Особенности бухгалтерского учета и налогообложения санаторно-курортных организаций

оформляется бухгалтерская запись:

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Суммы потерь естественной убыли относятся с кредита счета 41 «Товары»

в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и далее в дебет

счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредита счета 94 «Недостачи и

потери от порчи ценностей». Такое списание должно подтверждаться актами

инвентаризации, что не всегда соблюдается на практике.,

Главный бухгалтер осуществляет контроль за отделом питания бухгалтерии

по следующим направлениям:

1) правильность ведения регистров учета для товаров, готовой продукции и

полуфабрикатов;

2) обеспеченность раздельного учета затрат по готовой продукции,

стоимость которой включается и не включается в цену путевки;

3) окончательное отражение в регистрах учета продажных цен;

4) правильность ведения калькуляционных карточек готовых изделий;

5) обеспечение ведения количественно-суммового учета товаров на складах;

6) предоставление товарно-денежных отчетов кладовой, буфетами для записей

бухгалтерией в регистрах аналитического учета;

7) участие бухгалтерии в проверке правильности закладки продуктов по

норме;

8) проверка медперсоналом соответствия диагноза номеру рекомендованной

диеты;

9) проверка фактического соответствия меню номеру рекомендованной диеты;

10) проведение инвентаризаций, их периодичность и отражение в учете;

11) выявление периодически возникающих излишков, их отражение в учете, в

том числе выявление редко используемых специй, круп, пряностей и т.д.;

12) периодичность сверки регистров учета товаров с данными Главной книги

при неполной автоматизации учета.

Анализ товарных операций столовых санаториев может осуществляться по

таким направлениям:

. инвентаризация товаров на складах, в производстве, в буфете;

. соответствие отпущенного кладовой на кухню количества продуктов

изготовленным блюдам и кулинарным изделиям;

. полнота вложения сырьевого набора;

. соблюдение соответствия фактического расхода на статью «Диетическое

питание» сметной стоимости по путевке;

. соблюдение порядка установления и размера наценок на продукты питания

и сырье, расходуемые на продукцию, не включаемую в стоимость путевок;

. достоверность продажных цен;

. достоверность калькуляции готовых изделий;

. правильность отражения отпуска продуктов, полуфабрикатов, кондитерских

изделий и оприходование их другими материально ответственными лицами;

. замена продуктов и их влияние на себестоимость готовых изделий.

Особое внимание следует уделять применению и правильности заполнения

форм первичной учетной документации по учету операций в общественном

питании, которое утверждено постановлением Госкомстата России от 25.12.1998

г. № 132.

Санаторно-курортными организациями часто не используется контрольный

расчет расхода специй и соли (ф. № ОП-13), который применяется для

определения стоимости недорасхода специй и соли по решению руководителя

организации.

Практика показывает, что часто имеет место перерасход специй и соли.

Остаток специй и соли на начало отчетного периода и поступление за этот

период определяют на основе данных ведомости учета движения продуктов в

производстве или накладных, фактический остаток на конец отчетного периода

отражается по акту инвентаризации. Количество полуфабрикатов, готовых

изделий и стоимость специй и соли, включенных в калькуляцию проданных и

отпущенных готовых изделий и полуфабрикатов, записывается на основе акта о

реализации и отпуске изделий производства. Сравнением данных о фактическом

расходе специй и соли из графы 7 расчета и стоимости включенных в

калькуляцию специй и соли по строке «Итого» справки определяется

отклонение, расчет утверждается руководителем организации.

При инвентаризации, смене бригады, когда работа кухни производится в

две смены (период максимального «развертывания» коечной емкости)

целесообразно применять акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и

готовых изделий кухни (ф. № ОП-15), который составляется и подписывается

комиссией.

Учет столовой посуды и приборов должен осуществляться в журнале учета

столовой посуды и приборов, выдаваемых под отчет работникам организации (ф.

№ ОП-19), ответственным за его ведение является назначенное лицо -

заведующий столовой, бригадир официантов или другое материально

ответственное лицо. При автоматизации обработки документов применяется

предложенная унифицированная форма. Журнал подписывается материально

ответственным лицом и работниками, которым выдается под отчет столовая

посуда и приборы.

Таким образом, санаторно-курортным организациям следует применять

унифицированные формы первичной учетной документации для повышения качества

учетной работы и системы внутреннего контроля за расходом сырья и продуктов

питания.

4.2. Учет медикаментов

Лечение, предусмотренное санаторно-курортной путевкой, связано с

использованием различных медикаментов и медспецматериалов, стоимость

которых запланирована при калькулировании себестоимости койко-дня.

Задача обеспечения отдыхающих и больных качественным медицинским

обслуживанием связана с контролем за полным и эффективным использованием

предназначенных медикаментов.

В бухгалтерском учете санаториев медикаменты, перевязочные и прочие

спецматериалы отражаются в суммарном выражении. При учете медикаментов

санаторно-курортные организации могут пользоваться согласованной с Минфином

СССР и утвержденной Приказом Министерства здравоохранения СССР от

02.06.1987 г. № 747 «Инструкцией по учету медикаментов, перевязочных

средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических

учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР».

В санаториях, имеющих аптеку, ответственность за учет медикаментов в их

количественном и суммарном выражении возложена на заведующего аптекой; при

отсутствии аптек - на старшую медицинскую сестру, которая является

материально ответственным лицом за эти материалы.

В бухгалтерии и в аптеке аптекарские запасы учитываются в денежном

суммарном выражении.

Количественный учет в аптеке должен осуществляться по следующим группам

ценностей: ядовитые вещества; этиловый и денатурированный спирт;

остродефицитные и дорогостоящие медикаменты; оборотная тара, стоимость

которой не включена в цену медикаментов, а показана в счетах отдельно.

Перечень лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному

учету в аптечных организациях и лечебно-профилактических учреждениях,

приведен в приказе Минздрава России «О правилах выписывания рецептов на

лекарственные средства и их отпуске» от 10.11.1997 г. № 326.

Целесообразно в целях усиления ответственности список остродефицитных и

дорогостоящих медикаментов утверждать руководителем санатория.

Медицинское оборудование, инструменты и предметы санитарии и гигиены,

хранящиеся в аптеке, учитываются в аптеке и в бухгалтерии санатория как

основные средства и (или) материалы по видам и количеству, а в бухгалтерии

- и по стоимости.

При поступлении аптекарских запасов заведующий аптекой проверяет ценности

на предмет их соответствия данным, указанным в счете-фактуре, по количеству

и качеству. Особое внимание следует обращать на срок годности и срок

реализации спецматериалов и медикаментов. После проверки, если расхождения

и нарушения не выявлены, на счете-фактуре выполняется надписью «Ценности,

поименованные в настоящем счете-фактуре, мною проверены и приняты» и

ставится подпись и ее расшифровка.

Отпуск отделениям санатория, кабинетам, прочим службам и хозяйствам

медикаментов, перевязочных средств, лекарств осуществляется заведующим

аптекой по требованиям и рецептам.

При получении лекарств; содержащих ядовитые вещества, этилового,

денатурированного спирта, остродефицитных и дорогостоящих медикаментов, по

которым ведется количественно-суммовой учет, выписывается отдельное

требование, подписываемое руководителем санатория или уполномоченным на это

лицом.

Лекарства, содержащие ядовитые вещества, должны учитываться в отделениях

и кабинетах санатория в специальном журнале, страницы которого

пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью руководителя. Аптекарские

и вспомогательные материалы учитываются в бухгалтерии и в аптеке только в

денежном выражении, а в расход списываются ежеквартально.

Для определения суммы израсходованных вспомогательных аптекарских

материалов на конец каждого квартала составляется «Акт переучета

вспомогательных материалов». Его составляет комиссия, в которую входят

заведующий аптекой и бухгалтер; а утверждается акт руководителем санатория.

Предметно-количественный учет аптекарских запасов ведется в книге,

страницы которой пронумерованы, прошнурованы, опечатаны и скреплены

подписью руководителя и главного бухгалтера. На каждое наименование

ценностей, учитываемых количественно, открывается отдельная страница.

«Отчет о приходе и расходе аптекарских запасов» составляется в двух

экземплярах. Первый экземпляр, подписанный заведующим аптекой,

представляется в двухдневный срок после окончания отчетного месяца в

бухгалтерию под расписку на другом экземпляре - копии. Отчет после проверки

утверждается руководителем санатория; утвержденный отчет является

основанием для Списания бухгалтерией израсходованных аптекарских запасов.

Стоимость невозвратной тары, включенной в цену медикаментов и прочих

спецматериалов, списывается в расход вместе с ними. По возможности тара

может быть реализована.

При обнаружении порчи медикаментов и других аптечных запасов составляется

акт. Его составляет комиссия, назначаемая руководителем санатория, с

обязательным участием главного бухгалтера и заведующего аптекой. При

составлении акта выясняются и указываются причины порчи, определяются

виновные лица. Стоимость аптекарских запасов, испорченных по вине

материально ответственного лица, относится на его счет. Пришедшие в

негодность медикаменты и прочие ценности уничтожаются в присутствии

комиссии, составившей акт; в этом акте выполняется надпись с указанием

способа уничтожения ценностей за подписями членов комиссии.

С лицами, ответственными за сохранность лекарственных средств,

заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Постоянно действующая комиссия, назначаемая приказом руководителя

организации, ежемесячно должна проверять состояние учета, хранения,

расходования наркотических препаратов, Проверка фактического наличия других

лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету,

осуществляется не реже двух раз в год.

Установленные нормы естественной убыли применяются только в случаях

выявления недостачи указанных ценностей при проведении инвентаризации

медикаментов и медспецинструментов. Нормы естественной убыли медикаментов и

ваты в аптеках применяются лишь к товарам, реализованным в период между

инвентаризациями.

Списывать естественную убыль медикаментов при отсутствии фактических

потерь нельзя.

Инвентаризация ценностей, находящихся в аптеке, осуществляется ежегодно.

Запасы, подлежащие предметно-количественному учету, инвентаризуются не реже

одного раза в полугодие по каждому наименованию в отдельности.

Целесообразно в учетной политике санатория установить конкретные сроки

проведения инвентаризации медикаментов, перевязочных материалов и

спецматериалов.

Заключение.

Как уже было сказано, в последнее время вновь растет интерес к

отечественному санаторно-курортному комплексу. Санаторно-курортные

организации повышают качество обслуживания, и, в связи с этим, неуклонно

растет число отдыхающих и прибывающих для оздоровления. Санаторно-курортный

комплекс вновь стал в России прибыльным бизнесом.

В свете всего вышесказанного, необходимо обратить внимание на учет

операций, связанных с деятельностью санаторно-курортного комплекса. В связи

с последними изменениями законодательной базы бухгалтерского учета и

налогообложения, следует в значительной степени пересмотреть систему

ведения учета в той или иной организации интересующей нас сферы. Однако это

затрудняется отсутствием каких-либо отраслевых методических рекомендаций,

непосредственно регламентирующих бухгалтерский учет в санаторно-курортных

организациях.

Для более эффективного учета необходимо пересмотреть образцы и реестр

первичных документов, применяемых при осуществлении санаторно-курортными

организациями своей деятельности. С одной стороны, следует, по возможности,

уменьшить количество первичных документов и регистров бухгалтерского учета

для более эффективной работы бухгалтерии. Однако, с другой стороны, мы

рекомендовали бы избегать чрезмерного сокращения и упрощения вышеназванных

объектов для сохранения полного контроля за деятельностью организации и

пресечению возможных злоупотреблений.

Все вышесказанное имеет важность еще и потому, что в последнее время

вновь возобновлена практика санаторно-курортного лечения за счет средств

государственного бюджета и внебюджетных фондов социального страхования. Для

того, чтобы иметь возможность обслуживать отдыхающих, прибывших по таким

путевкам и курсовкам, а также для последующих расчетов с госбюджетом и

внебюджетными фондами, следует иметь в своем распоряжении бухгалтерский

аппарат, полно и позрачно отражающий расходование средств.

Проблеме бухгалтерского учета и налогообложения санаторно-курортных

организациях посвятили свои труды такие авторы, как, например, Фараджаева

Г.С., Кисилевич Т.И., Шарыпова О.И.

Вкратце подводя итог рассмотренной нами теме, среди особенностей

организаций санаторно-курортного комплекса можно отметить следующие:

Санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс,

имеют статус лечебно-профилактических организаций и функционируют на основе

государственной лицензии, предоставленной в установленном порядке.

Основной вид деятельности - комплекс услуг по лечению, оздоровлению и

отдыху - оформляется бланками строгой отчетности.

В санатории функционируют вспомогательные и обслуживающие производства

и хозяйства, каждое из которых представляет самостоятельную отрасль со

свойственными ей закономерностями развития.

Большинство санаторно-курортных учреждений имеет ремонтные и

строительно-ремонтные группы, автомобильный парк, некоторые - собственные

котельные, прачечные, жилые дома, детские дошкольные учреждения, ангары,

подсобные хозяйства.

К основным, на наш взгляд, отраслевым особенностям и проблемам

бухгалтерского учета санаторно-курортных организаций, которые в полной мере

необходимо учитывать в учетной политике субъекта, относятся:

1) необходимость контроля и учета процесса движения бланков строгой

отчетности - путевок, курсовок и других, разрешенных к применению без

контрольно-кассовых машин;

2) обеспечение раздельного учета доходов и расходов по освобожденным

от уплаты налогом на добавленную стоимость и подлежащим обложению налогом

на добавленную стоимость услугам;

3) обеспечение раздельного учета доходов и расходов по видам

деятельности, осуществляемым в различных режимах налогообложения, в том

числе переведенным на уплату единого налога на вмененный доход;

4) определение понятий для бухгалтерского учета терминов «недозаезд»,

«досрочный отъезд», «опоздание», применяемых конкретной санаторно-курортной

организацией. Для отражения в бухгалтерском учете недозаездов и досрочных

отъездов должна быть выработана единая методология, основанная на понятии

«доход» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п.1 ст.39

Налогового кодекса Российской Федерации «Реализация товаров, работ или

услуг»;

5) наличие и возможность установленных «Правилами санатория» «сухих

пайков», порядок их выдачи, учета и налогообложения;

6) определение условий, порядка и учета возврата частичной оплаты

стоимости путевки при необходимости досрочных выездов;

7) калькулирование статей расходов путевок различных категорий, в том

числе детских, в зависимости от комфортности номера, наличия усиленного

питания, большого количества медицинских и лечебных процедур и т.д.

Различия в отпускной цене путевок должны подтверждаться расчетами и

планируемыми расходами по каждой статье калькуляции;

8) разработка системы скидок на санаторно-курортные путевки при их

продаже потребителям посредниками (турагентами) в зависимости от сезонности

и сроков поступления авансов (предоплат);

9) разработка и внедрение норм и нормативов, не установленных

нормативными актами, их регулярный пересмотр, пересчет на фактически

отработанные санаторием койко-дни и обслуженное количество отдыхающих.

Например, списание моющих и дезинфицирующих средств для нужд столовой

санатория должно производиться с учетом фактического количества питающихся

и рекомендованными нормами расхода каждого используемого средства;

10) определения порядка фиксации не предоставленных отдыхающим

лечебных процедур в связи с их добровольным отказом или по рекомендации

врача;

11) включение в калькуляции на календарный год праздничных и иных

событий, предусматривающих дополнительное питание, которое приводит к

удорожанию койко-дня, а также прочих дополнительных расходов по статье

«Культурно-досуговые мероприятия»;

12) составление меню-раскладки, учитывающего профиль заболеваний,

диетическую направленность и необходимое количество килокалорий;

13) обоснование методов распределения в бухгалтерском учете

общехозяйственных расходов между видами получаемых доходов, в том числе

облагаемых разными налоговыми режимами;

15) необходимость внедрения специализированных первичных бухгалтерских

документов;

16) обоснование норм расходов на озеленительные мероприятия, на

содержание паркового хозяйства с учетом произрастающего количества одно- и

многолетних зеленых насаждений, их Ценности, площади земли и т.д.

Таким образом, курортное дело необходимо для населения Российской

Федерации, оно нуждается в развитии, следует на государственном уровне

трансформировать курортное дело в отрасль, которая объединила бы вопросы

эффективности использования курортных ресурсов, лечебно-оздоровительных

местностей и курортов.

Источниками успешного развития экономики санаторно-курортной отрасли и

эффективного функционирования организаций этой отрасли являются становление

и развитие системы внутреннего контроля, основной элемент которой -

бухгалтерский учет.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч.1, 2. М.: ООО «ТК Велби,

2002.

2. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ №№ 1/98 – 16/02). М.: ООО «ТК

Велби, 2002.

3. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит в

системе управления организацией в условиях становления рыночных

отношений: Учеб. пособие – СПб.: Изд-во СПб Университета экономики и

финансов, 1995.

4. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях.

– М.: Финансы и статистика, 2002 г.

5. Фараджаева Г.С. Планирование оборотных средств в санаторно-курортной

системе профсоюзов. – М.: Тип. Фин.-хоз. отдела Президиума Верховного

Совета РСФСР, 1980.

6. Кисилевич Т.И., Шарыпова О.И. Бухгалтерский учет в санаторно-курортных

организациях. – М.: Финансы и статистика, 2000 г.

7. Кисилевич Т.И., Шарыпова О.И. Особенности бухгалтерского учета в

санаторно-курортных организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002 г.

Страницы: 1, 2, 3