Практическая работа по бухгалтерскому учету

этого объекта. Например, по основным фондам горнодобывающей промышленности,

срок службы которых зависит от времени отработки запасов полезных

ископаемых, норма амортизации определена в рублях на одну тонну извлекаемых

запасов.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется

организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при

его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном

порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой

организации, производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой

производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации

(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,

системы планово-предупредительных всех видов ремонта;

- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта

(например, срок аренды).

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть

достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия

действующих.

В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации и

основных средств и отнесения ее на издержки определяется характером

финансовой политики и стратегии организации. При благоприятной конъюнктуре

сбыта и цен она стремится быстрее амортизировать стоимость машин,

оборудования и других объектов активной части производственных основных

средств, а с ухудшением конъюнктуры - замедлить темпы амортизации.

Может быть и обратная ситуация, когда организация в период освоения

производства новой продукции, новых цехов и производств хотела бы начать

осуществлять амортизационные отчисления с небольших сумм и затем

компенсировать их по мере нарастания объемов реализации (продаж) получивших

признание на рынке изделий, товаров и услуг.

Хозяйственное законодательство многих стран предоставляет

предпринимателям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного

по периодам, линейного начисления амортизации основных средств методы

ускоренного или замедленного погашения стоимости их износа. Однако во всех

случаях налоговые органы и ведомства следят за тем, чтобы при любом методе

начисления амортизации ее общая величина не превышала первоначальных затрат

на строительство или приобретение объектов основных средств.

Годовые нормы амортизации основных средств в настоящее время

утверждаются централизованно (обычно правительством страны) и являются

едиными для всех организаций независимо от форм собственности. Особенности

отдельных производств, режима работы оборудования, влияние агрессивной

среды и климатических условий учитываются путем корректировки единых норм с

помощью поправочных коэффициентов.

В большинстве случаев нормы амортизации в соответствующем справочнике

определены по группам основных фондов, состоящим из обособленных

инвентарных объектов. Отдельные нормы являются комплексными, т.е.

предназначенными для разных объектов одного производственного назначения

(например, для автоматических и поточных линий). При наличии у организации

оборудования, на которое нет установленных в справочнике норм, амортизация

начисляется по нормам на аналогичное по назначению оборудование.

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение

срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их

нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя

организации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя

организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть

менее трех месяцев

Согласно действующим положениям, по объектам основных средств,

полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации,

жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным

объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным

сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту,

буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим

эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры

и т.п.) амортизация не начисляется. Амортизация не начисляется по объектам,

относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам

животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях. Не подлежат

амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с

течением времени не изменяются (земельные участки, объекты

природопользования). Амортизация не начисляется по мобилизационным

мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской

Федерации.

Амортизацию (износ) начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет

основным средствам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем

поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го

числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Расчет

производится исходя из 1/12 годовой нормы амортизации по выбывшим и вновь

поступившим основным фондам. Техника начисления амортизации основных

средств зависит от уровня автоматизации обработки учетной информации.

В условиях ручного ведения учета расчет амортизации (износа) основных

средств осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. Расчет

за январь производят по выверенным на начало года данным о наличии основных

средств по местам их нахождения. Инвентарные карточки по каждому цеху,

службе, подразделению группируют по видам и принципу использования (в

эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы - по

направлениям (кодам) затрат, на которые относится начисленная амортизация.

Расчет амортизации основных средств за остальные месяцы года производят

с учетом поступления и выбытия объектов в предшествующем месяце. По этим

объектам начисляют соответствующие суммы амортизации, и на их величину

корректируют (+, -) величину ранее начисленных амортизационных отчислений.

Расчет амортизации по автотранспорту производится отдельно на основе

итоговых данных инвентарных карточек соответствующих объектов и сведений о

фактическом пробеге автотранспорта за отчетный месяц.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета нормы амортизации и их

коды вводят в «память» машин (переносятся на машинный носитель). Они могут

быть заданы либо по видам основных средств, либо по каждому инвентарному

объекту. Здесь же предусматриваются и поправочные коэффициенты.

Амортизацию рассчитывают в основном двумя методами:

методом прямого счета и методом коррекции. При прямом счете сумма

балансовой стоимости каждого объекта умножается на норму и поправочный

коэффициент амортизации и группируется по видам основных средств, местам их

эксплуатации, статьям калькуляции.

При методе коррекции сумму амортизации, начисленную за предшествующий

месяц, увеличивают и уменьшают на сумму амортизации (износа) по поступающим

и выбывшим объектам.

Амортизация по полученным в долгосрочную аренду основным средствам с

правом выкупа выделяется в расчетах отдельной позицией. Так же обособленно

показывают в расчетах амортизационные отчисления от стоимости основных

средств, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и

медицинским учреждениям, расположенным непосредственно на территории

хозяйствующего субъекта.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих

способов начисления амортизационных начислений:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных

средств производится в течение всего его срока полезного использования.

1. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных

отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных

средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного

использования этого объекта.

2. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления

амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости

объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,

исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и

коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством

Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных

отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому

федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и

относимому к активной части основных средств, может применяться в

соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя

из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового

соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы

объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из

натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и

соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и

предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного

использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с

предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном

периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных

отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого

объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 х 80 / 400).

По нефтяным скважинам начисление амортизации производится по

установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам - в течение

12 лет независимо от фактического срока их полезного использования. По

ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам

амортизационные отчисления продолжают начисляться впредь до полного

перенесения их первоначальной стоимости на добываемую предприятием нефть,

газ и другие продукты (но не более срока деятельности организации).

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О

государственной поддержке малого предпринимательства в Российской

Федерации» субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию

основных производственных средств в размере, в два раза превышающем нормы,

установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать

дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной

стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех

лет.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств,

отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они

относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации

в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету

счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов

основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета

учета амортизации.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в

бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном

счете учета амортизации.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные

отчисления производятся арендодателем (за исключением амортизационных

отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды

предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и

отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции

с дебетом счета учета финансовых результатов.

Таким образом, на сумму амортизационных отчислений даются проводки:

Д-т сч 20 «Основное производство»

Д-т сч 23 «Вспомогательные производства»

Д-т сч 25 «Общепроизводственные расхода»

Д-т сч 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д-т сч 44 «Издержки обращения»

Д-т сч 80 «Прибыли и убытки»

Д-т сч 88 «Нераспределенная прибыль»

К-т сч 02 «Износ основных средств».

Основные средства в процессе эксплуатации и морально устаревают. При

этом отдельные части одного и того же объекта теряют свои первоначальные

свойства не одновременно. Для поддержания основных средств в рабочем

состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока

следует осуществлять обслуживание и при необходимости проводить ремонт и

модернизацию основных средств.

Учет ремонта и модернизации основных средств должен обеспечить:

выявление всех затрат на эти цели, правильное включение их в себестоимость

продукции, контроль за использованием основных средств, определение объема

и себестоимости ремонтных работ.

Ремонт объектов основных средств различается по некоторым признакам. В

зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности

проведения выделяют:

1. Текущий ремонт, который проводят с целью устранения незначительных

повреждений путем замены деталей, мелкой починки отдельных частей,

побелки стен, покраски и т.д. Как правило он выполняется силами

специалистов самого цеха или участка.

2. Средним считается ремонт по сложности и характеру проведения близкий

к капитальному. Однако в отличии от капитального он проводится с

периодичностью менее одного года.

3. Капитальный ремонт характеризуется тем, что при его проведении

заменяется на новое значительное число деталей и узлов,

восстанавливается основное средство. Для его проведения объект почти

полностью разбирается. Капитальный ремонт проводится с периодичностью

свыше одного года.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после

их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые

нормативные показатели функционирования (срок полезного использования,

мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут

увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный

капитал организации. Учет затрат, связанных с модернизацией и

реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во

время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке,

установленном для учета капитальных вложений.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в

соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода)

материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам

за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других

расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

- подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета,

на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами

учета расчетов;

- хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства

(обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту

приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных

объектов (форма №ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за

правильным выполнением объема работ.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта

инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства

в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится

соответствующее перемещение инвентарных карточек.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных

средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация

может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе

арендованных).

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки

производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из

сметной стоимости ремонта.

Например, годовая смета затрат на ремонт составляет 60 тыс. руб.,

ежемесячная сумма резервирования составит 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. / 12

мес.).

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая

арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года

сторнируются.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным

сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в

следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не

сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва

относится на финансовые результаты отчетного периода.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 89 «Резервы

предстоящих расходов и платежей» по статье «Резерв предстоящих затрат по

ремонту основных средств». Счет — пассивный, сальдо по данной статье

отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т. е. по

целевому назначению. Оборот по дебету — использование резерва на оплату

работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по

кредиту — суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в

себестоимость, затраты предприятия.

Резерв создается следующими проводками:

Д-т сч 20 «Основное производство»

Д-т сч 23 «Вспомогательные производства»

Д-т сч 25 «Общепроизводственные расхода»

Д-т сч 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К-т сч 89 «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств».

При проведении ремонта сумма фактических затрат относится на

использование данного резерва:

Д-т сч 89 «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств».

К-т сч 23 «Вспомогательные производства»

или

К-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств,

производимые в соответствии с условиями договора за счет средств:

- арендодателя - учитываются в общем порядке, установленном для

отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых

результатов;

- арендатора - включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому

лицу;

- списания в случае морального и (или) физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный)

капитал других организаций;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных

ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом

выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные

средства к арендатору;

- по другим причинам.

Все операции, связанные с выбытием основных средств, учитывают на счете

47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

При реализации основных средств за плату на величину балансовой

стоимости реализованных объектов в бухгалтерском учете кредитуют счет 01

Основных средств и дебетуют счет 47 Реализации и прочего выбытия основных

средств. Одновременно списывают сумму износа передаваемого объекта с

кредита счета 47 Реализации и прочего выбытия основных средств в дебет

счета 02 Износа основных средств. Тем самым общая балансовая стоимость

основных средств уменьшается. Выручку от реализации основных средств

отражают на дебете счета 45 Товаров отгруженных или счета 62 Расчетов с

покупателями и заказчиками (в зависимости от выбранного предприятием метода

реализации) и кредите счета 47 Реализации и прочего выбытия основных

средств.

Поступление выручки от реализации основных средств отражается записью по

дебету счета 51 Расчетного счета и кредиту счета 62 Расчетов с покупателями

и заказчиками (счета реализации).

Безвозмездную передачу основных средств оформляют актом приемки-

передачи. В акте указываются балансовая стоимость объекта и сумма его

износа к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки, о чем в

их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На

основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и

т. п.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), по итогам

которой списывают балансовую стоимость и износ основных средств так же, как

и при реализации за плату. Отражение операций по безвозмездному выбытию

производится только после получения от организации-получателя извещения

(авизо) об оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым

основным средствам не прекращается. Расходы по демонтажу передаваемого

оборудования отражают по дебету счета 47 Реализации и прочего выбытия

основных средств и кредиту счетов, связанных с оплатой труда. При этом

финансовые результаты от передачи объектов основных средств относят в

уменьшение добавочного капитала (в дебет счета 87/3 Добавочного капитала)

при передаче объектов производственного назначения или в уменьшение фонда

социальной сферы (дебет счета 88 Нераспределенной прибыли (непокрытого

убытка), субсчет «Фонд социальной сферы») при передаче объектов основных

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5