Организация учета и налогообложения расчетов по единому социальному налогу

Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов

по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой

базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок,

установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их

документальное обоснование и проверить правильность отражения

соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Объектами аудита по ЕСН и обязательного пенсионного страхования

являются первичная информация, в качестве которых в основном используются

унифицированные формы первичной документации, разработанные

НИПИстатинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета

и отчетность.

При аудите по единому социальному налогу и обязательному пенсионному

страхованию необходимо руководствоваться следующими нормативными

документами:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 2.

2. Кодекс законов о труде.

3. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н.

5. ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» от 09.12.98г.

6. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина

России от 31.10.00г. №94н.

7. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждении

унифицированных форм первичной документации по учету труда и его

оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,

малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном

строительстве» (с изменениями и дополнениями 25 января, 2 июля, 11

ноября 1999г., 29 декабря 2000г., 6 апреля 2001г.).

8. Постановление Минтруда РФ от 17.05.00г. №38 «Порядок исчисления

среднего заработка в 2000-2001 годах».

9. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого

социального налога (взноса), утв. приказом МНС РФ от 29.12.00г. №БГ-3-

07/465.

10. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном

страховании в Российской Федерации».

11. Федеральный закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального

страхования Российской Федерации на 2002 год».

Аудит организации расчетов с Фондом социального страхования

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся

независимо от места их работы и должности, является обязательным и

осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно

зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном

отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).

При проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы

страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется

аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых

взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из

налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам

по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным

договорам .

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов,

который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки

также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако

индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты

взносы на социальное страхование не осуществляют.

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога,

подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении

суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен

уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного

социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не

позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена

зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового

взноса).

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку

правильности составления бухгалтерских записей. Как известно,

бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается

субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69/1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а

также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае

превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи

производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части

отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др.

К-т 69.1);

счетом 91 «Прочие доходы и расходы» -- на сумму пеней за

несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69/1);

счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях

превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69/1).

По дебету счета 69/1 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-

т 69/1 К-т 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное

страхование (Д-т 69.1 К-т 70).

Аудит организации расчетов с Фондом обязательного медицинского

страхования

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем

гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной

помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а

также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды

обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых

взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в

процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Т.к. медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на

случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения

профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого

создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды

обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие

финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются

составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской

проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ,

определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы

страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ

и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий

налогоплательщиков.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки,

в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее

15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена

зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета

ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления

бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов на обязательное

медицинское страхование ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по

социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/3

– «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на

предприятии используются следующие субсчета 69/3-1 «Расчеты по

обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69/3-2 «Расчеты по

обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69/3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а

также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над

отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части

отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др.

Кт 69/3);

счетом 91 «Прочие доходы и расходы» -- на сумму пеней за

несвоевременный взнос платежей (Дт 91 Кт 69/3);

счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях

превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69/3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей

(Дт 69/3 Кт 51).

Аудит организации расчетов с Пенсионным фондом.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях

обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты

государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и

нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и

предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно

сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в

централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор

сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая

регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору

необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и

ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся

работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений,

начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и

гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая

база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам

(индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма

доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за

вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной

налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной

статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и

налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются

друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на

работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей,

выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также

индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов

соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности

применения налоговой ставки необходимо установить категорию

налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.

В связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об

обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002г. работодатели

должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно

вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет, а страховой тариф

разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться

страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер

каждой части зависит от возраста и пола работника. Новые тарифы страховых

взносов определены ст.22, а на работников, родившихся позже 1966 года,

временные тарифы страховых взносов установлены ст.33 закона №167-ФЗ .

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть

зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые

взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить

соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему

законодательству. На основании гл.24 НК РФ и закона №167-ФЗ за три дня до

получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа

месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить двумя

платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет

ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты,

необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части

перечислений в федеральный бюджет).

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность

составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР

ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению», к которому открывается субсчет 69/2 – «Расчеты по пенсионному

обеспечению», с соответствующими аналитическими субсчетами: –69/2-1 ЕСН в

части, зачисляемый в федеральный бюджет, 69/2-2 «Страховые взносы на

обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование

страховой части трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части

трудовой пенсии».

По кредиту счета 69/2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а

также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над

отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части

отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др.

К-т 69.2);

счетом 91 «прочие доходы и расходы» -- на сумму пеней за

несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69/2);

счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях

превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69/2).

По дебету счета 69/2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-

т 69/2 К-т 51).

2. Практика организации учета, налогообложения и аудита

расчетов по ЕСН на примере ЗАО «Конфидор»

2.1.Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

ЗАО «Конфидор» было создано и зарегистрировано Постановлением

Губернатора Сахалинской области за №136 30 июня 1993 года и преобразовано в

закрытое акционерное общество в феврале 1995г. ЗАО "Конфидор" является

правопреемником прав и обязанностей совместной российско-японской

производственно-коммерческой фирмы "Конфидор ЛТД" (товарищество с

ограниченной ответственностью). Основным инициатором и вдохновителем идеи

создания предприятия явился учредитель предприятия - Филь Иван Петрович,

назначенный впоследствии президентом компании.

Уставный капитал по состоянию на 1 января 2003 года составил 400000

(четыреста тысяч) рублей.

Основными видами деятельности предприятия являются:

1. Организация добычи и переработки морепродуктов.

2. Организация рыбодобычи и рыбопереработки.

3. Внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим

законодательством.

Деятельность предприятия осуществляется на основании Устава.

Для обеспечения устойчивого финансово-хозяйственного

положения предприятие широко использует систему кредитования. Если до

середины 1997г. основная часть кредитных средств приходилась на займы

иностранных партнеров, то с сентября 1997г. предприятие стало привлекать

банковские кредиты. В 1998г. как предприятие, относящееся к предприятиям

агропромышленного комплекса, получило льготный кредит из средств

федерального бюджета. Целевое использование кредита - финансирование

сезонных затрат рыбоперерабатывающих предприятий.

Номенклатура выпускаемой продукции за 2002год представлена в таблице

2.1.3.

Таблица 2.1.3

Номенклатура выпускаемой продукции за 2002год.

|Номенклатура выпускаемой продукции |Объем, |Стоимость |Доля в |

| |тн |тыс.руб. |общем |

| | | |объема |

| | | |производств|

| | | |а, %-ты |

|1.Поставки на внешний рынок, в т.ч. |692,91 |88400,16 |88,62 |

|Краб, конечности мороженые |209,99 |52638,97 |52,77 |

|Креветка мороженая |121,8 |19208,05 |19,26 |

|Минтай мороженый |332,28 |7258,61 |7,28 |

|Икра минтая мороженая |18,84 |9294,53 |9,32 |

|2.Поставки на внутренний рынок |679,93 |9638,53 |9,66 |

|3. Реализация услуг по аренде помещения | |1709,05 |1,71 |

|Итого реализация за 2002год |99747,74 |100 |

Бухгалтерский учет на предприятии ЗАО "Конфидор" ведется согласно

Федерального Закона "О бухгалтерском учете", Положений о бухгалтерском

учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой, а

также Налоговым законодательством.

Прибыль предприятия образуется за счет разницы между поступлениями

денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные

материальные средства и ценности и материальными затратами на их

производство, расходами на оплату труда и прочими расходами на

хозяйственную деятельность с учетом разницы уплаченных и полученных

штрафов. Из прибыли ЗАО "Конфидор" производится расчет с бюджетом,

погашение кредитов и выплата процентов по ним. Из оставшейся части прибыли

формируются фонды. Резервный фонд образуется в размере 15% от Уставного

фонда, ежегодно в резервный фонд производятся отчисления в размере 5% от

чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков и не может

быть использован для иных целей.

Валютная выручка от внешнеэкономической деятельности зачисляется на

валютный балансовый счет предприятия и используется самостоятельно.

Ставки отчислений в пользу федерального и местного бюджетов

регулируются действующим законодательством.

2.2. Организация учета и налогообложения расчетов по ЕСН ЗАО

«Конфидор»

Организация бухгалтерского учета ЗАО «Конфидор» осуществляется

автоматизированным путем, с помощью программы БЭСТ-4.

Все плательщики (кроме работающих граждан) обязаны

зарегистрироваться в территориальном органе каждого внебюджетного фонда.

ЗАО «Конфидор» зарегистрировано в Отделении Пенсионного фонда по

Сахалинской области, в Сахалинском региональном отделении Фонда социального

страхования РФ филиал №1, в территориальном фонде обязательного

медицинского страхования по Сахалинской области и в государственной

налоговой инспекции по городу Южно-Сахалинску.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала

налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Т.е. в

конце каждого месяца инспектором отдела кадров составляется табель учета

рабочего времени (см. Приложение 1) , где указываются работники и

количество отработанного времени за определенный период (месяц). Далее

бухгалтер – расчетчик производит в программе начисление заработной платы

каждому работнику, в соответствии с установленными окладами согласно

штатного расписания. Автоматически в программе происходит расчет

налоговой базы, с учетом сумм доходов не подлежащих налогообложению и

определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в

каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля,

соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого

работника, что отражается в индивидуальной карточки по учету ЕСН (см.

Приложение 2).

На балансе предприятия стоят четыре промысловых судов и одно

транспортное, в соответствии с этим на счете 20 «Основное производство

открыты соответствующие субсчета:

20-1 РТС «Горизонт», 20-4 CРТМК «Конфидор», 20-6 ПТР «Капитан

Радченко», 20-7 СТР «Морской Дракон», 20-8 СТР «Святая Мария».

Далее автоматически происходит составление расчетно-платежных

ведомостей по каждому структурному подразделению. По данным расчетно–

платежных ведомостей (см. Приложение 3), бухгалтер делает свод начислений

и удержаний (см. Приложение 4) также по каждому структурному подразделению

и по предприятию в целом. На основании данных сводов оформляются справки :

№1 «по ФОТ по видам начислений» (см. Приложение 5) и №2 «по ФОТ по видам

удержаний» (см. Приложение 6) к счету 70/1 «Расчеты по заработной плате

текущего года».

На основании справки №1 «по ФОТ по видам начислений» бухгалтер

заполняет справку «Отчисления с ФОТ по страховым взносам №1» к сч.69/1,

отражающая страховые отчисления в соцстрах – 4% (см. Приложение 7).

При предоставлении отделом кадров больничных листов на работников,

бухгалтер – расчетчик производит расчет оплаты по больничному листу. Для

этого рассчитывается средне дневной фактический заработок, который

умножается на количество больничных дней (без выходных). На основании

предоставленных больничных листов бухгалтер составляет список сотрудников

по виду начисления, по каждому структурному подразделению (см. Приложение

8). Определяется сумма к возмещению из ФСС, что отражается соответствующей

проводкой (см. Таблицу 2.2.4).

Также в 2002году приобретались путевки для детей за счет средств

Фонда социального страхования. Работник предоставил счет, счет- накладную,

отрывной талон к санаторно - курортной путевки (см. Приложение 9) в

бухгалтерию, на основании данных документов производилась оплата путевки,

которая оформляется проводкой - Д-т 60 К-т 51. Далее бухгалтер возместил

приобретение путевки за счет средств ФСС, соответствующей проводкой – Д-т

69/1 К-т 60. Т.е. сумма начисленного ЕСН в части, зачисляемой в ФСС

уменьшилась на стоимость путевки. Предприятие может приобретать путевки

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5