Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс

1. Бухгалтерский баланс как способ группировки и обобщения информации

об имуществе предприятия.

Баланс (франц. balance, весы) – система показателей сгруппированных в

сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие

хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на

определенную работу. В основе своей термин «баланс» латинского

происхождения. Буквально: bis – дважды, lans – чаша весов.

Балансовый метод как способ представления данных в виде

двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании,

учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту

счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему

синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского

баланса и т.д.

2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая

состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную

дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной

стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны,

бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности.

В бухгалтерском балансе показывают состояние средств предприятия в

денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются по

составу, источникам формирования, размещению и т.д.

Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки

хозяйственных средств: 1)состав (вид); 2)источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на основные и

оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются

на собственные и привлеченные.

Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств,

т.е. он состоит из двух равновесных частей: в одной отражаются средства по

их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция,

касса и т.д.), а а другой – по источникам формирования (уставный капитал,

ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д. Первая часть баланса

называется активом, а вторая – пассивом. Важнейшей особенностью

бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива,

поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же – хозяйственные

средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав

средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют

статьей баланса.

В мировой практике принимаются две формы бухгалтерского баланса:

горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются

в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса

предполагает последовательное расположение балансовых статей (столбик):

сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор

горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими

субъектами.

Независимо от избранного варианта применяется управление:

Активы = Пассивы + Капитал.

Балансовые статьи объединяются в три группы, а группы в разделы. В

основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей

баланса, а порядок расположения статей на конкретной стороне определены

вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их

расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются

менее ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства»,

«долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные

средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

Группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить три

раздела:

1. внеоборотные активы;

2. оборотные активы;

3. убытки.

Начиная с отчетности 2000 года в активе два раздела:

1. внеоборотные активы;

2. оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: не материальные

активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные

финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в

отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные

финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской

задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после

отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой

статье раздельно.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на

порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует

горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи

актива должны находится на против пассива, источниками образования

некоторых статей выступают. Например, основные средства приобретаются за

счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а

текущие обязательства используются в основном для накопления текущих

активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи

балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники

собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и

текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

4) капитал и резервы;

5) долгосрочные обязательства;

6) краткосрочные обязательства.

Для третьего раздела определяющим является уставный капитал,

характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один

собственник (АО, ООО и др.) В государственных и муниципальных предприятиях

эта часть имущества представлена уставным фондом.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд

социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной политики в

случае распределения прибыли.

В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных

обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных

обязательств.

В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков

и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и

различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе

занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы

баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов»,

(резервы предстоящих расходов) и др.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой

баланса.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает

ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы:

«На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

Отчетная форма действующего бухгалтерского баланса (Приложение 1 к

приказу Минфина РФ от 13.01.2000 года № 4н). На примере ООО «СГТС»

представлена в приложении 1 .

2. Виды бухгалтерских балансов.

Существует несколько видов бухгалтерских балансов в зависимости от

цели их составления. Признаком классификации бухгалтерских балансов:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

1) вступительные;

2) текущие;

3) ликвидационные;

4) разделительные;

5) объединительные.

По источникам составления баланс подразделяется на инвентарные,

книжные и генеральные.

По объему информации баланс подразделяется на единичные и сводные.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной

деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных,

муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных

предприятий, общественных организаций.

По объему отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы нетто.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

В результате производственно – хозяйственной деятельности происходят

непрерывные изменения в средствах предприятий и источниках их образования.

Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. По

направлениям и степени влияния на размеры структуру валюты баланса все

имущество фактов хозяйственной жизни подразделяются на четыре типа.

3. Содержание бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв.

приказом Минфина РФ от 6.07.97 г. № 43н установлено содержание

бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе

бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление

о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности

изменениях в ее финансовом положении.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны

представляться с подразделениями в зависимости от срока обращения

(погашения) краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства

представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не

более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного

цикла если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства

представляются как долгосрочные.

Таблица 1.

Показатели бухгалтерского баланса.

|Раздел |Группа статей |Статья |

|1 |2 |3 |

|Актив |

|Внеоборотные |Не материальные |Права на объекты интеллектуальной |

|активы |активы |(промышленной) собственности. |

| | |Патенты, лицензии, торговые знаки, |

| | |знаки обслуживания иные аналогичные |

| | |права и активы. |

| | |Организационные расходы. Деловая |

| |Основные средства|репутация организации. |

| | |Заемные участки и объекты |

| | |природопользования. Здания, машины, |

| | |оборудование и другие основные |

| | |средства. Незавершенное строительство. |

| |Доходные вложения|Имущество для передачи в лизинг. |

| |в материальные |Имущество, предоставляемое по договору |

| |ценности. |проката. |

| |Финансовые |Инвестиции в дочерние общества. |

| |вложения. |Инвестиции в зависимые общества. |

| | |Инвестиции в другие организации. |

| | |Займы, предоставленные организациям на |

| | |срок более 12 месяцев. |

|Оборотные активы| |Прочие финансовые вложения. |

| |Запасы |Сырье, материалы и другие аналогичные |

| | |ценности. |

Продолжение таблицы 1.

|1 |2 |3 |

| | |Затраты в незавершенном производстве ( |

| | |издержках обращения). Готовая |

| | |продукция, товары для перепродажи и |

| | |товары отгруженные. |

| |НДС по |Расходы будущих периодов. |

| |приобретенным |Получатели и заказчики. |

| |ценностям. |Векселя к получению. |

| |Дебиторская |Задолженность дочерних и зависимых |

| |задолженность. |обществ. |

| | |Задолженность участников (учредителей) |

| | |по вкладам в уставный капитал. |

| | |Авансы выданные. |

| |Финансовые |Прочие дебиторы. |

| |вложения. |Займы, предоставленные организациям на |

| | |срок менее 12 месяцев. |

| | |Собственные акции выкупленные у |

| |Денежные |акционеров. |

| |средства. |Прочие финансовые вложения. |

| | |Расчетные счета. |

| | |Валютные счета. |

| | |Прочие денежные средства. |

| | | |

|Пассив |

|Капитал и резерв|Уставный капитал.| |

| | | |

| |Добавочный | |

| |капитал. | |

Продолжение таблицы 1.

|1 |2 |3 |

| |Резервный |Резервы образованные в соответствии с |

| |капитал. |законодательством. |

| | |Резервы, образованные в соответствии с |

| | |учредительными документами. |

| | | |

| |Нераспределенная | |

| |прибыль | |

| |(непокрытый | |

|Долгосрочные |убыток – |Кредиты, подлежащие погашению более чем|

|обязательства. |вычитается) |через 12 месяцев после отчетной даты. |

| |Заемные средства.|Займы, подлежащие погашению более чем |

| | |через 12 месяцев после отчетной даты. |

| | | |

| | | |

|Краткосрочные | |Кредиты, подлежащие погашению в течение|

|обязательства. |Прочие |12 месяцев после отчетной даты. |

| |обязательства. |Займы, подлежащие в течение 12 месяцев |

| |Заемные средства.|после отчетной даты. |

| | |Поставщики и подрядчики. |

| | |Векселя к уплате. |

| | |Задолженность перед дочерними и |

| | |зависимыми обществами. |

| |Кредиторская |Задолженность перед персоналом |

| |задолженность. |организации. |

| | |Задолженность перед бюджетом и |

Продолжение таблицы 1.

|1 |2 |3 |

| | |государственными внебюджетными фондами.|

| | | |

| | |Задолженность участникам (учредителям) |

| | |по выплате доходов. |

| | |Авансы, получаемые. |

| |Доходы будущих |Прочие кредиторы. |

| |периодов. | |

| |Резервы | |

| |предстоящих | |

| |расходов и | |

| |платежей. | |

4. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности, в которую

входит бухгалтерский баланс (Ф.№1) необходимо руководствоваться Положением

отчетности в РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.,

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»

ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6.07.99 г. № 43к., Приказом

Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. «О формах бухгалтерской отчетности

организаций», Методическими рекомендации о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина РФ от

28.06.2000 г. № 60н.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто –

оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться

в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Учитывая это в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах,

основных средствах, МБП производится по остаточной стоимости (за

исключением нематериальных активов, основных средств и МБП, по которым в

соответствии с установленным порядком амортизации не начисляется).

В графе «На начало отчетного периода» показываются данные на начало

года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы

«На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с

учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а так же

изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с

применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в РФ и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика

организации ПБУ 1/98.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости

активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода

(месяц, квартал, год).

В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные

активы показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями организации в счет

их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно,

приобретены организацией в процессе ее деятельности.

По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по

основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции,

модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной

стоимости.

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на

строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования,

транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов

длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

По группе статей «Финансовые вложения» данные должны быть

представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и

краткосрочные.

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей

«Запасы» показываются остатки материально – производственных запасов,

предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении

работ, оказании услуг, управленческих нужд организаций, для продажи или

перепродажи.

Материально – производственные запасы отражаются в бухгалтерском

балансе, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ, Положении по бухгалтерскому учету «Учет

материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от

15.06.98 г. № 25н.

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным мктериально-

производсмтвенным запасам, материальным активам и т.п. работам и услугам.

По группе статей «Дебиторская задолженность данные о дебиторской

задолженности долгосрочной и краткосрочной приводятся раздельно.

По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные

счета», «Валютные счета» показываются остаток денежных средств в кассе, на

расчетных и валютных счетах предприятии.

По группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы не

нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы»

бухгалтерского баланса.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей

«Уставный капитал» показывается величина уставного капитала организации, а

по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина

уставного фонда.

В группе статей «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается

остаток прибыли, оставшийся в распоряжении организации по результатам

работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию.

Страницы: 1, 2, 3