб.

Отражен доход по коммерческому кредиту на момент учета векселя в

банке: 2700 руб./30 дней*20 дней = 1800 руб. – Д62векс К80. Данный доход

включается в состав налогооблагаемой прибыли как внереализационный доход.

Поступило извещение банка об оплате учтенного векселя покупателем: Д90

К62векс – 14000 руб.

Отражается плата банку за кредит. В пределах учетной ставки ЦБ,

увеличенной на 3% (например, 210%+3%=213%), плата банку за кредит

включается в себестоимость, сверх учетной ставки – оплачивается за счет

использования прибыли.

Банк учел вексель на сумму 15000 руб. на срок 10 дней.

Проценты за банковский кредит в пределах учетной ставки:

15000*213%/100*10дней/360дней=887.5 руб.

Фактическая стоимость учтенного векселя на дату учета равна:

1230000+180000=14100 руб. Сумма полученного кредита – 14000 руб.

Фактическая сумма процентов за кредит: 14100-14000=100 руб.

Таким образом, фактическая сумма процентов за кредит банку находится в

пределах учетной ставки ЦБ и списывается на себестоимость: Д26 К62векс –

100руб.

Вариант 1-3. Полученный от покупателя вексель продан через 20 дней по

согласованной цене 16000: Д51 К48 – 16000 руб.

Начислен и оплачен налог на операции с ценными бумагами:

16000*0.3/100=48

А. Начислен налог: Д81 К68цб – 48 руб.

Б. Оплачен налог: Д68цб К51 – 48 руб.

Со счета 62векс списывается стоимость векселя, равная стоимости товара

с НДС и доходу по векселю за 20 дней: 12300 +1800=14100 руб. – Д48 К62векс

Определен результат от продажи векселя: 16000-14100=1900 руб. – Д48

К80

Этот доход включается в состав налогооблагаемой прибыли как

внереализационный доход.

Вариант 1-4. Полученный от покупателя вексель через 10 дней с момента

получения передан поставщику в оплату за поступившие материалы по цене

15000 руб. – Д60 К48

Списана стоимость векселя: 12300+2700*10дней/30дней=13200 руб. – Д48

К62векс

Оприходованы товары от поставщика:

Д10,15 К60 – 12561

Д19 К60 – 2439

Переданный за материал вексель учитывается на забалансовом счете 009;

по истечении сроков исковой давности либо при наступлении извещения об

оплате – вексель списывается со счета 009.

У покупателя рассмотренные операции с векселями отражаются следующим

образом: выдан вексель за материалы: Д10,15 К60векс – 10300

Д19ндс К60векс – 2000

Д26 К60векс – 2700

оплачен выданный вексель: Д60векс К51 – 15000

Расчеты предприятия по векселям целесообразно отражать на отдельных

синтетических счетах «Векселя выданные» и «Векселя полученные». В

«Приложении к бухгалтерскому балансу» имеется информация об опротестованных

векселях; полученных и выданных документах, допущенных до протеста.

Соответственно в активе баланса по строке «Расчеты с дебиторами по векселям

полученным» показывается сальдо на отчетную дату составления отчета, а по

строке «Расчеты с кредиторами по векселям выданным» сальдо на отчетную дату

счета «Векселя выданные». Причем на счете «Векселя полученные» отражается

задолженность по простым и переводным векселям, полученным организацией от

сторонних лиц – как непосредственно от векселедателей, так и от

индоссантов. По дебету этого счета отражается получение организацией

векселей за проданные товары, в обеспечение предоставленного займа и т. д.

Задолженность по приобретенным векселям должна включаться в сумму,

причитающуюся к получению. По кредиту счета учитывается выбытие векселей:

их погашение плательщиком, индоссирование сторонним лицам и т. д. Сальдо

счета показывает причитающуюся к получению сумму по векселям, находящимся в

собственности организации. На счете «Векселя выданные» отражают

задолженность по векселям, по которым организация выступает плательщиком.

По кредиту счета записывают возникающую у организации кредиторскую

задолженность по выданному простому или переводному векселю (до акцепта его

плательщиком) и акцепту переводного документа. Задолженность по выданным и

принятым к оплате векселям показывают по кредиту счета в сумме, подлежащей

выплате векселедержателю. По дебету счета отражают погашение задолженности

перед векселедержателем. Сальдо счета показывает сумму, подлежащую оплате

организацией по выданным и акцептованным векселям.

Возможность применения счетов «Векселя выданные» и «Векселя

полученные» допускается нормативными документами, составляющими основу

законодательной базы учета в нашей стране. Так, Инструкция по применению

Плана счетов разрешает предприятиям «по согласованию с Министерством

финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в

План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды

счетов».

Успешность хозяйственной деятельности предприятия во многом зависит от

количества привлеченных средств. Как правило, инвесторы предпочитают

вкладывать свои деньги в финансово-устойчивые предприятия. Финансовая

устойчивость характеризуется соотношением заемных и собственных средств.

Если величина заемных средств существенно превышает собственный капитал, то

предприятие рискует обанкротиться при условии, что большинство кредиторов

потребует возвратить долг в то время, когда у предприятия отсутствуют

средства, достаточные для погашения востребованной задолженности. И многие

предприятия стараются искусственно завысить величину собственных средств,

дабы таким образом привлечь средства потенциальных инвесторов. Для этой

цели иногда используют вексель. Согласно статье 143 Гражданского кодекса

РФ, вексель является ценной бумагой. Следовательно, исходя из пункта 6

статьи 66 ГКРФ, который гласит, что «Вкладом в имущество хозяйственного

товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или

имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку», векселем

может быть совершен вклад в уставный капитал хозяйствующего общества. Это

касается как векселей сторонних предприятий, так и простых и переводных

векселей, выписанных непосредственно вкладчиком. Сумма, на которую

предприятие-вкладчик может выписать вексель, ничем не ограничена, как и

срок, на который вексель может быть выдан, за исключением простых и

переводных векселей, выписанных на срок по предъявлении (п. 23 Положения),

хотя подобные векселя и «должны быть предъявлены к акцепту в течение одного

года со дня их выдачи», векселедержатель может обусловить срок более

продолжительный.

С точки зрения «здравого смысла», может показаться, что подобный вклад

не может быть совершен векселем, выписанным самим вкладчиком, поскольку для

него такой вексель является не имуществом, а лишь долгом. Однако сторонники

подобного взгляда не принимают во внимание, что получение векселя как от

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8