Основные средства, их ремонт и реконструкция, отражение в бухгалтерском учете на предприятиях различных форм собственности

нематериальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и

техническое перевооружение действующих предприятий.

Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете

15 "Капитальные инвестиции" по субсчетам:

151 "Капитальное строительство";

152 "Приобретение (изготовление) основных средств";

153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов";

154 "Приобретение (создание) нематериальных активов";

155 "Формирование основного стада".

По дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и его субсчетов отражаются

затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных

необоротных активов, а по кредиту - их списание на себестоимость принятых в

эксплуатацию объектов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам

основных средств, другим материальным необоротным активам, нематериальным

активам, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным

объектам).

На организацию учета капитальных инвестиций влияет способ выполнения работ:

подрядным способом (т. е. специализированными организациями на договорных

началах) или хозяйственным способом (т. е. силами и средствами самого

предприятия).

При подрядном способе выполнения работ учет материальных, трудовых и

финансовых затрат на выполняемые работы осуществляет сам подрядчик.

Предприятие-заказчик, в данном случае, осуществляет только учет затрат на

капитальные инвестиции и ведет расчеты с подрядчиком за выполненные и

принятые по актам работы. Исходя из этого, предприятие-застройщик на

стоимость выполненных и принятых по актам строительно-монтажных работ в

бухгалтерском учете делает запись:

Д-т сч. 15 "Капитальные инвестиции" (соответствующий субсчет);

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Такой же записью оформляется стоимость приобретенных объектов основных

средств, не требующих монтажа (свободно стоящие станки, транспортные

средства, измерительные приборы, производственный и хозяйственный инвентарь

и др.).

Оборудование, требующее монтажа, учитывается в составе производственных

запасов на счете 205 "Строительные материалы". При приобретении такого

оборудования в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 205 "Строительные материалы";

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При передаче оборудования, требующего монтажа, на строящиеся объекты в

бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 151 "Капитальное строительство";

К-т сч. 205 "Строительные материалы".

Сумма налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право

уменьшить налоговое обязательство, включенная в счета подрядных организаций

при выполнении капитальных работ, поставщиков при приобретении основных

средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов,

отражается записью:

Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам";

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При хозяйственном способе выполнения строительно-монтажных работ затраты на

капитальные инвестиции предприятие-застройщик отражает на дебете счета 15

"Капитальные инвестиции" в корреспонденции с кредитом соответствующих

счетов:

205 "Строительные материалы" (на стоимость израсходованных строительных

материалов и оборудования, переданного в монтаж на строящиеся объекты);

66 "Расчеты по оплате труда", 65 "Расчеты по страхованию" (на сумму

заработанной платы, начисленную рабочим, занятым на строительных работах, и

отчислений на социальные мероприятия) и др.

По данным счета 15 "Капитальные инвестиции" исчисляют фактическую

себестоимость законченных объектов строительства (реконструкции,

модернизации, приобретения). Ввод в эксплуатацию каждого объекта

оформляется Актом Приемки передачи основных средств (ф. № 03-1), служащего

основанием на списание стоимости капитальных инвестиций на законченные

объекты, а также зачисления их на баланс в состав основных средств.

Зачисление на баланс введенных в эксплуатацию основных средств по

фактической себестоимости их строительства (изготовления, приобретения) в

бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 10 "Основные средства";

К-т сч. 15 "Капитальные инвестиции".

Оприходование на баланс объектов основных средств, вне сенных учредителями

(участниками) в уставный капитал пред приятия, по справедливой стоимости,

согласованной сторона ми, отражается записью:

Д-т сч. 10 "Основные средства";

К-т сч. 40 "Уставный капитал".

Основные средства, полученные в порядке бесплатной пере дачи от других

юридических лиц, в бухгалтерском учете отражаются записями:

1) на справедливую стоимость принятых объектов (по данным передающей

стороны):

Д-т сч. 10 "Основные средства";

К-т сч. 424 "Бесплатно полученные необоротные активы";

2) на сумму расходов по доставке объектов:

Д-т сч. 15 "Капитальные инвестиции";

К-т сч. 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.;

3) на сумму, признанную доходом (по мере начисления амортизации), по

бесплатно полученным объектам основных средств:

Д-т сч. 424 "Бесплатно полученные необоротные активы",

К-т сч. 745 "Доход от бесплатно полученных активов".

Источниками финансирования капитальных инвестиций могут быть как

собственные средства (прибыль, амортизационные отчисления, бюджетное

финансирование, финансирование сторонних организаций в порядке долевого

участия в строительстве и др.), так и привлеченные средства (банковские

кредиты и другие заемные средства). Денежные средства, полученные

застройщиком от пайщиков для долевого участия в строительстве объекта,

отражаются записью по дебету счета 31 "Счета в банках" и кредиту счета 48

"Целевое финансирование и целевые поступления" с внесением в аналитический

учет сведений о пайщике и объекте строительства, После оформления

документов о праве собственности на соответствующую часть построенного

объекта застройщик на соответствующую стоимость отражает использование

средств целевого финансирования записью:

Д-т сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";

К-т сч, 15 "Капитальные инвестиции",

Пайщик перечисленные застройщику денежные средства для долевого участия в

строительстве объекта отражает записью по дебету счета 377 "Расчеты с

разными дебиторами" в корреспонденции с кредитом счета 31 "Счета в банках".

После получения надлежаще оформленных документов о праве собственности на

соответствующую часть построенного объекта (квартиру, нежилое помещение)

делает запись по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредиту счета

377 "Расчеты с разными дебиторами",

Зачисление на баланс собственной части построенного объекта отражает

записью по дебету счета 10 "Основные средства" и кредиту счета 15

"Капитальные инвестиции".

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную

физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая

частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью

накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость

снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений,

включают в затраты производства или обращения.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства"

амортизация определена как систематическое распределение стоимости объекта

основных средств, подлежащей амортизации, в течение срока его полезного

использования.

Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, определяется как

разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Под

ликвидационной стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает

получить от реализации (ликвидации) объекта после окончания срока его

полезного использования (эксплуатации) за вычетом ожидаемых расходов,

связанных с реализацией (ликвидацией) объекта.

Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок

полезного использования (земля, на пример, срок полезного использования

которой не ограничен, не подлежит амортизации).

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, в течение

которого предприятие предусматривает использовать соответствующий объект,

или количество единиц продукции (услуг), которые предприятие ожидает

получить от его использования. Срок полезного использования объектов

основных средств определяется самим предприятием.

Для начисления амортизации предприятия могут применять:

- метод равномерного списания стоимости основных средств;

- кумулятивный метод (метод суммы цифр лет);

- метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости основных средств;

- производственный метод.

Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью

прямолинейного списания. При этом методе стоимость объекта основных средств

списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации. Сумма

ежегодных амортизационных отчислений может быть рассчитана двумя

способами.[4]

При первом способе расчет производится делением стоимости объекта,

подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации. Стоимость

приобретенного объекта предприятием “Бакс” равна 12 000 грн., срок полезной

эксплуатации 4 года, ожидаемая ликвидационная стоимость - 2000 грн., то

сумма ежегодных амортизационных отчислений составит 2500 грн. (12 000

2000:4).

При втором способе сумма ежегодных амортизационных отчислений определяется

умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную

стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости). В приведенном

примере годовая норма амортизации составит 25% (100:4), следовательно,

сумма ежегодных отчислений составит:

Таблица 1

Расчет амортизации методом прямолинейного списания

|Год|Расчет |Амортизационные|Накопленная |Балансовая стоимость |

| | |отчисления |амортизация | |

| | | |(износ) | |

|0 |- |- |- |12000 |

|1 |1/4 х 10000|2500 |2500 |9500 |

| | | | | |

|2 |1/4 х 10000|2500 |5000 |7000 |

| | | | | |

|3 |1/4x10000 |2500 |7500 |4500 |

|4 |1/4 х 10000|2500 |10000 |2000 |

| | | | | |

| |Итого |10000 | | |

Преимуществом метода прямолинейного списания является простота расчета и

равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что

обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее

реализации.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ

основных средств, различие их производственной мощности в разные годы

эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы

использования. Поэтому предприятия могут применять метод ускоренной

амортизации основных средств, при котором в первые годы эксплуатации

основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с

ежегодным снижением сумм и Амортизационных отчислений.

Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется тем,

что наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на

первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально являются

новыми.

Кроме того, у предприятия накапливаются средства для замены амортизируемого

объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции.

Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации основных средств

является кумулятивный метод (метод суммы цифр лет) и метод снижения

остатка.

При кумулятивном методе (методе суммы цифр лет) годовая норма амортизации

определяется как отношение оставшегося на начало отчетного года срока

службы основных средств к сумме лет.

В рассматриваемом примере, исходя из того, что срок службы объекта 4 года,

то сумма цифр лет составит 10 (1 + 2 + 3 + 4).

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации

соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью

объекта и его ликвидационной стоимостью.

Таблица 2

Расчет амортизации кумулятивным методом

(методом суммы цифр/лет)

|Год|Расчет |Амортизационные |Накопленная |Балансовая |

| | |отчисления |амортизация (износ) |стоимость |

|0 |- |- |- |12000 |

|1 |4/10 х 10000 |4000 |4000 |8000 |

|2 |3/10 х 10000 |3000 |7000 |5000 |

|3 |2/10 х 10000 |2000 |9000 |3000 |

|4 |1/10 х 10000 |1000 |10000 |2000 |

| |Итого |10000 | | |

При использовании метода ускоренного уменьшения оста точной стоимости

основных средств норма амортизации удваивается и применяется не к

амортизируемой стоимости, а к остаточной стоимости объекта. Следовательно,

в данном случае годовая сумма амортизации определяется путем умножения

остаточной стоимости объекта основных средств на удвоенную норму

амортизации, исчисленную исходя из ожидаемого срока полезного использования

объекта.

В приведенном примере годовая норма амортизационных отчислений,

рассчитанная методом прямолинейного списания, составляет 25%; следовательно

удвоенная норма будет равна 50%. Расчет амортизационных отчислений при

использовании метода ускоренного уменьшения стоимости основных средств

будет иметь следующий вид:

Таблица 3

Расчет амортизации методом удвоенного снижения остатка

|Год|Расчет |Амортизационны|Накопленная |Балансовая |

| | |е отчисления |амортизация |стоимость |

| | | |(износ) | |

|0 |- |- |- |12000 |

|1 |12000 х 50% |6000 |6000 |6000 |

|2 |(12000 - 6000) х |3000 |9000 |3000 |

| |50% | | | |

|3 |(6000 - 3000) х |1500 |10500 |1500 |

| |50% | | | |

|4 |- |1500 |12000 |__ |

| |Итого |12000 |- |- |

При использовании метода ускоренного уменьшения оста точной стоимости

основных средств ликвидационная стоимость объекта не принимается во

внимание, а сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом,

чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не

меньше его ликвидационной стоимости.

Кроме рассмотренных, предприятия могут использовать и другие методы расчета

амортизации основных средств. Так, при производственном методе для

отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на

основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в

соответствующих единицах измерения (количество изготовленной продукции,

километров пробега, отработанных часов и др.). Основным недостатком этого

метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку

отдельных объектов основных средств.

Поскольку срок полезной эксплуатации основных средств основывается на

предварительной оценке, его необходимо периодически пересматривать. В

случае, если ожидаемый способ получения экономической выгоды от актива

существенно изменился, необходимо соответственно изменить и метод

начисления амортизации. Изменение метода амортизации должно быть отражено в

отчетности, а сумму амортизации в текущем и будущих периодах необходимо

скорректировать.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в

котором объект основных средств признается активом, и прекращается, начиная

с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств. На период

реконструкции, модернизации, дооборудования (достройки) и консервации

начисление амортизации основных средств приостанавливается.

Для начисления амортизации используются разработанные таблицы формы № 03-14

"Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)", № 03-

15 "Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)", №

03-16 "Расчет амортизации по автотранспорту".

Данные указанных расчетов служат обоснованием для отражения в учете суммы

начисленной амортизации и износа основных средств.

Сумма начисленной амортизации включается в затраты тех участков

производства (обращения), где находятся в эксплуатации основные средства, и

в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 131 "Износ

основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов:

23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы" (на сумму начисленной

амортизации по основным средствам производственного назначения);

92 "Административные расходы" (на сумму амортизации объектов

общехозяйственного назначения);

93 "Расходы на сбыт" (на сумму амортизации, начисленной по основным

средствам, которые используются в подразделениях занятых сбытом продукции);

949 "Прочие расходы операционной деятельности" (на сумму амортизации,

начисленную по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств -

объектов жилищно-коммунального, социально-культурного назначения и др.).

Если предприятие для учета затрат использует счета класса 8 "Расходы по

элементам", то сумма начисленной амортизации основных средств отражается по

дебету счета 83 "Амортизация" в корреспонденции с кредитом счета 131 "Износ

основных средств".

Согласно действующему законодательству предприятия имеют право безвозмездно

передавать другим юридическим лицам, продавать основные средства, а также

ликвидировать их, если они физически или морально устарели. Выбытие

основных средств из предприятия оформляется Актом на списание основных

средств, в котором показывается первоначальная стоимость выбывающего

объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия

объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача), расходы связанные

с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта

делают соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке.

Учет операций по реализации основных средств. При реализации неиспользуемых

основных средств другим юридическим или физическим лицам в бухгалтерском

учете делают следующие записи:

1) на списание остаточной стоимости проданных объектов:

Д-т сч. 972 "Себестоимость реализованных Необоротных активов";

К-т сч. 10 "Основные средства";

2) на списание суммы начисленного износа:

Д-т сч. 131"Износ основных средств";

К-т сч. 10 "Основные средства";

3) на сумму дохода от реализации объекта, причитающегося к получению с

покупателей:

Д-т сч. 37 "Расчеты с разными дебиторами";

К-т сч. 742 "Доход от реализации необоротных активов";

4) на сумму НДС, исчисленную по установленной ставке к сумме дохода от

реализации:

Д-т сч. 742 "Доход от реализации необоротных активов";

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам";

5) на сумму расходов, связанных с реализацией объектов основных средств:

Д-т сч. 972 "Себестоимость реализованных необоротных активов";

К-т сч. 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.;

6) на сумму, полученную от покупателей в оплату стоимости проданного

объекта основных средств:

Д-т сч. 31 "Счета в банках",

К-т сч. 37 "Расчеты с разными Дебиторами".

Финансовый результат от реализации объектов основных средств определяется

как разница между полученным доходом и себестоимостью реализованных активов

с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

Ликвидация основных средств оформляется Актом на списание основных средств

(ф. № 03-3), а при ликвидации автотранспортных средств - Актом на списание

автотранспортных средств (ф. № 03-4). В акте указывается техническое

состояние и причина ликвидации, первоначальная стоимость объекта, сумма

начисленного износа, остаточная стоимость, расходы по ликвидации,

материальные ценности, полученные от ликвидации (металлолом, запасные части

и др.), сумма дохода от ликвидации объекта. На основании акта делают

следующие записи:

1) на списание остаточной стоимости ликвидированного объекта:

Д-т сч. 976 "Списание необоротных активов";

К-т сч. 10 "Основные средства";

2) на списание суммы начисленного износа:

Д-т сч. 131 "Износ основных средств";

К-т сч. 10 "Основные средства";

3) на стоимость полученных от ликвидируемого объекта материальных

ценностей, оприходованных по цене возможного использования или реализации

(металлолом и пр.):

Д-т сч. 209 "Прочие материалы";

К-т сч. 746 "Прочие доходы от обычной деятельности";

4) на сумму расходов, связанных с ликвидацией объекта:

Д-т сч. 976 "Списание необоротных активов";

К-т сч. 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.;

5) на сумму НДС, исчисленную по установленной ставке к остаточной стоимости

ликвидированных основных средств (в случае ликвидации производственных

основных фондов):

Д-т сч. 976 "Списание необоротных активов";

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

Учет безвозмездной передачи основных средств. Безвозмездная передача

основных производственных средств государственными предприятиями

Страницы: 1, 2, 3