Переход к международным стандартам бухгалтерского учета

в соответствии с российской системой учета, использовалась органами

государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей

имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы,

лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных

направлениях.

Одним из принципов, являющихся обязательными в IAS, но не всегда

применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над

формой представления финансовой информации. В соответствии с IAS содержание

операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно

представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В

соответствии с российской системой учета операции как правило учитываются

строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую

сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в

российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей

документации для списания основных средств, что не дает оснований для их

списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более

не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от

российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий

в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты

учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому

затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в

российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных

требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей

документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все

операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к

различиям в моменте учета этих операций.

Ключевые концептуальные различия

В главе “Принципы международных стандартов бухгалтерского учета” было

определено, что существуют определенные ключевые концепции и предпосылки,

представляющие собой основу для ведения учета и составления отчетности по

финансовой информации в соответствии с IAS. Эти ключевые концепции и

потенциальные различия между российскими и международными стандартами учета

будут рассмотрены в следующих разделах.

Предпосылка о непрерывности деятельности

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с международными

стандартами учета, как правило составляется исходя из предпосылки, что

предприятие будет продолжать деятельность в обозримом будущем. Таким

образом предполагается, что предприятие не имеет намерения либо потребности

в ликвидации или существенном сокращении объема своей деятельности. Если

такое намерение или потребность существуют, то финансовая отчетность должна

составляться на основании других принципов, и в таком случае используемые

принципы должны быть раскрыты.

В российской системе учета предпосылка о непрерывности деятельности не

учитывается при подготовке финансовой отчетности. Пользователь, независимо

от того, является ли он кредитором, акционером, служащим или клиентом, не

имеет уверенности в том, что финансовое положение и показатели,

представленные в отчетности на конкретную дату, будут оставаться такими же.

Таким образом пользователь, принимающий решения относительно будущего того

или иного предприятия, сталкивается с дополнительным риском.

Сопоставимость

В соответствии с IAS пользователи должны иметь возможность сравнивать

финансовую отчетность предприятия за разные периоды времени с целью

определения перспектив изменения его финансового положения и показателей

деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать

финансовую отчетность различных предприятий с целью оценки их

относительного финансового положения, показателей деятельности и изменений

в финансовом положении.

По причине постоянного изменения положений учетной политики, налогового

законодательства и гиперинфляции финансовая отчетность, составленная за

разные периоды с применением российской системы учета, не может считаться

сопоставимой; кроме того, российская система учета не требует раскрытия

содержания учетной политики, использованной при подготовке финансовой

отчетности, изменений в этой политике и влияния таких изменений. Отсутствие

раскрытия такой информации затрудняет достижение сопоставимости

периодической финансовой отчетности предприятия.

Принципы начисления

В соответствии с IAS результаты операций и других событий учитываются в

момент их возникновения (а не в момент, когда получаются или расходуются

денежные средства или их эквиваленты), и они отражаются в учетных регистрах

и финансовой отчетности в тех периодах, к которым они относятся. Финансовая

отчетность, составленная в соответствии с принципом начисления информирует

пользователей не только о прошлых операциях, связанных с платежами и

получением денежных средств, но также и об обязательствах по оплате в

будущем и о ресурсах, представляющих собой денежные средства, подлежащие

получению в будущем. Таким образом она предоставляет информацию о прошлых

операциях и других событиях, которая наиболее полезна пользователям для

принятия экономических решений.

Предприятие, составляющее отчетность в соответствии с российскими учетными

принципами, за исключением отдельных специальных отраслевых стандартов,

должно составлять отчетность исходя из учета по моменту отгрузки

(начисления). Это изменение было внесено в российскую систему учета лишь

недавно и поэтому многие компании в настоящее время занимаются переводом

своей системы учета по моменту отгрузки.

Использование учета по моменту отгрузки, требуемое в соответствии с

международными стандартами учета, обеспечивает отражение всех расходов,

связанных с определенными доходами, полученными в течение конкретного

периода времени, в отчетности за тот же период.

Преобладание содержания над формой

В соответствии с IAS, если информация должна верно отражать те операции,

которые она должна отражать, то необходимо, чтобы они представлялись в

соответствии с их содержанием и экономическим положением, а не просто в

соответствии с их юридической формой. Содержание операций или других

событий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или

другой формы.

В российской системе учета операции в первую очередь отражаются на

основании юридической формы, а не экономического содержания операции.

Принцип осмотрительности

Составители финансовой отчетности отражают в ней некоторую

неопределенность, которая неизбежно связана со многими событиями и

обстоятельствами, такими как вероятность взыскания сомнительной дебиторской

задолженности, вероятный срок службы сооружений и оборудования и количество

претензий, которые могут быть предъявлены в соответствии с гарантийным

обслуживанием. В соответствии с IAS такая неопределенность отражается путем

раскрытия информации о характере и размере этих случаев и путем проявления

осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Принцип

осмотрительности и предусматривает соблюдение определенной степени

осторожности в оценках, проводимых в условиях неопределенности, например,

при проведении оценки того, что активы или доходы не завышены, а пассивы

или расходы не занижены.

В российской системе учета потенциальные убытки не отражаются в финансовой

отчетности до того момента, когда они не понесены.

Отчет о прибылях и убытках. Специфика российской системы учета и IAS

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия,

согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода,

а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения

определенных требований к составлению документации. Требование наличия

надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть

все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип

IAS, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы

представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с

положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения

операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется

достаточной документации в соответствии с российской системой учета,

приводит к многочисленным расхождениям между IAS и российской системой

учета в отчете о прибылях и убытках.

Налог на прибыль отражается в отчете о прибылях и убытках формата IAS после

расчета прибыли и убытков от всей хозяйственной деятельности. Это положение

совпадает с требованиями новой формы российского отчета о финансовых

результатах и их использовании, за исключением того, что многие расходы,

учитываемые при расчете финансового результата до налогообложения в

соответствии с IAS, рассматриваются в российской системе учета как

использование прибыли. На использование прибыли относятся расходы, которые

не уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с требованиями

российской системы учета.

Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых

результатах и отчетом о прибылях и убытках формата IAS является

классификация общехозяйственных расходов и амортизации. Несмотря на то, что

в новой российской форме общехозяйственные расходы представлены отдельной

строкой, в прошлом эти расходы включались в производственные расходы.

Поэтому компаниям необходимо будет произвести изменения в структуре

себестоимости реализованной продукции.

Кроме того, в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена амортизация,

в то время как в соответствии с российской классификацией расходов

отражение амортизации не предусмотрено.

Себестоимость реализованной продукции

1. Затраты отчетного периода - В соответствии с IAS коммерческие расходы и,

в общем случае, общехозяйственные расходы не рассматриваются как

непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и

следовательно, не включаются в себестоимость производства.

В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и

общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной

продукции.

2. Себестоимость производства и незавершенное производство - В соответствии

с IAS в производственную себестоимость входят расходы, непосредственно

связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по продаже продукции

товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных товаров, затраты

на оплату труда и другие производственные расходы, понесенные в процессе

обработки товаров до момента реализации. Помимо производственных затрат в

себестоимость производства должны включаться все расходы по переработке,

которые являются необходимыми для данной местности и в данных условиях. В

стоимость приобретения входят импортные пошлины, стоимость

транспортировки и доставки и любые другие непосредственно относящиеся к

приобретению затраты, за исключением торговых скидок. К расходам по

переработке относятся:

3. затраты, относимые к конкретным единицам производства, например, прямые

затраты на оплату труда на основании метода начислений, прямые расходы по

работам, переданным субподрядчикам

4. производственные расходы, включая материалы, оцениваемые по чистой

стоимости реализации,

5. другие общепроизводственные расходы, при наличии таковых, связанные с

доставкой продукции и переработкой продукции.

В соответствии с российскими стандартами учета в себестоимость

реализованной продукции включаются только расходы, учитываемые при

налогообложении. Поэтому расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль,

относятся на счет 81, Использование прибыли, и исключаются из себестоимости

реализации.

Коммерческие расходы, общехозяйственные расходы, вспомогательное

производство, налоги и проценты

Коммерческие расходы представляют собой затраты, понесенные в связи с

получением заказов от покупателей и доставкой готовой продукции

покупателям. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу,

исследование рынка, зарплату персонала, занимающегося сбытом, и

комиссионные, а также расходы по доставке и хранению готовой продукции, так

как они возникают после завершения производства.

К общехозяйственным расходам относятся непроизводственные расходы,

включающие в себя затраты на содержание административного аппарата и

различных технических отделов, таких как бухгалтерия, отдел обработки

данных и отдел кадров. К общехозяйственным расходам относятся расходы по

командировкам, заработная плата работников непроизводственных подразделений

и прочие расходы, обычно возникающие в ходе хозяйственной деятельности, но

не относящиеся непосредственно к производственному процессу. К

общехозяйственным расходам относятся также налоги, которые не связаны

непосредственно с производством, но учитываются при исчислении прибыли от

основной деятельности. К таким налогам относятся дорожные налоги, налоги на

имущество и налог на превышение фонда заработной платы.

Как и коммерческие расходы, эти расходы являются затратами за отчетный

период и не относятся к производству конкретной продукции.

Затраты на вспомогательное производство представляют собой расходы,

связанные с производством продукции, не относящейся к основной

производственной деятельности. Эти расходы должны накапливаться включаться

в себестоимость по мере фактического производства вспомогательной

продукции.

В международном отчете о прибылях и убытках коммерческие расходы,

общехозяйственные расходы и расходы по вспомогательному производству часто

включаются в строку отчета под названием коммерческие и общехозяйственные

расходы. Данные по этой строке включаются в расчет финансового результата

компании от основной деятельности. В российском отчете о финансовых

результатах нового формата и общехозяйственные расходы должны отражаться

отдельно от себестоимости реализованной продукции. В прошлом все

коммерческие и общехозяйственные расходы включались в себестоимость

реализации, и поэтому российским предприятиям необходимо будет обучить

своих бухгалтеров проводить раздельную классификацию этих расходов.

Расходы по уплате процентов по непогашенной задолженности и налог на

прибыль не включаются в себестоимость производства. Для целей отчетности

IAS расходы по уплате процентов учитываются при определении финансового

результата до налогообложения и отражаются таким же образом, как доходы по

внереализационным операциям, расходы по внереализационным операциям и

прибыли или убытки от курсовой разницы. Все эти статьи указываются в доходе

компании до налогообложения. При этом они рассматриваются как не

относящиеся к основной деятельности компании и, таким образом, указываются

после финансового результата от основной деятельности. В соответствии с

новой формой российского отчета о финансовых результатах расходы по уплате

процента включаются в финансовый результат от основной деятельности, а

прибыль/убыток от курсовой разницы отражается в отчетности как прочие

доходы и расходы.

Баланс

Денежные средства

В соответствии с международными стандартами учета денежные средства

включают: вклады в банках для проведения текущих операций на дату

составления баланса, и средства в кассе, состоящие из денег,

недепонированных чеков, векселей и денежных переводов. Денежные эквиваленты

представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко

могут быть конвертированы в заранее известные суммы денег и которые

подвержены незначительному риску изменения стоимости. Денежные эквиваленты

используются для целей погашения краткосрочных денежных обязательств, а не

для будущих инвестиций или каких-либо других целей. Инвестиции, как

правило, классифицируются в качестве денежных эквивалентов в случае, если

они имеют короткий срок погашения, например, три месяца или менее с даты

приобретения.

В соответствии с российской системой учета денежные средства включают в

себя денежные средства в кассе, денежные средства на расчетных счетах в

банках, денежные средства в иностранной валюте и другие денежные активы.

Такое определение денежных средств совпадает с IAS в том, что они включают

в себя денежные средства в банках для текущих операций на дату составления

баланса, денежные средств (в том числе в иностранной валюте) в кассе,

недепонированные чеки, денежные переводы в пути, а также денежные

эквиваленты.

Различия между IAS и российской системой учета

Различия между IAS и российской системой отчетности в отношении денежных

средств и денежных эквивалентов включают отнесение к соответствующему

отчетному периоду переводов в пути, учета собственных акций, выкупленных у

акционеров, заблокированные счета и счета с ограниченным доступом.

Переводы в пути

Обычно между датой авторизацией выплаты и датой, когда документ

представляется в банк для платежа, проходит один день или более. Также

вероятно, что существует разрыв во времени между датой, когда денежная

сумма поступит в банк, и датой ее учета банком. И наоборот, банк может

дебетовать и кредитовать счет вкладчика, о чем последний будет информирован

позднее. Примерами таких операций могут быть комиссионные за обслуживание

или за инкассирование, и выручка от векселей к получению, направленных

(инкассированных) в банк для их учета банком.

В соответствии с российской системой учета счет 57 “Денежные документы в

пути” Плана счетов должен использоваться для отражения движения денежных

средств в пути. Российские предприятия зачастую либо не применяют на

практике счет 57, либо отражают остатки по счету 57 неточно.

В этих случаях учет по методу начисления в соответствии с IAS не

применяется последовательно российской системой учета, что приводит к

возникновению разницы.Чтобы определить причины возникновения различий между

сальдо, указанным банком, и сальдо в главной книге, и исправить ошибки,

которые могли быть сделаны банком или вкладчиком, собственные учетные

записи вкладчика должны сверяться с выпиской банка. Выверка банковских

счетов подразделяется на два этапа: первый этап начинается с сальдо,

основанного на данных выписок банка, и заканчивается скорректированным

сальдо, а второй этап начинается с сальдо, основанного на учетных записях

вкладчика и также завершается скорректированным сальдо. Две суммы,

указанные как скорректированное сальдо, должны быть равны. Форма и

содержание выверки банковских счетов приводятся ниже в разделе “Устранение

различий”.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров, представляют собой

“казначейские акции”, т. е. привилегированные или обычные акции, которые

были выпущены и повторно приобретены компанией-эмитентом. Они не

аннулируются и могут быть выпущены повторно. Различие между собственными

акциями, выкупленными у акционеров, и невыпущенными акциям заключается в

том, что собственные акции, выкупленные у акционеров, были уже выпущены в

обращение, в то время как невыпущенные акции в обращение никогда не

выпускались.

В соответствии с российской системой учета собственные акции, выкупленные у

акционеров, отражаются в актива баланса в составе долгосрочных или

краткосрочных финансовых вложений. В соответствии с IAS собственные акции,

выкупленные у акционеров отражаются не в активе баланса, а как контр-

пассивный счет акционерного капитала. Таким образом, сальдо по счету 56

должно быть показано для целей IAS по строке Акционерный капитал как

контрпассивный счет.

Заблокированные счета и счета с ограниченным доступом

Так как денежные средства представляют собой активы, которые могут

использованы в текущих операциях предприятия, международные стандарты учета

требуют раскрытия информации о тех остатках денежных средств, на снятие или

использование которых наложены ограничения. Российское законодательство не

дает особых указаний относительно отражения в учете или раскрытия

информации о заблокированных счетах или счетах с ограниченным доступом.

Требования в отношении информации

Нижеперечисленная информация, которая может быть получена из существующих

учетных данных, будет необходима при подготовке финансовой отчетности в

соответствии с IAS:

Подробная информация о денежных средствах, выплаченных/полученных до

окончания отчетного периода, которые не отражены в выписке банка на конец

периода. Это позволит провести выверку банковских счетов в соответствии с

IAS по каждому банковскому счету.

Счет 56 в части собственных акций, выкупленных у акционеров, должен быть

отражен в разделе “Акционерный капитал”.

Анализ сумм, включенных в краткосрочные финансовые вложения (счет 58),с

разбивкой по срокам погашения: менее 3 месяцев более 3 месяцев. Данные об

остатках денежных средств, которые были заблокированы в банках, а также

средств, на снятие или использование которых имеются определенные

ограничения

Устранение различий

Ниже приводится пример проведения выверки банковских счетов с целью

отражения остатков денежных средств, включающих разницу между остатками в

соответствии с данными банка и главной книги.

Формат выверки банковских счетов

Сальдо в соответствии с банковской выпиской (на конец периода)

Плюс:

Вклады, невключенные в банковскую выписку. Ошибки банка, занижающие

банковский остаток.

Минус:

Выплаты, осуществленные вкладчиком, и не включенные в банковскую выписку.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6