Организация учета движения производственных запасов

|относящихся к стоимости материалов в | |

|остатке на начало месяца. | |

|Оборот: 2200 – полученные транспортно |Оборот: – списанные транспортно - |

|- заготовительные расходы |заготовительные расходы относящихся к |

| |стоимости материалов отпущенных в |

| |производство. |

|Сальдо на конец месяца - | |

Если за учетную цену принята фактурная цена то разница (отклонение)

между фактическими затратами заготовления материалов и их учетной

стоимостью (фактурной) есть сумма транспортно заготовительных расходов.

Фактическая себестоимость МПЗ = Фактическая стоимость + ТЗР

Схема 3. Учетная цена плановой себестоимости заготовления

материалов.

Пример: 2 апреля организация получила от поставщика материалы «А» по

фактической себестоимости за тонну – 5 000 рублей, количество - 10 тонн. 20

апреля получены материалы «А» от поставщика по фактической себестоимости за

тонну – 6 000 рублей, количество - 20 тонн.

Учетная плановая цена 40 рублей за тонну.

По этой схеме все затраты (фактические) по приобретению материально

производственных запасов в бухгалтерском учете показываются по дебету 15

счета «Заготовление и приобретение материалов».

Таблица

1.5

| | | |

|Дебет |15 -Заготовление и |Кредит |

| |приобретение материалов | |

|Сальдо на начало месяца – стоимость | |

|материалов в пути. | |

|Оборот – сумма всех затрат по |Оборот – это учетная стоимость |

|приобретению материально |заготовленных материалов (плановая). |

|производственных запасов (фактическая |40 рублей * 30 тонн = 1.200 |

|себестоимость заготовления |Дебет 10 Кредит 15 – 1.200 |

|материалов). |500 – отклонение |

|1.700 |Дебет 16 Кредит 15 – 500 |

| | |

Разница между фактической себестоимостью заготовления материалов и

учетной их стоимостью – называется отклонением. Отклонение учитывается на

счете 16 «Отклонение в стоимости материалов», счет сальдо имеет, но не

балансовый, потому что в балансе показывается фактическая себестоимость

остатка материалов.

Основные бухгалтерские проводки.

Таблица 1.6

|Содержание операции |Проводки |Сумма |

| |Дебет |Кредит |Частная |Общая |

|Получены материалы по фактической | | | |По цене |

|себестоимости |15 |60 | |постав-щ|

|НДС |19 |60 | |ика + |

| | | | |НДС |

|Приняты к учету материалы по учетной |10 |15 | | |

|оценке | | | | |

|Отклонение |16 |15 | |цена[2] |

Если оборот по дебету 15 счета больше оборота по кредиту 15 счета, то

получаем положительное отклонение.

Если оборот по дебету 15 счета меньше чем оборот по кредиту 15 счета,

то получаем отрицательное отклонение.

В бухгалтерском учете суммы, которые нужно отнять записывают методом

«Красное сторно», то есть в регистрах бухгалтерского учета красной пастой

записывают сумму, которую нужно отнять.

Фактической себестоимостью материально производственного запаса можно

определить только в конце месяца. В течение же этого отчетного месяца

движение материально производственного запаса учитывают по учетным ценам.

1.3.2. Оценка материалов, отпущенных в производство.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,

списываемых на производство, разрешается производить следующими методами

оценки запасов:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Порядок оценки материалов отпущенных в производство зависит от выбора

учетной цены. Если учетной ценой материально производственных запасов

является фактическая себестоимость, то оценка материально производственных

запасов списанных в производство осуществляется одним из следующих методов:

1. Порядок списания материально производственных запасов в

производство, если за учетную оценку принята фактурная цена.

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 10-ТЗР Кредит 60

Фактическая себестоимость заготовления материалов = фактурная

стоимость + ТЗР.

Пример:

Таблица

1.7

|Показатели |Сумма |Оценка материалов |

| |ТЗР | |

| | |Договорная |Фактическая |

| | |(фактурная) цена|себестоимость|

|Остаток материалов на начало месяца |10 198 |300 000 |310 198 |

|Поступило материалов за месяц |11 522 |239 760 |251 282 |

|Итого поступило с остатком |21 720 |539 760 |561 480 |

|Дополнительный расчет процента ТЗР к| | | |

|договорной стоимости материалов | | | |

|[pic] | | | |

| |4,0240% | | |

|Израсходовано материалов за месяц |8 573 |213 040 |221 613 |

|Остаток материалов на конец месяца |13 147 |326 720 |339 867 |

[pic] 8 753 рублей – это сумма ТЗР подлежащая к списанию на счета

производственных затрат

Таблица

1.8

|Дебет |Кредит |Сумма |

|Сальдо на начало отчетного периода |

|10 198 |300 000 |310 198 |

|10 |60 |239 760 |

|19 |60 |47 952 |

|10/ТЗР |60 |11 522 |

|19 |60 |2 304 |

|20 |10 |213 040 |

|20 |10-ТЗР |8 573 |

|Сальдо на конец отчетного периода |

|13.147 |326 720 |339 867 |

Вывод – транспортно заготовительные расходы входят в состав

фактической себестоимости материалов. Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает

сумму, и процент транспортно заготовительных расходов к общему объему

материальных ценностей, по которому рассчитывается сумма транспортно

заготовительных расходов подлежащая к списанию на израсходованные в

отчетном месяце материалы. Основанием для этого расчета служат данные

ведомости № 10.

2. Порядок списания материалов в производство, если в учетной

политике оценка материально производственных запасов принята плановая

себестоимость.

При отпуске материально производственных запасов в производство в

конце отчетного месяца учетная оценка материально производственных запасов

корректируется на величину отклонения фактической себестоимости от плановой

себестоимости.

Пример:

Исходные данные:

1. Входящие остатки материалов группы 01 (черные металлы)

составили по учетной стоимости 43 200 рублей и по

фактической себестоимости 44 496 рублей. Входящие остатки

материалов группы 02 (цветные металлы) составили по учетной

стоимости 50 000 рублей и по фактической себестоимости 51

000 рублей.

2. Поступило от базы снабжения (код 20) материалов группы 01 по

учетной стоимости на сумму 200 100 рублей и фактической

себестоимости 200 904 рублей. И группы 02 соответственно по

учетной стоимости на сумму 100 000 и фактической

себестоимости 100 300 рублей. Принят счет на сумму 9 115

рублей от автобазы (код 19) за перевозку черных металлов.

3. Отпущено на изготовление станка Т – 50 (код затрат 20406)

материалов по учетной стоимости группы 01 на сумму 260 700 и

группы 02 на сумму 120 000 рублей.

Таблица

1.9

Расчет процентов по отклонениям в стоимости материалов

|Группа |Учетная стоимость |Отклонения |

|материал|материалов | |

|ов | | |

| |На |Приход |Итого |Сумма |Процент |

| |начало | | | | |

| |месяца | | | | |

| | | | |На начало |Приход |Итого | |

|01 |43 200 |200 100|243 300 |1 296 |804 |2 100 |0,8631 |

|02 |50 000 |100 000|150 000 |1 000 |300 |1 300 |0,8667 |

|Итого |93 200 |300 100|393 300 |2 296 |1 104 |3 400 | |

Сумма отклонения на начало месяца = фактическая себестоимость –

учетная стоимость

Сумма отклонения по приходу = фактическая себестоимость – учетная

стоимость

Процент отклонения = (итог отклонения/итог учетной стоимости) * 100

Определяется, на какую сумму списано материалов в производство по

фактической себестоимости и учетной стоимости.

Фактическая себестоимость = учетная стоимость + отклонения

Группа 01 – Учетная стоимость 260 700 руб.

Отклонение 260 700 * 0,8631 = 225 010 руб.

Фактическая себестоимость 260 700 + 225 010 = 485 710 руб.

Группа 02 – Учетная стоимость 120000 руб.

Отклонение 120 000 * 0,8667 = 104 004 руб.

Фактическая себестоимость 120 000 + 104 004 = 224 004 руб.

Дебет 10 Кредит 60 – 200.100

Дебет 19 Кредит 60 – 40.020

Дебет 10-ТЗР Кредит 76 – 9 115

Дебет 19 Кредит 76 – 1 823

Дебет 20 Кредит 10 – 260 700 - группа 01

Дебет 20 Кредит 10 – 120 000 - группа 02

3. Метод ФИФО.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в

расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов

отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене

(себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и

т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов

за месяц.

Пример расчета.

Таблица

1.10

|Показатели |Количество |Цена |Стоимость |

|Остаток материально производственных | | | |

|запасов на начало отчетного периода. |800 |95 |76.000 |

|Поступило материально производственных | | | |

|запасов в течение отчетного периода: | | | |

|Первая поставка |1 000 |100 |100 000 |

|Вторая поставка |1 000 |105 |105 000 |

|Третья поставка |1 000 |110 |110 000 |

|Итого получено |3 000 | |315 000 |

|Отпущено в производство |3 200 | |325 000 |

|Остаток на конец отчетного периода |600 |110 |66 000 |

Стоимость материалов отпущенных в производство равна 800 * 95 + 1 000

* 100 + 1 000 * 105 + 400 * 110 = 325 000

Дебет 20 / Кредит 10 – 325 000

4. Метод ЛИФО

Сущность метода ЛИФО заключается в том, что материалы списываются в

производство, начиная с последних поставок по принципу «последняя партия

на приход - первая партия в расход».

Таблица

1.11

Расчет списания стоимости материалов методом ЛИФО

|Показатели |Количество |Цена |Стоимость |

|Остаток материально производственных | | | |

|запасов на начало отчетного периода. |800 |95 |76 000 |

|Поступило материально производственных | | | |

|запасов в течение отчетного периода : | | | |

|Первая поставка |1 000 |100 |100 000 |

|Вторая поставка |1 000 |105 |105 000 |

|Третья поставка |1 000 |110 |110 000 |

|Итого получено |3 000 | |315 000 |

|Отпущено в производство |3 200 | |334 000 |

|Остаток на конец отчетного периода |600 |95 |57 000 |

Стоимость материалов отпущенных в производство равна 1 000 * 110 + 1

000 * 105 + 1 000 * 100 + 200 * 95 = 334 000 руб.

Дебет 20 Кредит 10 – 334 000

1.3.3. Сравнение различных методов оценки материалов.

Метод средневзвешенной оценки - это рациональный, систематический и

простой в использовании метод: при его использовании нет места

манипулированию данными.

Метод ФИФО - рациональный, систематический, его легко применить, он

не допускает манипулирования данными. В бухгалтерском балансе конечное

сальдо счета запасов отображается на базе данных последних закупок. Это

обеспечивает реалистическое отображение стоимости запасов на дату баланса.

Но в отчете про прибыли и убытки величина себестоимости реализованной

продукции отображается по стоимости более старых закупок, что может не

соответствовать текущей себестоимости товаров для продажи. Это

несоответствие зависит от того, насколько изменились цены в течение

учетного периода.

Метод ЛИФО - рациональный и систематичный. Однако при использовании

этого метода имеется некоторый простор для манипулирования: в частности это

может быть осуществлено с помощью больших партий товаров в конце учетного

периода, (что соответственно увеличит себестоимость реализованной продукции

и, соответственно, уменьшит сумму полученного дохода и налогооблагаемую

прибыль).

При условии увеличения стоимости товаров в течение учетного периода

метод ЛИФО дает меньшие значения валового дохода и конечного сальдо счетов

запасов по сравнению с методом ФИФО. При уменьшении цен - все совершается

наоборот.

Выбор метода оценки запасов серьезно влияет на величину

налогооблагаемого дохода. При условии роста цен преимущество отдают методу

ЛИФО, потому что он позволяет фактически отсрочить на какое-то время уплату

части налога на прибыль (экономия на налогах). Это не значит, что можно в

целом сэкономить на налогах, поскольку в следующих учетных периодах

«сэкономленные» средства придется все-таки уплатить. Но фактическая

отсрочка платежа налога дает возможность заработать дополнительные деньги

(например, путем вложений тех денег, которые временно остаются в

распоряжении предприятий, в краткосрочные ценные бумаги на весь период

отсрочки).

1.3.4. Некоторые особенности оценки материальных запасов, принятые в

зарубежной практике.

Оценка запасов на дату баланса в зарубежной практике может

изменяться. Запасы на дату баланса отображаются в учете по наименьшей из

двух оценок: по первичной стоимости или по чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации -это ожидаемая цена реализации активов

(запасов) в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на

завершение их производства и реализации. Если на дату баланса цена запасов

снизилась или они испорчены, устарели или другим способом утратили

первоначально ожидаемую выгоду, то стоимость таких запасов в балансе

отображается по их чистой стоимости реализации (проще, проводится уценка

запасов).

Например, в магазине есть два телевизора, которые использовались для

демонстрационных целей. Стоимость их приобретения была по 7 000 рублей.

Если реально оценить их теперешнее состояние, то за них можно выручить:

1. Продажная цена в теперешнем состоянии - 3 000 рублей;

2. Затраты на предпродажную подготовку (700 рублей) и затраты на

реализацию (400 рублей);

3. Чистая стоимость реализации - 2 900 рублей.

2. Учет движения материалов

2.1. Документальное оформление движения материалов.

2.1.1. Документальное оформление поступления материальных запасов.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц,

закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в

негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

собственного производства.

Контроль выполнения плана материально-технического снабжения по

договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов

осуществляет отдел материально-технического снабжения. Бухгалтерия

осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими

документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные

и другие сопроводительные документы - платежное требование,

товаротранспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Все документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их

оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения проверяют соответствие объема, ассортимента,

сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям и на

расчетном документе делают отметку о полном или частичном акцепте. С целью

контроля за поступлением грузов в отделе снабжения ведут Журнал учета

поступающих грузов, форма № М – 1.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в

бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для

получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству

мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в

сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации

проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения

тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит

основанием для предъявления претензий к транспортной организации или

поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков

экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень

материалов, подлежащих получению.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает

заведующему складом. Принятые на склад материалы оформляют приходными

ордерами. Форма приходного ордера приведена в приложении 1.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими

данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки

приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп,

в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.

Основная документация по учету движения материальных ценностей:

1. Журнал учета поступающих грузов (ведет отдел снабжения

или маркетинга), форма № М – 1.

2. Железнодорожная транспортная накладная или

транспортная накладная.

3. Доверенность, форма № М – 2 (форма приведена в

приложении 2).

4. Журнал учета выданных доверенностей, форма № М – 3.

5. Приходный ордер, форма № М – 4. Для оприходования

материалов на складе. Этот документ заполняется

заведующим складом при получении материальный

ценностей в том случае, если нет расхождений по

количеству и стоимости материальных ценностей по

документам и фактически.

6. Акт о приемке материалов.

2.2. Учет материально производственного запаса на складах и в

бухгалтерии.

2.2.1. Учет материально производственных ценностей на складах

Для обеспечения правильной и рациональной организации учета

материалов, необходимо применять номенклатурный ценник который

разрабатывается на предприятие самостоятельно.

Применение этого документа вызывает необходимость производить

Страницы: 1, 2, 3