Планирование и программа аудита

V с какими стандартами, процедурами или документами необходимо

ознакомить рабочую группу;

V бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

V предполагаемые сроки работы группы;

V инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление

их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с

положениями общего плана аудита;

V контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы

ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость

привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего

аудита.

Общий план проверки оформляется в виде таблицы (табл. 1).

Таблица 1. Общий план аудиторской проверки.

|Проверяемая организация | |

|Период аудиторской проверки | |

|Количество человеко-часов | |

|Руководитель аудиторской группы | |

|Состав аудиторской группы | |

|Планируемый аудиторский риск | |

|Планируемый уровень существенности | |

|№ п/п |Планируемые |Период |Исполнитель |Примечания |

| |виды работ |проведения | | |

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской группы:

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при

составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:

. учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии,

приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);

. учетная политика предприятия;

. основные средства;

. нематериальные активы;

. производственные запасы;

. расчеты по оплате труда;

. затраты на производство;

. готовая продукция, товары и реализация;

. денежные средства;

. расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными

фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

. финансовые результаты и использование прибыли;

. капитал и резервы;

. кредиты и финансирование;

. учет по забалансовым счетам;

. бухгалтерская отчетность и приложения

Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже

хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые

могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел

в проверяемой компании.

2.2. Программа аудиторской проверки

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же

этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием

общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских

процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см.

приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения

работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской

проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки,

присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь

возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов

средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность

действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы

внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков

средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень

действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском

учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу

аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он

будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в

зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов

аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,

документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим

материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а

также основанием для формирования объективного мнения аудитора о

бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа

аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в

установленном порядке.

Заключение

В настоящей курсовой работе рассмотрены основные этапы планирования

и составления программы аудиторской проверки.

С чего начинается аудиторская проверка? Уж наверняка не с

заключения договора. Сначала аудиторская организация собирает подробную

информацию о компании - возможном клиенте, ее руководстве, бизнесе, отрасли

в целом и ее положении в отрасли. Источниками информации могут быть как

юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим субъектом,

так и руководство и персонал самой организации. При этом информация

должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.

На стадии планирования аудиторская группа с помощью различных

аналитических процедур должна сделать предварительное заключение о величине

существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность

внутрихозяйственного контроля, произвести оценку аудиторского риска. Если

на основе анализа перечисленных показателей аудиторская фирма считает

проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство и отсылает

его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для

проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Если аудиторская организация не считает возможным проведение

аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Далее на основании предварительных данных и результатах проведенных

аналитических процедур разрабатывается общий план и программа аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы

аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской

организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений

общего плана.

В общем плане предусматриваются сроки проведения аудиторской

проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского

заключения. В общем плане определяется способ проведения аудита на

основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы

внутреннего контроля и рисков аудита.

В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует

аудиторскую выборку.

Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех

аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества

достоверных свидетельств; подробные описание каждой процедуры.

На основании выводов аудитора по каждому разделу аудиторской

программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение, а также

формируется объективное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности

экономического субъекта.

Список литературы

1. Аудит: Учебник для вузов/Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.;

Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-

ДАНА, 2001. – 665 с.

2. Данилевский Ю.А.

Аудит: организация и методика проведения. – М.: Финансы и статистика,

1998 г. – 318 с.

3. Полисюк Г.Б. и др.

Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ

финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/Полисюк

Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И.; М. – «Экзамен», 2001 г. – 352 с.

Приложение

Программа аудиторской проверки [2]

|№ |Разделы, темы и подтемы программы |Отметка |Рабочие |Примечани|

|п/п |аудиторской проверки |об |документы|е |

| | |исполнени| | |

| | |и | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

|О |Код экономического субъекта |О-I-327-9| | |

| | |8 | | |

|1. |Цель аудиторской проверки | | | |

| |Клиент нуждается в: | | | |

| |постановке учета, | | | |

| |восстановлении учета, | | | |

| |ведении учета, | | | |

| |составлении отчетности, | | | |

| |аудиторской проверке, | | | |

| |анализе хозяйственной деятельности, | | | |

| |консультировании. | | | |

| |2. Экономический субъект подлежит | | | |

| |обязательной ежегодной проверке как | | | |

| |открытое АО, как предприятие с | | | |

| |иностранными инвестициями, как | | | |

| |кредитное учреждение, как фонд, как | | | |

| |страховая организация, как биржа, при| | | |

| |объеме выручки за год более 500 тыс. | | | |

| |ММОТ, при сумме активов на конец года| | | |

| |более 200 тыс. ММОТ | | | |

| |3. Инициативная проверка вызвана: | | | |

| |недоверием собственников, | | | |

| |предстоящей налоговой проверкой, | | | |

| |получением кредита, | | | |

| |заключением контракта. | | | |

| |4. Необходимость проверки связана: | | | |

| |с регистрацией проспекта эмиссии, | | | |

| |с получением лицензии, | | | |

| |по поручению государственных органов.| | | |

| |5. Потенциальными пользователями | | | |

| |отчета являются: | | | |

| |собственники, | | | |

| |администрация, | | | |

| |поставщики, | | | |

| |покупатели, клиенты, | | | |

| |займодавцы, | | | |

| |государственные органы. | | | |

| |6. Пользовался ли экономический | | | |

| |субъект прежде аудиторскими услугами,| | | |

| |указать, кто эти услуги оказывал, | | | |

| |причину смены аудита. | | | |

| |7. Взаимоотношения клиента с | | | |

| |налоговыми органами (результаты | | | |

| |последней проверки, когда она прошла,| | | |

| |за какой период, основные вопросы). | | | |

| |8. Взаимоотношения клиента с | | | |

| |внебюджетными фондами страхования | | | |

| |(результаты проверок, период, | | | |

| |основные вопросы). | | | |

| |9. Взаимоотношения клиента с | | | |

| |акционерами (как часто проводились | | | |

| |собрания за проверяемый период, | | | |

| |повестки, объявлялись ли дивиденды, | | | |

| |их суммы). | | | |

|II. |Знание бизнеса клиента | | | |

|II.1|Учредительные документы | | | |

|. |экономического субъекта | | | |

| |1. Полное наименование экономического| | | |

| |субъекта | | | |

| |2. Организационно-правовая форма | | | |

| |3. Дата регистрации | | | |

| |4. Уставный капитал, | | | |

| |зарегистрированный и оплаченный, | | | |

| |учредители (физические и юридические | | | |

| |лица), число акций, их тип | | | |

|II.2|Хозяйственно-финансовая деятельность | | | |

|. |экономического субъекта | | | |

| |1. Руководитель предприятия-клиента | | | |

| |(Ф.И.О., с какого периода работает). | | | |

| |2. Главный бухгалтер (Ф.И.О., с | | | |

| |какого периода работает). | | | |

| |3. Юридический адрес предприятия, | | | |

| |телефон | | | |

| |4. Структура предприятия (наличие | | | |

| |подразделений, филиалов, отделений, | | | |

| |их месторасположение). | | | |

| |5. Внешнеэкономическая деятельность | | | |

| |(указать контракты с партнерами, | | | |

| |наличие лицензии на валютные | | | |

| |операции). | | | |

| |6. Виды деятельности предприятия. | | | |

| |7. Счета предприятия (где, когда, | | | |

| |условия обслуживания, лимит кассы). | | | |

| |8. Полученные кредиты, ссуды | | | |

| |(кредитор, договор, цель, условия, | | | |

| |срок, гарант, залог). | | | |

| |9. Ссуды выданные (ссудополучатель, | | | |

| |условия, срок). | | | |

| |10. Долгосрочно арендуемые основные | | | |

| |средства (основание, срок, условия). | | | |

| |11. Основные средства, сданные в | | | |

| |аренду (основание, срок, условия). | | | |

| |12. Лизинговые операции (основание, | | | |

| |условия). | | | |

| |13. Основные поставщики (основание, | | | |

| |название, объем поставок, срок | | | |

| |договора, сумма оплаты, условия по | | | |

| |договору). | | | |

| |14. Основные покупатели (основание, | | | |

| |название, срок договора, сумма). | | | |

| |15. Финансовые вложения (наименование| | | |

| |эмитента, вид ценной бумаги, | | | |

| |получаемые проценты). | | | |

| |16. Совместная деятельность (договор,| | | |

| |отчеты о деятельности, доход). | | | |

| |17. Долевое участие (договор, | | | |

| |партнеры, условия). | | | |

|II.3|Учетная политика предприятия | | | |

|. | | | | |

| |1. Когда принята, на основании чего. | | | |

| |2. Критерий отнесения стоимости к | | | |

| |основным средствам. | | | |

| |3. Способ погашения стоимости МБП. | | | |

| |4. Порядок начисления амортизации по | | | |

| |основным средствам. | | | |

| |5. Метод оценки производственных | | | |

| |запасов. | | | |

| |6. Учет операций по заготовке | | | |

| |товарно-материальных ценностей. | | | |

| |7. Группировка, учет и списание | | | |

| |затрат на производство. | | | |

| |8. Способ распределения косвенных | | | |

| |затрат. | | | |

| |9. Схема учета выпуска продукции. | | | |

| |10. Метод определения выручки от | | | |

| |реализации. | | | |

| |11. Создание резервов. | | | |

| |12. Создание фондов. | | | |

| |13. Отражение задолженности по | | | |

| |кредитам. | | | |

| |14. Форма ведения бухгалтерского | | | |

| |учета. | | | |

| |15. Наличие документооборота. | | | |

| |16. Структура бухгалтерской службы. | | | |

| |17. Рабочий план счетов. | | | |

|III.|Оценка возможности проведения | | | |

| |аудиторской проверки | | | |

|III.|Независимость | | | |

|1 | | | | |

| |1. Является ли аудитор в отношении | | | |

| |данного клиента учредителем, | | | |

| |собственником. | | | |

| |2. Является ли клиент учредителем | | | |

| |(собственником, акционером) | | | |

| |аудиторской фирмы. | | | |

| |3. Является ли клиент кредитором | | | |

| |аудиторской фирмы. | | | |

| |4. Являются ли аудиторы должностными | | | |

| |лицами клиента | | | |

| |5. Состоят ли аудиторы в близком | | | |

| |родстве с должностными лицами клиента| | | |

| |(родители, супруги, братья, сестры, | | | |

| |сыновья, дочери, а также братья, | | | |

| |сестры, родители и дети супругов). | | | |

| |6. Оказывали ли этому клиенту услуги | | | |

| |по восстановлению, ведению учета и | | | |

| |составлению отчетности. | | | |

|III.|Подбор специалистов | | | |

|2 | | | | |

| |1. Состав аудиторской группы | | | |

| |(численность, руководитель, наличие | | | |

| |квалификационных аттестатов, стаж | | | |

| |работы и т.д.). | | | |

| |2. Необходимость в привлечении | | | |

| |дополнительных специалистов. | | | |

| |3. Период проведения аудиторской | | | |

| |проверки. | | | |

| |4. Расчет трудозатрат аудиторской | | | |

| |проверки. | | | |

|III.|Письмо-обязательство | | | |

|3 | | | | |

| |1. Направлялось ли | | | |

| |письмо-обязательство аудитора перед | | | |

| |клиентом. | | | |

| |2. Получен ли ответ от клиента на | | | |

| |письмо-обязательство (если не | | | |

| |достигнуто согласие, то указать | | | |

| |причину). | | | |

| |3. Заключен ли с клиентом договор | | | |

| |(указать дату, предмет договора и | | | |

| |срок выполнения услуг). | | | |

| |4. Сумма договора. | | | |

| |5. Утвержден ли аудитор на собрании | | | |

| |акционеров. | | | |

|IV |Существенность и риск | | | |

|IV.1|Существенность | | | |

| |1. Прибыль до налогообложения. | | | |

| |Минимальная граница 5%. | | | |

| |Максимальная граница 10%. | | | |

| |2. Текущие активы. | | | |

| |Минимальная граница 5%. | | | |

| |Максимальная граница 10%. | | | |

| |3. Всего активов. | | | |

| |Минимальная граница 1%. | | | |

| |Максимальная граница 1,5%. | | | |

| |4. Текущие обязательства. | | | |

| |Минимальная граница 3% | | | |

| |Максимальная граница 6%. | | | |

|IV.2|Аудиторский риск | | | |

| |1. Риск клиента – до проверки в учете| | | |

| |существуют ошибки, которые превышают | | | |

| |допустимую границу (низкий, средний, | | | |

| |высокий). | | | |

| |2. Контрольный риск – системой | | | |

| |внутреннего контроля возможна ошибка | | | |

| |(низкий, средний, высокий). | | | |

| |3. Риск необнаружения – аудитор готов| | | |

| |признать, что есть вероятность | | | |

| |обнаружения ошибок (низкий, средний, | | | |

| |высокий). | | | |

| |4. Аудиторский риск – признание | | | |

| |аудитором, что отчетность после | | | |

| |проверки может содержать существенные| | | |

| |ошибки (низкий, средний, высокий). | | | |

| |5. Количество необходимых | | | |

| |свидетельств (низкое, среднее, | | | |

| |высокое). | | | |

|V |Система внутреннего контроля | | | |

|V.1 |Внутренний контроль | | | |

| |1. Отношение руководства предприятия | | | |

| |к внутреннему контролю. | | | |

| |2. Кадровая политика предприятия | | | |

| |(каким образом происходит подбор | | | |

| |кадров, утверждение на должность). | | | |

| |3. Организационная структура | | | |

| |управления. | | | |

| |4. Наличие разработанных должностных | | | |

| |и функциональных обязанностей. | | | |

| |5. Система документооборота на | | | |

| |предприятии. | | | |

| |6. Материалы инвентаризации в | | | |

| |аудируемом периоде (когда | | | |

| |проводилась, каких активов, | | | |

| |результаты инвентаризации). | | | |

| |7. Наличие внутренних проверок. | | | |

| |8. Материалы ревизии (когда, кем | | | |

| |проводилась, результаты проверок). | | | |

|V.2 |Критерий системы внутреннего контроля| | | |

| |1. Реальность – учетные хозяйственные| | | |

| |операции действительно имели место, | | | |

| |система внутреннего контроля | | | |

| |препятствует отражению в учете | | | |

| |несуществующих операций. | | | |

| |2. Полнота – в учете отражаются все | | | |

| |совершенные хозяйственные операции, | | | |

| |система внутреннего контроля не | | | |

| |допускает пропуска хозяйственных | | | |

| |операций. | | | |

| |3. Разрешение – на предприятии имеют | | | |

| |место только операции, одобренные | | | |

| |руководством, система внутреннего | | | |

| |контроля предупреждает | | | |

| |злоупотребления, растраты, хищения. | | | |

| |4. Своевременность – все | | | |

| |хозяйственные операции отражаются | | | |

| |своевременно, система внутреннего | | | |

| |контроля не допускает отнесение сумм | | | |

| |доходов и расходов к | | | |

| |несоответствующему периоду. | | | |

| |5. Оценка – все хозяйственные | | | |

| |операции оцениваются адекватно, | | | |

| |система внутреннего контроля избегает| | | |

| |ошибок при подсчетах на разных | | | |

| |этапах. | | | |

| |6. Классификация – все хозяйственные | | | |

| |операции должным образом разнесены в | | | |

| |учете, правильно скомпонованы и | | | |

| |сгруппированы, система внутреннего | | | |

| |контроля не допускает отражения в | | | |

| |учете операций, не соответствующих | | | |

| |плану счетов. | | | |

| |7. Обобщение – все записи о | | | |

| |хозяйственных операциях должным | | | |

| |образом включены в регистры, | | | |

| |подведены по ним итоги и обобщены в | | | |

| |синтетическом учете, система | | | |

| |внутреннего контроля не допускает | | | |

| |несоответствия данных аналитического | | | |

| |и синтетического учета, искажения | | | |

| |между учетными и отчетными данными. | | | |

| |Разделы аудиторской проверки (с | | | |

|VI |указанием срока проверки | | | |

| |ответственных лиц аудиторской группы)| | | |

| |1. Аудиторская проверка основных | | | |

| |средств предприятия. | | | |

| |2. Аудиторская проверка | | | |

| |нематериальных активов. | | | |

| |3. Аудиторская проверка финансовых | | | |

| |вложений. | | | |

| |4. Аудиторская проверка денежных | | | |

| |средств предприятия. | | | |

| |5. Аудиторская проверка | | | |

| |производственных запасов. | | | |

| |6. Аудиторская проверка затрат на | | | |

| |производство продукции. | | | |

| |7. Аудиторская проверка операций по | | | |

| |реализации. | | | |

| |8. Аудиторская проверка финансовых | | | |

| |результатов и использования прибыли. | | | |

| |9. Аудиторская проверка расчетов с | | | |

| |покупателями. | | | |

| |10. Аудиторская проверка расчетов с | | | |

| |поставщиками. | | | |

| |11. Аудиторская проверка расчетов с | | | |

| |бюджетом. | | | |

| |12. Аудиторская проверка расчетов с | | | |

| |прочими дебиторами и кредиторами. | | | |

| |13. Аудиторская проверка фондов | | | |

| |предприятия. | | | |

| |14. Аудиторская проверка отчетности. | | | |

| |Результаты выполнения | | | |

|VII | | | | |

| |1. Согласование аналитической части | | | |

| |аудиторского заключения с клиентом. | | | |

| |2. Вид заключения аудитора по | | | |

| |результатам аудиторской проверки. | | | |

| |3. Дополнительные услуги, требуемые | | | |

| |данному клиенту. | | | |

| |4. Предложения и пожелания сторон | | | |

| |после проведения аудита. | | | |

Страницы: 1, 2