Особенности бухгалтерского учета и налогообложения санаторно-курортных организаций

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения санаторно-курортных организаций

Санкт-Петербургский Государственный Университет

Экономики и Финансов

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Реферат по курсу «Бухгалтерский учет в непроизводственной сфере»

на тему:

«Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

санаторно-курортных организаций»

Подготовил студент 5го курса

ФСУиЭА, группы 551

Небесов И.И.

Проверила: Яковлева Г.Ф.

Санкт-Петербург,

2002 год

Содержание

Введение 3

Глава 1. Основы бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях.

5

1.1. Отраслевые особенности бухгалтерского учета 5

1.2. Учетная политика 8

Глава 2. Учет продаж 10

2.1. Организация учета продаж санаторно-медицинских услуг и товаров 10

2.2. Отраслевые особенности учета продаж санаторно-курортных путевок 12

Глава 3. Учет расходов 16

3.1. Группировка и учет расходов по экономическим элементам 16

3.2. Учет расходов на санаторно-курортные путевки по калькуляционным

статьям 18

Глава 4. Учет материалов 21

4.1. Учет продуктов питания 21

4.2. Учет медикаментов 27

Заключение. 31

Список использованной литературы 35

Введение

В настоящее время назрела острая необходимость в дальнейшей разработке

и проведении в жизнь государственной политики в области санаторно-

курортного дела с учетом интересов населения всех возрастных групп и

социальных категорий.

Природные лечебные ресурсы, лечебно-оздоровительные местности и

курорты Федеральным законом РФ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-

оздоровительных местностях и курортах» от 26 февраля 1995 г. № 26-ФЗ

определены национальным достоянием народов Российской Федерации,

предназначенным для лечения и отдыха населения. Указанным законом были

также определены принципы государственной политики, урегулированы отношения

в сфере изучения, использования, развития и охраны природных лечебных

ресурсов, лечебно-оздоровительных местностей и курортов на территории

Российской Федерации.

Сегодня санаторно-курортное лечение и оздоровление различных

возрастных категорий населения вновь востребованы. Повышается качество

лечебных и оздоровительных услуг. За счет средств государственных

внебюджетных фондов осуществляется частичное финансирование санаторно-

курортного лечения, оздоровления и отдыха социально незащищенных групп

населения, в том числе детей, ветеранов, инвалидов. Например, в 2001 г. на

санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, в том числе

участников Великой Отечественной войны, оздоровительный отдых детей за счет

средств Федерального бюджета и бюджета Фонда социального страхования

Российской Федерации было выделено около 20,5 млрд руб.

У населения Российской Федерации сформирована потребность в

оздоровлении, в лечении, реабилитации и профилактики с использованием

природных лечебных факторов курортов. Необходимо дальнейшее повышение

эффективности использования, целесообразности сохранения и развития

природных лечебных факторов. Прослеживается тенденция омоложения состава

больных, приезжающих на курорт: основная (75%) возрастная группа

приезжающих на лечение - 40-50 лет.

Сегодня отсутствует система государственного управления курортом, нет

федерального органа исполнительной власти, которому на правительственном

уровне необходимо определять основные направления государственной политики

в сфере санаторно-курортного лечения и отдыха.

Санаторно-курортную деятельность следует рассматривать как отрасль

экономики государства. Необходима координация деятельности в области

санаторно-курортного дела различных курортных регионов и организаций

транспорта, торговли, коммунального хозяйства; нужна государственная

программа привлечения зарубежных граждан в российские здравницы,

целенаправленная реклама с исчерпывающей информацией о лечебно-

профилактическом потенциале каждого курорта; не определены законодательно

многие термины курортного дела; курортологии как науке уделяется в

последнее десятилетие мало внимания; не решены вопросы оптимизации сроков

курортного лечения.

Таким образом, курортное дело необходимо для населения Российской

Федерации, оно нуждается в развитии, следует на государственном уровне

трансформировать курортное дело в отрасль, которая объединила бы вопросы

эффективности использования курортных ресурсов, лечебно-оздоровительных

местностей и курортов.

Источниками успешного развития экономики санаторно-курортной отрасли и

эффективного функционирования организаций этой отрасли являются становление

и развитие системы внутреннего контроля, основной элемент которой -

бухгалтерский учет.

Многообразие и сложность хозяйственной деятельности санаторно-

курортных организаций, отсутствие отраслевых методических указаний,

рекомендаций, положений и других документов, учитывающих специфику

санаторно-курортной отрасли, обусловили актуальность и необходимость

разработок в области бухгалтерского учета санаторно-курортных организаций.

Глава 1. Основы бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях.

1.1. Отраслевые особенности бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21

ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ст.5, п.З) и Положением по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ст.1, п.5),

утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н,

для осуществления постановки бухгалтерского учета организация

самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры,

отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Таким образом, российское законодательство в области бухгалтерского

учета обеспечивает создание в организации системы бухгалтерского учета, с

одной стороны, руководствуясь законодательными и нормативными правовыми

актами, а с другой - учитывая структуру, отрасль и различные особенности

деятельности. Это способствует становлению, развитию и успешному

функционированию системы бухгалтерского учета экономического субъекта на

основе накопленного опыта, сложившихся традиций в отрасли и специфических

аспектов деятельности.

В санаторно-курортных организациях при постановке бухгалтерского учета

необходимо учитывать особенности их деятельности. Согласно Федеральному

закону «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и

курортах» от 23 февраля 1995 г. № 26-ФЗ, под курортом понимается освоенная

и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная

территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для

их эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры. |

Санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс,

имеют статус лечебно-профилактических организаций и функционируют на основе

государственной лицензии, предоставленной в установленном порядке.

Деятельность санаторно-курортной организации не лицензируется на

государственном уровне в обязательном порядке как санатория, а согласно п.1

ст. 17 Перечня видов деятельности, на осуществление которых требуются

лицензии Федерального закона от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании

отдельных видов деятельности» и постановления Правительства Российской

Федерации от 21.05.2001 № 402 «Об утверждении положения о лицензировании

медицинской деятельности с Перечнем работ и услуг, входящих в медицинскую

деятельность, осуществляемую на основе лицензии», лицензируются только

медицинские услуги.

На региональном уровне санаторно-курортные организации могут проходить

добровольную сертификацию с целью усиления привлекательности и рекламы

условий лечения, проживания, культурно-досугового обслуживания и других

услуг.

Хозяйственная деятельность санаторно-курортных организаций является

сложной и многообразной. Основной вид деятельности - комплекс услуг по

лечению, оздоровлению и отдыху - оформляется бланками строгой отчетности,

утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 1999 г. № 90н

«Об утверждении бланков строгой отчетности». К ним относятся:

. санаторно-курортная путевка;

. путевка (ф. № 1 и 2);

. курсовка (ф. № 3).

В перечень услуг, оказываемых санаторием по путевке, включаются такие

основные услуги, как медицинское обеспечение, проживание, лечебное и

диетическое питание, организация досуга, в том числе спортивно-

оздоровительные мероприятия.

Для успешной реализации всего комплекса услуг основного вида

деятельности санатории развивают сеть сопутствующих и дополнительных услуг,

входящих и не входящих в стоимость путевки. Это могут быть следующие услуги

и виды деятельности:

. медицинские и лечебные процедуры, в том числе стоматологические;

. косметологические;

. парикмахерские;

. предоставление теннисных кортов, бильярдных столов и т.п.;

. фитобары;

. рабочие столовые;

. кафе, бары, рестораны;

. магазины розничной торговли;

. сауны;

. бассейны, тренажерные залы;

. бытовое обслуживание;

. услуги прачечной;

. прокат автомобилей;

. прокат водных транспортных средств;

. экскурсии;

. кино- и видео-залы, дискотеки и т.д.

Таким образом, в санатории функционируют вспомогательные и

обслуживающие производства и хозяйства, каждое из которых представляет

самостоятельную отрасль со свойственными ей закономерностями развития.

Оказание сопутствующих и дополнительных услуг позволяет не только получать

доход, но и улучшать качественные стороны процесса отдыха и лечения,

поднимая его на более высокий уровень современного сервиса.

Большинство санаторно-курортных учреждений имеет ремонтные и

строительно-ремонтные группы, автомобильный парк, некоторые - собственные

котельные, прачечные, жилые дома, детские дошкольные учреждения, ангары,

подсобные хозяйства.

Залог успешного функционирования санаторно-курортного предприятия во

многом определяется организацией бухгалтерского учета, учитывающей

отраслевые особенности, позволяющие получать достоверную оперативную

информацию о доходах и расходах каждого вида деятельности, услуги;

своевременно выявлять отклонения от применяемых санаторием норм и

нормативов с учетом их корректировки на фактическую загрузку; выявлять

внутрихозяйственные резервы снижения расходов и повышения культуры

обслуживания и уровня сервиса.

1.2. Учетная политика

К основным, на наш взгляд, отраслевым особенностям и проблемам

бухгалтерского учета санаторно-курортных организаций, которые в полной мере

необходимо учитывать в учетной политике субъекта, относятся:

1) необходимость контроля и учета процесса движения бланков строгой

отчетности - путевок, курсовок и других, разрешенных к применению без

контрольно-кассовых машин;

2) обеспечение раздельного учета доходов и расходов по освобожденным

от уплаты налогом на добавленную стоимость и подлежащим обложению налогом

на добавленную стоимость услугам;

3) обеспечение раздельного учета доходов и расходов по видам

деятельности, осуществляемым в различных режимах налогообложения, в том

числе переведенным на уплату единого налога на вмененный доход;

4) определение понятий для бухгалтерского учета терминов «недозаезд»,

«досрочный отъезд», «опоздание», применяемых конкретной санаторно-курортной

организацией. Для отражения в бухгалтерском учете недозаездов и досрочных

отъездов должна быть выработана единая методология, основанная на понятии

«доход» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.1 ст.39

Налогового кодекса Российской Федерации «Реализация товаров, работ или

услуг»;

5) наличие и возможность установленных «Правилами санатория» «сухих

пайков», порядок их выдачи, учета и налогообложения;

6) определение условий, порядка и учета возврата частичной оплаты

стоимости путевки при необходимости досрочных выездов;

7) калькулирование статей расходов путевок различных категорий, в том

числе детских, в зависимости от комфортности номера, наличия усиленного

питания, большого количества медицинских и лечебных процедур и т.д.

Различия в отпускной цене путевок должны подтверждаться расчетами и

планируемыми расходами по каждой статье калькуляции;

8) разработка системы скидок на санаторно-курортные путевки при их

продаже потребителям посредниками (турагентами) в зависимости от сезонности

и сроков поступления авансов (предоплат);

9) разработка и внедрение норм и нормативов, не установленных

нормативными актами, их регулярный пересмотр, пересчет на фактически

отработанные санаторием койко-дни и обслуженное количество отдыхающих.

Например, списание моющих и дезинфицирующих средств для нужд столовой

санатория должно производиться с учетом фактического количества питающихся

и рекомендованными нормами расхода каждого используемого средства;

10) определения порядка фиксации не предоставленных отдыхающим

лечебных процедур в связи с их добровольным отказом или по рекомендации

врача;

11) включение в калькуляции на календарный год праздничных и иных

событий, предусматривающих дополнительное питание, которое приводит к

удорожанию койко-дня, а также прочих дополнительных расходов по статье

«Культурно-досуговые мероприятия»;

12) составление меню-раскладки, учитывающего профиль заболеваний,

диетическую направленность и необходимое количество килокалорий;

13) обоснование методов распределения в бухгалтерском учете

общехозяйственных расходов между видами получаемых доходов, в том числе

облагаемых разными налоговыми режимами;

15) необходимость внедрения специализированных первичных бухгалтерских

документов;

16) обоснование норм расходов на озеленительные мероприятия, на

содержание паркового хозяйства с учетом произрастающего количества одно- и

многолетних зеленых насаждений, их Ценности, площади земли и т.д.

Перечисленные нами особенности и проблемные вопросы бухгалтерского

учета организаций санаторно-курортной отрасли должны быть раскрыты в

учетной политике. Для успешного решения экономических задач посредством

правильной постановки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

не допускается формальный подход к составлению учетной политики, имеющий

место на практике.

Глава 2. Учет продаж

2.1. Организация учета продаж санаторно-медицинских услуг и товаров

С января 2001 г. в связи с введением в действие Плана счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и

Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов

Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, учет доходов организаций

осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» на счетах

бухгалтерского учета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В санаторно-курортных организациях, как показывает практика,

присутствуют все виды доходов. Кроме того, для доходов от обычных видов

деятельности применяется система субсчетов нескольких порядков.

Возрастающий интерес собственников и управленцев к информации о

структуре доходов, финансовых результатах осуществляемых видов деятельности

порождает необходимость детализации учетной информации бухгалтерской

службой организации и оперативного ее получения на определенную дату для

анализа отклонений, выявления резервов и принятия управленческих решений.

В то же время появление налогового учета с 01 января 2002 г.,

выделившего группу доходов от реализации, внереализационных доходов и

доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, требует

дополнительной детализации учетной информации на счетах бухгалтерского

учета для автоматизированного процесса составления налоговых регистров в

свете главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской

Федерации.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно

информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями

главы 25 НК РФ, организация вправе самостоятельно дополнять применяемые

регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем

самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры

налогового учета.

Для учета доходов от обычной деятельности санаторно-курортным

организациям следует для каждого вида дохода предусмотреть рабочим планом

счетов соответствующий субсчет счета 90 «Продажи».

Основной доход (около 90%), как показывают исследования, составляет

реализация санаторно-курортных услуг. К доходам от обычных видов

деятельности относятся и все сопутствующие и дополнительные услуги,

оказание которых не включается в комплекс услуг, предоставляемых по

санаторно-курортной путевке, курсовке.

К операционным доходам, учитываемым на субсчетах счета 91 «Прочие

доходы и расходы», относится в основном арендная плата за предоставляемые в

аренду площади, особенно в период максимальной загрузки. Арендаторами

выступают предприниматели без образования юридического лица и юридические

лица, оказывающие бытовые услуги, услуги в сфере розничной торговли,

экскурсионные и др.

В составе прочих доходов отражаются также штрафы, пени, неустойки за

нарушение условий договоров.

В налоговом учете в состав внереализационных доходов включаются суммы

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основе

решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных

санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения

убытков или ущерба.

Исследования позволяют сделать вывод об имеющихся в санаторно-

курортных организациях резервах в связи с тем, что не взимаются пени, не

предъявляются штрафные санкции, т.е. отсутствует должный контроль за

соблюдением условий договоров и Правил санатория.

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено ведение

аналитического учета на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

по каждому виду оказываемых услуг, проданных товаров, выполненных работ и

др. Направления аналитического учета, необходимые для управления,

устанавливаются самой организацией.

2.2. Отраслевые особенности учета продаж санаторно-курортных путевок

В санаторно-курортных организациях путевки на следующий отчетный год

реализуются, как правило, заблаговременно с ноября-декабря. Сроки

продолжительности лечения, указанные в санаторно-курортной путевке и в

отрывном талоне к ней, практически не совпадают с датой продажи самого

бланка путевки.

Заблаговременное распространение путевок самим санаторием, турагентами

и прочими посредниками и получение предоплаты в соответствии с договорами

является нормой в функционировании любой санаторно-курортной организации.

В санаторно-курортной отрасли для определения доходов, учитываемых на

счете 90 «Продажи», существует термин «койко-день». По количеству койко-

дней, проведенному в отчетном месяце каждым отдыхающим и больным, и

отпускной цене каждой санаторно-курортной путевки (путевки, курсовки)

определяется доход текущего месяца. В связи с тем, что сроки заездов не

совпадают с отчетными датами в бухгалтерском учете, а продолжительность

путевок составляет в среднем от 12 до 24 дней, то возникают так называемые

«переходящие остатки», отражаемые, по нашим рекомендациям, на

соответствующих субсчетах счетов 76 «Расчеты с прочими дебиторами и

кредиторами» и 98 «Доходы будущих периодов». Сальдо на счете 76 «Расчеты с

прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по переданным

санаторно-курортным путевкам, по которым не наступил срок заезда»

свидетельствует о сумме потенциальных доходов по путевкам, которые уже

выкуплены непосредственными потребителями или турагентами (посредниками).

Сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в

счет будущих периодов по путевкам, по которым срок заезда наступил»

закрывается на соответствующий субсчет счета 90 «Продажи». Предложенное

нами разделение учета путевок по срокам заезда обеспечивает необходимой

оперативной информацией все управленческие звенья и позволяет планировать

минимальную потребность запасов, не отвлекая оборотные средства на

сверхнормативные запасы продуктов.

При досрочных отъездах, недозаездах по причинам, не считающимися

уважительными в соответствии с правилами санатория, доходы будущих периодов

в части, приходящейся на неиспользованные дни, включаются не в состав

продаж, а в прочие доходы. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Доходы,

полученные по неиспользованным путевкам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» они отражаются как

операционные доходы.

В соответствии с главой 30 «Купля-продажа», параграф 1 «Общие

положения о купле-продаже» Гражданского кодекса Российской Федерации

путевка не является товаром. Под санаторно-курортной путевкой (проживание,

Страницы: 1, 2, 3