Особливості обліку на підприємстві роздрібної торгівлі – платника єдиного податку

хронологічному порядку всі господарські операції на підставі первинних

документів. Складати Книгу обліку доходів i витрат доводиться вручну. Сама

Книга повинна бути прошнурована, підписана i завірена печаткою підприємства

— платника єдиного податку i печаткою податкового органу, в якому платник

зареєстрований. Зовсім очевидно, що заповнити її з застосуванням засобів

обчислювальної техніки неможливо. Порядком її складання не передбачено

можливості нагромадження даних автоматизованим способом із відображенням у

Книзі підсумкових даних (як, наприклад, у Книзі обліку продажу i Книзі

обліку придбання з ПДВ).

Логічно відображати операції на підставі даних бухгалтерського обліку.

Облік виручки від реалізації (графа 3) можна вести на підставі даних

синтетичних регістрів, записуючи зміст операцій однією сумою за день досить

лаконічно: надійшла виручка від реалізації.

У графі 4 відображається не вся сума виручки, що надійшла від

реалізації основних фондів, а тільки перевищення виручки над залишковою

вартістю. Продаж за залишковою вартістю або нижче її взагалі в Книзі

відображатися не буде.

Графа 5 призначена для відображення виручки від іншої реалізації та

позареалізаційних доходів.

У графі 6 відображається загальна сума всіх надходжень, тобто сума

граф 3, 4 i 5.

У графі 7 відображаються витрати, фактично оплачені з розрахункового

рахунку або з каси. Ця графа має довідковий характер, тому що на об’єкт

оподаткування не впливає.

Підсумки граф підбиваються за місяць та наростаючим підсумком із

початку року.

Заповнення Розрахунку сплати єдиного податку складності не викликає.

Розрахунок заповнюється наростаючим підсумком із початку року. Сума

фактично сплаченого податку (рядок 06) відображає суму перерахованих

платежів.

Сплата підтверджується поданням платіжних доручень з відміткою банку.

Розрахунок подається до податкових органів щокварталу до 20 числа місяця,

наступного за звітнім кварталом. Сплата єдиного податку відбувається

щомісяця не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітнім.

3. ПОЗИТИВНІ ТА НЕГАТИВНІ СТОРОНИ ЄДИНОГО ПОДАТКУ

3.1 Економічна доцільність спрощеної системи оподаткування.

При ставці єдиного податку 6% можна здійснити конкретний розрахунок меж

мінімізації відволікання коштів на сплату податків.

Для проведення порівняльного аналізу необхідно врахувати, що єдиний

податок у розмірі 6% обчислюється від виручки, за винятком акцизного збору,

тобто виручка від реалізації містить у собі суми ПДВ.

Якщо виходити з наявного визначення виручки від реалізації, то податок

становить 7,2% від реалізації без ПДВ для платників ПДВ. Надалі варто

врахувати, що для промислових i торговельних підприємств потрібно

застосовувати різні критерії оцінки, тому що для торгівлі ставка єдиного

податку складе 7,2% від товарообігу, а не від націнки.

Для виробничих підприємств — платників ПДВ про безумовну доцільність

переходу на нову систему можна говорити за умови, що рентабельність

становить більше 25%. У цьому випадку загальна сума сплачуваних податків

вища за єдиний податок навіть без врахування відрахувань на заробітну

плату.

За більш низького рівня рентабельності необхідно враховувати i розміри

зарплати з відрахуваннями на неї. Нижче подано таблиці №3 і №4 граничних

значень рентабельності та заробітної плати для платників ПДВ, за яких

доцільно переходити на спрощену систему оподаткування. Усі значення

наведено у відсотках до виручки від реалізації без ПДВ. Рентабельність

визначено як відношення прибутку до витрат. Ставка відрахувань на заробітну

плату — 37,5%. Ставка податку на прибуток — 30%.

Зниження рентабельності без зміни питомої ваги зарплати, зменшення

зарплати при незмінній рентабельності, зменшення обох показників — усі ці

три варіанти призведуть до недоцільності застосування спрощеної системи

оподаткування.

Таблиця № 3

| ПОКАЗНИК |ГРАНИЧНІ ЗНАЧЕННЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТІ |

| 1 2 3 4 5 |

|6 7 8 9 10 11 12 13 14 |

|Виручка 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 |

|100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 |

|Витрати 79.3 80.0 80.6 81.3 82.0 |

|82.6 83.3 84.0 84.7 85.5 86.2 87.0 87.7 |

|Зарплата - - 0.5 1.1 |

|1.6 2.1 2.3 3.2 3.7 4.3 5.1 5.6 6.1 |

|Відрахування - - 0.2 0.4 |

|0.6 0.8 1.0 1.2 1.4 1.6 1.9 2.1 2.3 |

|Інші податки 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2|

|1.2 1.2 1.2 1. 2 1.2 1.2 1.2 1.2 |

|Прибуток 20.7 20.0 19.4 18.7 18.0 |

|17.4 16.7 16.0 15.3 14.5 13.8 13.0 12.3 |

|Податок на прибуток 6.2 6.0 5.8 5.6 5.4 5.2|

|5.0 4.8 4.6 4.4 4.1 3.9 3.7 |

|Загальна сума податків 7.4 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 |

|7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 |

|Рентабельність 26.0 25.0 24.0 23.0 22.0 21.0 |

|20.0 19.0 18.0 17.0 16.0 15.0 14.0 |

Таблиця № 4

|ПОКАЗНИК |ГРАНИЧНІ ЗНАЧЕННЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТІ |

| 1 15 16 17 18 19 |

|20 21 22 23 24 25 26 27 28 |

|Виручка 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 |

|100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 |

|Витрати 88.5 89.3 90.1 90.9 91.7 92.6 93.5|

|94.3 95.2 96.2 97.1 98.0 99.0 100.0 |

|Зарплата 6.7 7.5 8.0 8.8 9.3 10.1 |

|10.7 11.5 12.3 12.8 13.6 14.4 15.2 16.0 |

|Відрахування 2.5 2.8 3.0 3.3 3.5 3.8 |

|4.0 4.3 4.6 4.8 5.1 5.4 5.7 6.0 |

|Інші податки 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 |

|1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 1.2 |

|Прибуток 11.5 10.7 9.9 9.1 8.3 7.4 |

|6.5 5.7 4.8 3.8 2.9 2.0 1.0 - |

|Податок на прибуток 3.5 3.2 3.0 2.7 2.5 2.2 2.0 |

|1.7 1.4 1.1 0.9 0.6 0.3 - |

|Загальна сума податків7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 |

|7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 7.2 |

|Рентабельність 13.0 12.0 11.0 10.0 9.0 8.0 7.0 |

|6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 – |

Зниження рентабельності без зміни питомої ваги зарплати, зменшення

зарплати при незмінній рентабельності, зменшення обох показників — усі ці

три варіанти призведуть до недоцільності застосування спрощеної системи

оподаткування.

Для оцінки своїх даних можна скористатися таблицею таким чином:

- визначити рентабельність за 9 місяців поточного року як відношення

балансового прибутку до витрат;

- знайти питому вагу витрат на оплату праці як відношення витрат на

оплату

праці за рахунок усіх джерел підприємства до обсягу реалізації без ПДВ;

- відшукати значення одного із знайдених показників у таблиці i

порівняти запропоноване значення другого показника з фактичним. Якщо

фактичне значення істотно вище, то можна зробити висновок про зниження

податкового пресу при переході на єдиний податок. Якщо фактичне значення

нижче або незначно перевищує запропоноване в таблиці, то спрощена система

оподаткування вам нічого не дає.

У торгівлі середній відсоток націнки (тобто реалізованого накладення)

без ПДВ коливається від 20 до 30 відсотків. У загальному обсязі виручки без

ПДВ це становить відповідно від 16,7 до 23,1 відсотка. Неважко порахувати,

що на сплату єдиного податку буде витрачено від 31 до 43 відсотків суми

націнки. Якщо торгівля безприбуткова, то загальна сума податків i зборів не

перевищує 30% від суми націнки без ПДВ навіть за умови, що зарплата з

відрахуваннями становить 100%. Якщо в результаті здійснення торгових

операцій утвориться прибуток, то сума податків i зборів менша. Різко

зменшується сума податків зі зменшенням частки зарплати в складі витрат

обігу. У Додатку 4 (таблиця №5) та Додатку 5 (таблиця №6) наведено приклади

зі значеннями середнього відсотка націнки до вартості товарів від 10 до 40

відсотків. Для всіх прикладів розглянуто крайні варіанти: діяльність

безприбуткова, при цьому витрати складаються тільки з витрат на оплату

праці з відрахуваннями; уся сума націнки оподатковується податком на

прибуток, тобто витрати відсутні.

На практиці такі варіанти зустрічаються вкрай рідко. Але ці розрахунки

дають змогу зробити висновок, що при розмірі націнки менше 36% перехід на

спрощену систему оподаткування (тобто на єдиний податок) призведе до

збільшення податків.

Далі у таблиці №7 наведено дані для націнок 35 i 40 відсотків із

зазначенням граничних значень витрат на оплату праці. Значення розраховано

при рентабельності від 5 до 30 відсотків. Рентабельність визначається як

відношення

прибутку до витрат. У випадку, якщо витрати на оплату праці нижчі, то

перехід на

єдиний податок недоцільний.

Таблиця № 7

Розрахунок доцільності переходу на єдиний податок

|Показник |Один|Числові приклади |

| |. | |

| |вимі| |

| |ру | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

| |Проведено нарахування працівникам (всього на | | | |

| |суму4630 грн.): |811 |661 |4300 |

| |- заробітної плати за окладами та тарифами ( у т.ч.| | | |

| |робітникам-3000грн.); |812 |661 |100 |

|31.12 |- премії; |813 |661 |-- |

| |- компенсації у зв”язку з індексацією зарплати; |814 |661 |150 |

| |- відпускних; |815 |661 |-- |

| |- оплати невідпрацьованого часу,передбаченного |816 |661 |50 |

| |законодавством; |652 |661 |30 |

| |- матеріальної допомоги; | | | |

| |- за листками непрацездатності; | | | |

| |Проведено утримання із зарплати прцівників: | | | |

| |- прибуткового податку; |661 |641 |600 |

|31.12 |- збору до Пенсійного фонду ( 1 або 2% ); |661 |651 |92 |

| |- збору до фонду Зайнятості ( 0,5%); |661 |653 |23 |

| |- невикористаних підзвітних сум; |661 |372 |-- |

| |- з відшкодування шкоди; |661 |375 |-- |

| |- аліментів; |661 |685 |60 |

|03.01 |Одержано в банку і оприбутковано до каси готівкові |301 |311 |3855 |

| |кошти, що належать працівникам підприємства | | | |

| |Перераховао податки і збори: | | | |

|03.01 |- прибутковий податок; |641 |311 |600 |

| |- збір до Пенсійного фонду; |651 |311 |92 |

| |- збір до Фонду зайнятості; |652 |311 |23 |

|03.01 |Перераховано аліменти |685 |311 |60 |

|03.01-| | | | |

| |Здійснено виплати працівникам |661 |301 |3855 |

|05.01 | | | | |

Додаток 2

Схема 1

Формуванння фінансового результату підприємства

при виконанні робіт (послуг)

|Оборот по рахунках 80,81,82,83,84 в частині прямих виробничих |

|витрат |

|Собівартість робіт(послуг) рахунок 23 «Виробництво», Рядок 040 форми |

|№ 2-м |

|Оборот по рахунках |

|80,81,82,83,84 в частині |

|адміністративних витрат, витрат |

|на збут та інших операційних |

|витрат, Рядок 090 форми № 2-м |

|Обороти по рахунку 85, у т.ч.: |

|- єдиний податок -ряд.165 форми № 2-м |

|- податок на прибуток – ряд. 210 форми|

|№ 2-м |

|- інші витрати – ряд. 160 форми № 2-м |

|- надзвичайні витрати – ряд.205 форми |

|№ 2-м |

| |

|Рахунок 79 |

|«ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ» |

|Рахунок 75 «Надзвичайні |

|доходи,Ряд.200 форми №2-м|

|Рахунок 72,73,74. |

|Сума доходів від участі в |

|капіталі, фінансових та інших |

|доходів |

|Ряд. 130 форми №2-м |

|Рахунок 71 «Інший операційний доход»|

| |

|Ряд. 060 фрми № 2-м |

|Сума доходу без урахування ПДВ та інших непрямих податків і утримань, |

|Ряд. 035 форми № 2-м |

|Субрахунок 703 «Доход від реалізації робіт та послуг» (з ПДВ), |

|Ряд. Форми № 2-м |

Додаток № 3

Таблиця № 2

Відображення у бухгалтерському обліку доходів і витрат при виконанні робіт

(послуг),

а також особливості заповнення форми № 2-м «Звіт про фінансові результати»

|Дата |Найменування операції |Дт |Кт |Сума, |Код рядка|

| | | | |грн | |

| | | | | |Форми |

| | | | | |2-м |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|15.12|Одержано кошти за послуги, надані|311 |361 |12000*| |

| |у листопаді | | | | |

| |(у т.ч. ПДВ) | | | | |

|25.12|Надані послуги за грудень (у т.ч.|361 |703 |13200 |010 |

| |ПДВ) | | | | |

|25.12|Відображене податкове |703 |641 |2200 |020 |

| |зобов”язання з ПДВ | | | | |

|31.12|Відображена собівартість послуг | | | | |

| |за грудень: |801 |201 |1000 |230 |

| | |23 |801 |1000 | |

| |- вартість використаних |23 |811 |3000 |240 |

| |матеріалів; |23 |821,822,82|1125 |250 |

| |- заробітна плата робітників; |831 |3 |150 |260 |

| |- нарахування до соціальних |23 |131 |150 | |

| |фондів; | |831 | | |

| |- амортизація виробничого | | | | |

| |обладнання; | | | | |

|31.12|Списано виробничу собівартість |791 |23 |5275 |040 |

| |послуг на фінансовий результат | | | | |

|31.12|Відображено адміністративні, на | | | | |

| |збут та інші | | | | |

| |витрати у складі фінансових | | | |090 |

| |результатів на |791 |811 |1580 |230 |

| |загальну суму 2492 грн., у т. ч. |791 |821,822,82|593 |240 |

| |: |791 |3 |200 |270 |

| |- заробітна плата адміністрації; |831 |84 |50 |260 |

| |- нарахування до соціальних |791 |131 |50 |- |

| |фондів; | |831 | | |

| |- орендна плата за приміщення | | | | |

| |офісу; | | | | |

| |- амортизація комп’ютера | | | | |

| |бухгалтерії. | | | | |

|31.12|Віднесено на фінансові результати|703 |791 |11000 |035 |

| |суму доходу за грудень (без ПДВ) | | | | |

|31.12|Нараховано єдиний податок із суми|85 |641 |792 | |

| |доходу за грудень з ПДВ (13200 х | | | | |

| |6%) і віднесено на фінансові |791 |85 |792 |165 |

| |резулььтати | | | | |

|31.12|Списано нерозподілений прибуток |791 |441 |2510 |220 |

| |за результатами звітного року | | | | |

|19.01|Перераховано єдиний податок із |641 |311 |720 | |

| |сумивиручки від реалізації, що | | | | |

| |надійшла у грудні (1200 х 6%), за| | | | |

| |даними Розрахунку | | | | |

* Виручка, що надійшла від реалізації, відображається у графі 3 Книги

обліку доходів і витрат підприємств – платників єдиного податку. Сума

доходу за грудень у розмірі 13200 грн. у Книзі не відображається до

надходження виручки на розрахунковий рахунок (касу) підприємства.

Додаток 4

Таблиця 5

Торговельна діяльність без прибутку і накладних витрат

|Показник |Один|Числові приклади |

| |. | |

| |вимі| |

| |ру | |

1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 | |Виручка |% |100,0 |100,0 |100,0 |100,0

|100,0 |100,0 |100,0 |100,0 | |Середня націнка до вартості товарів |% |40,0

|36,0 |32,0 |30,0 |25,0 |20,0 |15,00 |10,0 | |Обсяг націнки в обсязі

реалізації |% |28,6 |26,4 |24,1 |23,1 |20,0 |16,7 |13,0 |9,1 | |Витрати |%

|- |- |- |- |- |- |- |- | |Прибуток |% |28,6 |26,4 |24,1 |23,1 |20,0 |16,7

|13,0 |9,1 | |Податок на прибуток |% |8,6 |7,9 |7,2 |6,9 |6,0 |5,0 |3,9

|2,7 | |Сума сплачуваних податків |% |8,6 |7,9 |7,2 |6,9 |6,0 |5,0 |3,9

|2,7 | |

Страницы: 1, 2, 3