Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности

Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КАФЕДРА: “БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ”

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ : “ОТЧЕТЫ АУДИТОРОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ”

Студент группы У-5-4 Крылов В.Г

Научный руководитель доц. Пирожкова Н.А.

МОСКВА - 1995 год

ПЛАН

1. ВВЕДЕНИЕ. ОТЧЕТЫ АУДИТОРОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

2. ОТЧЕТЫ АУДИТОРА.

- СОДЕРЖАНИЕ СТАНДАРТНОГО АУДИТОРСКОГО ОТЧЕТА

- ВЛИЯНИЕ МАТЕРИАЛЬНОСТИ ИНФОРМАЦИИ НА СОДЕРЖАНИЕ

АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ

- ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТЕ ДОСТАТОЧНОЙ И УБЕДИТЕЛЬНОЙ

ИНФОРМАЦИИ

- ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ НЕДОСТАТОЧНОЙ ИНФОРМАЦИИ

- НЕДОСТАТОЧНОСТЬ И НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ ИНФОРМАЦИИ

- ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОТЧЕТНОСТИ

ОТЧЕТЫ АУДИТОРОВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОБСТОЯТЕЛЬСВА, ПРИ КОТОРЫХ ИМЯ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА СВЯЗАНО С ФИНАНСОВЫМИ

ОТЧЕТАМИ.

Согласно аудиторским стандартам, во всех случаях, когда имя

бухгалтера связано с финансовыми отчетами, необходимо представление

его отчета. Общественный бухгалтер связан с финансовыми отчетами:

1) когда он дал согласие на использование своего имени в связи с

этими отчетами;

2) если он подготовил эти отчеты, даже если его имя не упоминается ни

в одном из документов.

Общественные бухгалтеры и аудиторы считаются связанными с

финансовыми отчетами и должны представлять свои собственные отчеты даже

в тех случаях, когда:

1) финансовые отчеты просто печатаются на фирменном бланке

бухгалтера;

2) финансовые отчеты составляются на компьютере бухгалтера при

оказании услуг по ведению записей бухгалтерского учета;

3) в финансовых отчетах содержится указание на то, что данный

бухгалтер является СРА[1] или аудитором компании. Отчет СРА

требует, если известно, что независимый бухгалтер так или иначе

связан с данными финансовыми отчетами, и большинство пользователей

предполагает, чтобы была проведена проверка и данная информация

достоверна. Следовательно, СРА обязаны уведомить пользователей о

характере выполненных работ (если они выполнялись) и о своем

заключении по этим финансовым отчетам.

На практике аудиторы и бухгалтеры могут выдавать

различные виды заключений по финансовым отчетам в зависимости от

степени гарантии их достоверности. Наиболее твердые гарантии дает

стандартный положительный отчет (иногда он называется безоговорочным

положительным заключением). Различные изменения в форме

стандартного положительного отчета говорят о менее твердых гарантиях.

Такие изменения называются в аудиторских стандартах ограничениями,

модификациями и дополнениями. Формы этих изменений будут описаны

ниже.

Отсутствие гарантий - это отказ от выдачи заключения. В

этом случае аудитор утверждает, что у него не сложилось мнения или

он не сделал заключения о финансовых отчетах.

Решения, принимаемые относительно формулировок отчета,

касаются и этических проблем. Бухгалтерам необходимо объективно

оценить влияние своего отчета на решения, принимаемые

пользователями информации. Решения, касающиеся отчетов, связаны и

с техникой проведения проверки, то есть необходимо знать

общепринятые бухгалтерские принципы и аудиторские стандарты.

НЕГАТИВНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ

Аудиторская проверка должна быть выполнена в срок и с приемлемыми

затратами. Эти временные и финансовые ограничения могут играть

определенную роль в процессе проверки, но при составлении

аудиторского отчета они являются второстепенными. Согласно третьему

рабочему стандарту АIСРА[2] (он требует, чтобы заключение

составлялось на базе достаточного объема убедительной информации)

количество и качество информации оценивается абсолютно независимо

от времени и средств, затраченных на ее получение. Если на момент

составления отчета не собрано достаточно информации, положительное

заключение не может быть сделано.

Как правило, аудиторы не могут давать так называемое

негативное подтверждение при составлении заключения о финансовых

отчетах, цель которых - показать финансовое положение и результаты

операций компании. Негативное подтверждение выражается в следующем

положении: "Мы не располагаем информацией, свидетельствующей о

том, что данные отчеты представлены неверно". В этом положении нет

четких указаний на то, приняли бухгалтеры достаточные меры, чтобы

определить, верно ли представлены финансовые отчеты, или нет.

Негативное подтверждение разрешено давать в письмах

страховым компаниям, а также в отношении определенных финансовых

отчетов, целью которых не является представление финансовом

положения и результатов деятельности компании. Разрешено также давать

негативное подтверждение в отчетах об анализе промежуточной финансовой

информации и о финансовых отчетах, не подвергавшихся аудиторской проверке.

ОТЧЕТЫ АУДИТОРА

СОДЕРЖАНИЕ СТАНДАРТНОГО ОТЧЕТА

Стандартный положительный отчет состоит из трех основных

разделов:

1) вводного раздела;

2) основного раздела;

3) аудиторское заключение. Пример стандартного положительного отчета

показан в табл. № 1.

Вводный раздел

Здесь указывают, что проведена аудиторская проверка определенных

финансовых отчетов. Кроме того, содержится отметка об ответственности

руководителей проверяемой компании за информацию финансовых отчетов и

ответственности аудитора за содержание аудиторского отчета.

Основной раздел

Аудиторы должны представить не только свое заключение по

финансовым отчетам, но и четко изложить содержание своей работы. В

разделе приводятся сведения о характере работы, проведенной аудитором в

ходе аудиторской проверки. Эта часть отчета очень важна для раскрытия

качества и масштаба проверки.

В основном разделе подразумевается, что в ходе проверки

соблюдались общие и рабочие стандарты, в том числе:

1) аудиторы обладают соответствующей подготовкой и квалификацией;

2) аудиторы независимы; 3) проверка выполнена на должном

профессиональном уровне;

4) проверка была спланирована и проведение ее контролировалось;

5) внутренний контроль хорошо изучен и оценен;

6) получен достаточный объем убедительной информации. Если один или

несколько этих стандартов не были соблюдены в ходе проверки, в основной

раздел необходимо включить ограничение, т.е. предложение, в котором

точно объясняется, какой стандарт не соблюден. Такие ограничения могут

быть вызваны нарушением независимости, недостатком доказательной

информации, ограничениями, наложенными клиентом на проведение

аудиторских процедур. На практике аудиторы всегда вносят изменения

и в стандартную форму заключения, если в основном разделе имеются

ограничения.

В основном разделе приводят основные характеристики самой

аудиторской проверки, ссылаясь на соблюдение общепринятых аудиторских

стандартов. Здесь также показывают оценку аудиторами обоснованности

выбора используемых компанией бухгалтерских принципов и общую оценку

всех представленных финансовых отчетов. Заключает основной раздел

положение о том, что в ходе проверки была создана основа (т.е.

получена достаточная доказательная информация) для принятия заключения

по финансовым отчетам.

Пользователи проверенных финансовых отчетов больше всего

интересуются заключением аудиторском отчета.

Аудиторское заключение

Заключение содержит выводы аудитора о финансовых отчетах. В заключении

указываются стандарты отчетности, и оно должно содержать выводы о

финансовых отчетах:

1) представлены ли они с учетом общепринятых принципов учета;

2) фиксируют ли случаи несоблюдения этих принципов в текущем периоде

в сравнении предыдущим периодом;

3) устанавливают ли адекватность информативных раскрытий в

финансовых отчетах;

4) выводы о финансовых отчетах в целом или причинах, по которым

такой вывод не может быть сделан. В любом случае, как бы имя аудитора ни

было связано с

финансовыми отчетами, в аудиторском отчете необходимо четко описать

характер работы аудитора, если она осуществлялась, и степень

ответственности аудитора задостоверность информации финансовых отчетов.

Термин "финансовые отчеты" охватывает не только традиционные

баланс, отчет о доходах и отчет об изменениях финансового положения,

но и все раскрытия в примечаниях и дополнительную информацию

(например, подсчет доходов на акцию), являющиеся элементами

финансовой отчетности, представляемой в соответствии с требованиями

FАSВ[3]. Соблюдение первого и четвертого стандартов отчетности прямо

отражается в стандартном отчете, а соблюдение второго и третьего

стандартов - неявно: в отчете содержатся комментарии к соблюдению принципа

постоянства только в случае изменения используемых компанией

бухгалтерских принципов; раскрытия комментируются только тогда, когда

они считаются неадекватными. Адекватность раскрытий

Таблица № 1 Стандартный положительный отчет

|Отчет независимых общественных бухгалтеров |

| |

|Совету директоров и держателям |

| |

|акций “ КОМПАНИИ”: |

| |

| |

|Мы проверили прилагаемые балансы “КОМПАНИЯ” на 31.12.1988 |

|г. и 31.12. 1987 г. и соответствующие консолидированные |

|отчеты о доходах, акционерном капитале и об изменении |

|финансового положения за трехлетний период, завершившийся |

|31.12, 1988 г. Ответственность за эти отчеты несут |

|руководители компании. В наши обязанности входит |

|представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих |

|отчетов. |

|Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми |

|аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, |

|чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью|

|сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты |

|не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя |

|тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и |

|раскрытия в финансовых отчетах, В ходе аудиторской проверки |

|были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки |

|существенных статей, сделанные руководством компании, и |

|представление финансовых отчетов в целом. Мы считаем, что в |

|ходе проверки собрано достаточно данных для |

|заключения. |

| |

|По нашему мнению, финансовые отчеты во всех |

|существенных аспектах практически точно |

|отражают консолидированное положение“КОМПАНИИ” на |

|31.12.1988 г. и 31.12.1987 г. и консолидированные результаты |

|операций и изменение финансового положения за каждые три |

|года периода, завершившегося 31,12.1988 г., в соответствии с|

|общепринятыми бухгалтерскими принципами. |

| |

| |

|Аудиторская компания |

|27 января 1989 г. |

можно оценить, используя требования GААР[4], но аудиторы должны

также учитывать информационные потребности инвесторов, кредиторов и

других пользователей, показывая необходимость раскрытия информации, не

требуемой GААР. В судебных исках инвесторы часто предъявляют претензии

к недостаточной информативности раскрытий.

ВЛИЯНИЕ МАТЕРИАЛЬНОСТИ ИНФОРМАЦИИ НА СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ[5]

Составляя отчет, аудитор может игнорировать нематериальную информацию и

рассматривать ее как несуществующую. Но если неточности отступления от

СААР, изменения в учете и прочее оказывают достаточно ощутимое влияние на

финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартный

аудиторский отчет. На практике, решая вопрос о том, достаточно ли

материальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо

разграничивать меньшую и большую степени материальности. Информация

меньшей степени материальности важна и ее необходимо раскрыть или

следует внести соответствующие ограничения в заключение.

Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени

материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание

аудиторского отчета. В аудиторских стандартах указываются основные

причины, приводящие к отклонениям от стандартного положительного

аудиторского отчета. Эти причины и требуемые в соответствии с влиянием

материальности виды отчетов показаны в табл. № 2. Из нее видно, что при

меньшей степени материальности в каждый отчет вносятся ограничения, а при

большей степени материальности отчет становится отрицательным или аудитор

отказывается сделать заключение.

ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТЕ ДОСТАТОЧНОЙ И УБЕДИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Решение о содержании аудиторского отчета можно также принимать, исходя

из собранной информации. Далее в этой главе будет описан именно такой

подход к принятию решений, поскольку он обеспечивает необходимый выбор из

всех вариантов отчета и непосредственно связан с технической и

процедурной сторонами проверки.

Аудиторы находятся в наиболее благоприятной ситуации, когда

располагают всей информацией, необходимой для принятия решения о форме и

содержании отчета. Если необходимо составить положительный отчет, можно

использовать его стандартную форму без каких-либо модификаций.

Аудиторы также должны обладать достаточной и убедительной

информацией, чтобы внести в стандартный отчет следующие ограничения,

модификации и дополнения:

- положительное заключение, данное в соответствии с Правилом 203 Кодекса

профессиональном поведения АIСРА, с объяснениями отклонений от

требований FАSВ;

- положительное заключение о финансовых отчетах, составленных на основе

иных, чем GААР, бухгалтерских принципах;

- заключение с ограничениями или отрицательное заключение в связи с

отступлениями от GААР;

пояснительный раздел об изменениях бухгалтерских принципов;

- различные заключения по финансовым отчетам предыдущих лет, если

аудиторский отчет составляется по финансовым отчетам текущего года;

Таблица № 2 Обстоятельства, требующие отступлений от стандартного

положительного отчета

|Условия отступлении от |Необходимая форма отчета |

|стандартного отчета | |

| |Меньшая материальность|Большая материальность |

|Отступление от |Ограничение на |Отрицательное |

|официальных требований |исключения: отдельный |заключение: отдельный |

|(например FASВ) |параграф с раскрытием |параграф с раскрытием |

| |причин последствий[6] |причин последствий |

|Отступление от GAAP |Ограничение на |Отрицательное |

| |исключения: отдельный |заключение: отдельный |

| |параграф с раскрытием |параграф с раскрытием |

| |причин последствий |причин последствий |

|Несоблюдение принципа | |

|последовательности |См. табл. № 7 |

|(изменение GААР) | |

|Отсутствие заключения | |

|предшествующего | |

|аудитора о |Пояснительный параграф об изменении предыдущего |

|сопоставляемых |заключения или изложение предыдущего отчета |

|финансовых отчетах или | |

|его отличие от текущего| |

|заключения | |

|Заключение, частично |Положительное заключение. Во вводном разделе |

|основанное на отчете |раскрывается степень использования отчета |

|другого независимого |другого аудитора, а в заключении содержится |

|аудитора |ссылка на него |

|Не проанализированы или| |

| | |

|отсутствуют |В расширенном аудиторском отчете раскрывается |

|поквартальные |отсутствие данных или их неполный анализ |

|данные, требуемые |аудитором |

|SЕС[7] | |

| | |

|Отсутствует или не | |

|соответствует |В расширенном аудиторском отчете подчеркивается,|

|требованиям FASB |что отсутствует такая информация либо есть |

|информация, |отступления от требований FASВ |

|необходимая в | |

|соответствии с их | |

|указаниями | |

|Прочая информация не |В расширенном отчете раскрываются несоответствия|

|соответствует | |

|проверенным | |

| | |

|данным | |

|Необходимость выделить |Положительное заключение. В отдельном параграфе |

|некоторый момент |обсуждается раскрываемая проблема |

|Нарушение независимости|Отказ от заключения: в отчете указывают только |

| |то, что аудитор не является независимым |

|аудитора | |

| |Положительное |Отказ от заключения: |

|Ограничение масштаба |заключение: ссылка на |отдельный параграф с |

|проверки (недостаток |возможное влияние на |описанием ограничений |

|информации) |показатели финансовых | |

| |отчетов | |

| |Положительное | |

| |заключение: отдельный | |

| |параграф, где |Отказ от заключения: |

|Неопределенность |акцентируется внимание|отдельный параграф с |

| |на примечаниях |объяснением причин |

| |руководителей компании| |

| |к финансовым отчетам | |

-

- объяснения, касающиеся использования услуг и отчетов других независимых

аудиторов;

- дополнительный пояснительный параграф, где разъясняются проблемы,

связанные с информацией квартальных финансовых отчетов, необходимой

дополнительной, или противоречивой информацией, или подчеркивается

важность этих проблем.

Положительное заключение

В соответствии с аудиторскими стандартами в положительном заключении

указывается, что финансовые отчеты точно представляют финансовое

положение, результаты операций и движение наличных средств компании в

соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, которые

требуют и адекватности раскрытий. Заключение основывается на GААР,

относящихся к стандартам финансовом учета. Однако в Правиле 203 Кодекса

профессионального поведения АIСРА отмечается, что соблюдение требуемых

бухгалтерских принципов может привести к искажению информации

финансовых отчетов.

Страницы: 1, 2, 3, 4