Бухгалтерский учет \кафедра бухучета Финансовой академии при Правительстве РФ\

векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное

обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя

или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время). Переводной

вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ

векселедателя плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму

предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он

укажет по истечении срока векселя (ремитенту), переводной вексель имеет

юридическую силу только после акцепта его трассатом).

Задолженность по расчетам с покупателями по векселям полученным

учитывается на счете 62 “расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет

62.3 “векселя полученные”. Эта форма предполагает получение процентов по

векселю, которые отражаются при их поступлении: Д51 К80.

Аналитический учет расчетов по векселям полученным ведется на основании

полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается

задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей по

задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно выделяются

векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена

задолженность в срок.

Дисконтирование векселей - это учет векселей в банке с получением под них

векселедержателем ссуды до наступления срока оплаты по векселю под

установленную процентную ставку. Дисконтируемый вексель находится в банке,

но числится на учете на предприятии (векселедержатель). По окончании срока

оплаты по векселю предприятие погашает ссуду банка в случае, если

векселедатель не заплатил в срок по векселю, и представляет иск

плательщику.

При дисконтировании делаются записи:

Д51 К90 “краткосрочные кредиты банков”, 92 “долгосрочные кредиты банков”-

на сумму векселя.

Д80 К90,92 на сумму процентов по ссуде.

Операции по векселям полученным:

Д62.3 К62 - получение векселя от покупателя в оплату задолженности.

Д62.3 К46,47,48 - получение векселя под отгруженную продукцию, основные

средства, НМА и прочие активы.

К62.3 Д90,92 - погашение задолженности по дисконтированному векселю при

получении извещения об уплате по векселю.

К62.3 Д51 - погашение покупателем задолженности по векселю.

К62.3 Д63 “расчеты по претензиям” - выставление претензий по неоплаченному

в срок векселю.

К62.3 Д80 - списание безнадежной задолженности по векселю.

Сальдо по Д62.3 - сумма задолженности по векселям полученным.

Вексель может храниться на предприятии а может быть сдан в банк на

хранение. В этом случае предприятие относит суммы, уплаченные за оказанную

банком услугу, на счет 80 “прибыли и убытки” - Д80 К51.

Учет векселей, выданных в зависимости от срока, на который выдан вексель,

организуется на счетах 94 “краткосрочные заемные средства” или 95

“долгосрочные заемные средства”.

Расчеты с банками по операциям учета векселей и иных долговых

обязательств со сроком погашения не более одного года учитываются на

отдельном субсчете к счету 90. Учет векселей и иных долговых обязательств

отражается предприятием-векселедержателем:

Д51-К90 или Д52-К90 или Д80-К90 – учетный процент, уплаченый банку.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств

закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы

векселя по Д90-К62.

13). Принципы организации учета произв. запасов???

Понятие и классификация ПЗ.

ПЗ - это предметы труда, обслуживающие один производственный цикл и их ст-

ть полностью включ-ся в себестоимость продукции.

Операции по ПЗ: заготовление и приобретение у поставщиков; движение ПЗ на

предприятии; реализация ПЗ.

Система показателей по ПЗ (в натур и стоимостной форме): остатки на начало

периода; остатки на конец периода; приход за период; расход за период.

Учёт ПЗ устанавливается учётной политикой предпрития, и оно может

устанавливать по след. моментам: метод оценки ПЗ; порядок отражения ПЗ на

счетах; критерии отнесения ПЗ к МБП; порядок списания МБП.

Классификация ПЗ:

1) По критерию функциональной роли ПЗ и их значению в процессе пр-ва

(экономич классификация): сырье, осн. материалы, покупные п\ф, вспомогат.

материалы, отходы, тара (инвентарная-многократно обслуживающая пр-во и

учитывается в составе ОС и неинвентарная-реализ-ся вместе с товаром),

топливо, запчасти, МБП.

2) По техническим характеристикамм и физ-хим св-вам ПЗ (техническая

классификация - систематизированный перечень потребляемых в процессе пр-ва

мат.ценностей с указанием наименования, сорта, марки, ед.измерения, каждой

позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатура

утверждена Госкомстатом и исп-ся всеми предприятиями. Если в номен-ре

указывается цена за ед.изделия, то тукая ном-ра называется “номенклатура -

ценник”.)

Себестоимость ПЗ формируется на базе цен их приобретения (без НДС) за

исключ отдельных групп товаров, по которым с с-сть включ-ся НДС. В с-сть

включ-ся % за отсрочку оплаты, предоставленной поставщиками, наценки,

комиссионные вознаграждения, оплата брокерских услуг, тамож.пошлины,

трансп.услуги, затраты на тару.

Задачи БУ в отношении ПЗ:

– правильно и своеврем. документально отразить по движению ПЗ;

– опред-ть факт.с-сть приобретенных ПЗ;

– осущ-ть контроль за их использованием;

– своеременно выявлять излишки или недостаток ПЗ.

Первичные док-ты по движению ПЗ.

Первичные док-ты явл-ся основой для учёта ПЗ:

– журнал учёта поступающих грузов (их регистрация на основе транспорных док-

в)

– доверенность (подотчётным лицам для получения мат.ценностей

– журнал учёта выданных доверенностей

– приходный ордер (им оформ-ся поступление ПЗ на склад; сост-ся в день

поступления ПЗ мат.ответственным лицом)

– акт о приёмке мат.ценностей (при возникновении несоответствий - вместо

прих.ордера сост-ся в 2х экземплярах в присутствии представителя поставщика

или незаинтересованного лица, один экз. направляется поставщику.

– лимитно- заборная карта (сост-ся для учёта отпуска-расхода ПЗ

– карточка складского учётаа (ведется на складе и сост-ся для каждого

гоменклатурного номера ПЗ; в ней указ-ся остаток данного ПЗ на начало

месяца, приход, расход и выводится остаток на конец месяца)

– реестр приёмки-сдачи док-в (отражаются все приходно-расходные док-ты,

которые передаются в бухгалтерию)

– ведомость учёта остатков ПЗ на складе (данные - из карточек складского

учёта , где выводятся остатки)

Приёмка груза осущ-ся в соответствии с инструкцией”О порядке приема

груза”. При выявлении к-л несоответствия составляется акт о приёмке груза.

Акт составляет комиссия и он явл-ся основанием для предъявления претензий

поставщику или трансп.орг. При авт.перевозках акт может не сост-ся

(делается отметка на трансп.накладной). На поступившие ПЗ орг-ция получает

расчётные док-ты. Эти док-ты регистр-ся в журнале поступающих грузов,

сверяются с договором поставки, далее производится акцепт и расчётные док-

ты оформляются бухгалтерией для оплаты. Если подотчетное лицо привезло груз

на склад, то выписывается приходный ордер: 1 экз - в бухгалтерию, 2 экз -

на склад

Аналитический учёт ПЗ.

Ан.учёт может вестись либо по факт.средней себест-ти, либо в оценке по

учётным ценам. Учётная цена м.б. договорная , плановая, расчетная.

1) балансовый метод: на каждый вид ПЗ открывается карточка количественно-

суммового учёта. В ней бухгалтер отмечает остаток на начало периода,

приход, расход в хронологической последовательности, выводит остаток.

Информацию с карочек бухгалтер переносит в аналит. или колич-суммовые

ведомости, которые ведутся для каждого счёта (10, 11, 12). Эта информация

соответствует информации в карточках складского учёта.

|Показатель |Кол-во|Цена за |Сумма (кол*цену) |

| | |ед. | |

|1.Сальдо на | | | |

|нач.мес | | | |

|2.Поступило за | | |кол-во*цена за |

|мес | | |ед. |

|1ая поставка | | | |

|2ая поставка | | | |

|и т.д. | | | |

|3.Поступило всего| | | |

|4.Итого | | | |

|поступления с | | | |

|остатком | | | |

|5.Израсходовано | | |кол-во*сред.факт.|

| | | |с-сть |

|6.Сальдо на конец| | |(4. - 5.) |

|мес | | | |

Для её заполнения рассчитывается ср.факт.с-сть единицы изделия=( 1 + 3 в

стоим.ед)/ (1.+3 в натур.ед) Формула средн.арифметич.взвешенная

Сумма расхода опр-ся как кол-во израсходованных материалов, умноженных на

факт.с-сть ед.изделия.

Остаток ПЗ=4. - 5.

2) сальдовый метод (по учётным ценам): записи в карточках складского учёта

осущ-ся на основании первичных док-в по приходу и расходу. Реквизиты

(см.карточку)

| |Приход|Расход|Сальдо |

|х |10 | |10 |

|у |20 | |30 |

| | |5 |25 |

Учёт в карточке - в колич.выражении.

Для правильного ведения БУ необходима оценка ПЗ. Учет поступления ПЗ

ведется в 2х оценках: по учётным ценам и факт.с-сти. Дляя достоверного

опред-ния стоимости поступивших мат.ценностей необходимо вести учёт по

факт.с-сти, но в связи с тем, что факт.с-сть можно опред-ть только в конце

отчётного периода, возникает необх-ть применения учётных цен(могут

применяться оптовые, розн.,договорные цены,плановая с-сть).

Факт.с-сть мат.ресурсов состоит из затрат на их приобретение, а также:

– затраты по их доставке(транспортно-заготовительные расх)

– оплаты % за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком

– наценки и надбавки

– комиссионные снабженческим, внешнеэкон и др. организациям

– там. пошлины

– расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые

сторонними орг-циями.

Оценка ПЗ, израсходованных на пр-ве осущ-ся след. методами: по средней с-

сти; по с-сти первыхпо времени закупок (ФИФО); по с-сти последних по

времени закупок (ЛИФО).

Пример ФИФО

|Поступил|Дата |Кол-во |Цена |Сумма |

|о в | | | | |

|марте | | | | |

| |01 |10 |10 |100 |

| |03 |15 |20 |300 |

| |05 |5 |15 |75 |

|Расход |02 |8 |10 |80 |

| |04 |10(2 |10 |20 |

| | |(8 |20 |160 |

ЛИФО: 02 8(5 15 75

(3 20 60.

Факт.с-сть израсходованных материалов = их стоимость +

трансп.заготовит.расходы+пошлины, относящиеся к стоимости

израсх.материалов.

ТЗР опред-ся расчетным путем: ТЗР= стоимость израсх.материалов * %ТЗР /

100%

%ТЗР =( остаток ТЗР на нач.мес+ТЗР по поступившим материалам) / (остаток

матер. на н..мес по учётн ценам+стоимость поступивших матер. по учётным

ценам )

Если учёт поступивших материалов ведётся по плановой ст-сти(учётная цена),

то в конце отчетного периода опр-ся отклонение между фак.с-стью поступивших

материалов и плановой с-стью.

Методы ведения аналитучёта ПЗ: параллельный и сальдовый(наиб

распространен).

Синтетический учёт ПЗ. Учёт материалов в бухгалтерии ведется на основании

первичных док-в в ведомостях по приходу и расходу, а также сост-ся

оборотная ведомость по каждому виду ПЗ. При журн-ордерной форме учёт ПЗ

ведется в ведомости № 10 (в 1ом разделе - учёт поступления, во 2ом - учёт

расхода материалов и опр-ние факт.с-сти израсходованных материалов).

Учёт расчётов с поставщиками за приобретенные тов-мат ценности ведется в

Ж-О №6. На основании счетов поставщиков и первичных документов по приходу в

разрезе субсчетов ведется учёт по каждому поставщику поступление материалов

и оплаты за поступление тов-мат ценностей.

Синт.учёт ПЗ ведется на сч.10 “Материалы” в разрезе субсчетов:

сырьё и материалы; покупные п\ф, комплектующие, конструкции, детали;

топливо; тара и тарные материалы; запчасти; прочие материалы; материалы,

переданные в переработку на сторону; строит.материалы

а также на сч.12 “МБП”: МБП в запасе; МБП в эксплуатации.

Счёт 10 - активный. Поступление мат: Д10-К60,20,28,76,.75; начисление НДС

по поступившим материалам Д19-К60,76. Расход матер: К10-Д20,25,26,28,48;

начисление НДС за продажу ПЗ Д48-К68.

Синт.учёт по расходу ПЗ ведётся в ведомости №12,15, журнал-ордере №10.

14). Учет заготовления и приобретения произв. запасов.

Учет осуществляется на предприятии в соответствии с его учетной политикой

на основании первичных документов по приходу материальных ценностей.

Существуют 2 варианта этого учета:

1. Учет заготовления - на счете 15 “Заготовление и приобретение

материалов”.

По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материальных ценностей,

по которым предприятие получило расчетные документы поставщиков.

Д15-К60,23,71,76 - в зависимости от того, откуда поступили материальные

ценности.

Отдельной строкой в документах отражается НДС по поступившим ценностям

(Д19-К60 (от поставщиков),76 (разовая поставка).

Оприходование материальных ценностей по учетным ценам - Д10-К15 и

отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой - Д16-К15

“Отклонение в стоимости материалов”.

2.Заготовление и поступление материальных ценностей отражается на сч.10.

3.Д10-К60,76,71,20 - приобр и заготовление мат.ценностей;

отдельно учитываются транспортно-заготовительные расходы Д10-К60,71,76

При поступлении материальных ценностей возможно :

1). На предприятие поступают сопроводительные документы от поставщиков, а

материальных ценностей еще нет. Это - учет материалов в пути.

2). Поступают материальные ценности, а сопроводительных документов еще

нет. Учет таких материалов ведется как учет неотфактурованных поставок.

Особенности учета материалов в пути:

- в журнале - ордере № 6 производится запись общей суммы стоимости

поступивших материалов.

- в графе “ Номер приходного ордера” ставится буква “Н”

- при поступлении материальных ценностей от поставщиков в учетном регистре

производится сторнировочная запись красными чернилами и дополнительной

строкой отражается приход материальных ценностей по балансовому счету 10 и

общей сумме ??? + проставляем номер приходного ордера.

Неотфактурованные поставки:

При поступлении материальных ценностей выписывается акт их приемки, и

стоимость поступивших материальных ценностей отражается в журнале - ордере

№ 6 в графе “Неотфактурованные поставки”.

При поступлении счета в этой же графе - запись по счету и НДС. Если есть

отклонения между стоимостью материалов, указанной в счёте, и той, что мы

оприходовали, это отраж-ся Д16-К15.

При поступлении материальных ценностей возможны их недостача или

некачественная поставка. На эту сумму составляется акт представителями

обеих сторон и предъявляются претензии к виновникам ( поставщикам или

транспортной организации).

Отражение суммы претензии : Д63-К60,76.

Поставка материальных ценностей по претензии - Д10-К63.

Возврат денежных средств при погашении долга по претензии Д51-К63.

15). Оценка материалов при списании их на производство.

(Учет расхода материальных ценностей).

Отпуск материальных ценностей на производство не означает их фактического

расхода. Существуют разные способы определения фактического расхода

материалов на производство:

1. Способ документального оформления.

При этом методе фактический расход материалов определяется на основании

нормируемого расхода. При наличии отклонений между нормат. И фактич.

Расходами составляется документ “ Требование с сигнальными признаками” (

красной чертой по диагонали или документ отличительного цвета). Способ

применяется там, где отсутствует незав. пр-во.

2. Инвентарный.

При этом способе фактический расход материалов определяют по данным

инвентаризации. В конце месяца ( или смены) путем инвентаризации

определяется остаток неиспользованных материальных ценностей. Фактический

расход определяется расчетным путем : остаток на начало + поступление -

остаток на конец. Применяется в непрерывных пр-вах.

3. Метод партионного раскроя.

Этот метод применяется в отраслях, где использование материалов

производится путем их раскроя. В конце отчетного периода определяют остаток

ткани, металла и т.п.

Фактический расход = расход по норме - отклонение(+ отклонение(остатки).

Аналит учет ведется на основании листа раскроя по партиям.

Синтетический учет ведётся по Д10-К20,23,25,26,28 (те счета, куда

израсходованы материальные ценности).

Часть МЦ можно продать. Реализация МЦ:

Д48-К10 (по отпускным ценам)

Д48-К68 (начисление НДС)

Д51-К48 (выручка от продажи)

Д48-К80 (финансовые результаты - прибыль)

Д80-К48 (убыток)

Синтетический учет расхода материалов ведется в ведомости № 15,12 и

журнале - ордере № 10. Аналогично ведется учет продажи МБП.

16). Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии (АУ ПЗ).???

Ан.учёт может вестись либо по факт.средней себест-ти, либо в оценке по

учётным ценам. Учётная цена м.б. договорная , плановая, расчетная.

1) балансовый метод: на каждый вид ПЗ открывается карточка количественно-

суммового учёта. В ней бухгалтер отмечает остаток на начало периода,

приход, расход в хронологической последовательности, выводит остаток.

Информацию с карочек бухгалтер переносит в аналит. или колич-суммовые

ведомости, которые ведутся для каждого счёта (10, 11, 12). Эта информация

соответствует информации в карточках складского учёта.

|Показатель |Кол-во|Цена за |Сумма (кол*цену) |

| | |ед. | |

|1.Сальдо на | | | |

|нач.мес | | | |

|2.Поступило за | | |кол-во*цена за |

|мес | | |ед. |

|1ая поставка | | | |

|2ая поставка | | | |

|и т.д. | | | |

|3.Поступило всего| | | |

|4.Итого | | | |

|поступления с | | | |

|остатком | | | |

|5.Израсходовано | | |кол-во*сред.факт.|

| | | |с-сть |

|6.Сальдо на конец| | |(4. - 5.) |

|мес | | | |

Для её заполнения рассчитывается ср.факт.с-сть единицы изделия=( 1 + 3 в

стоим.ед)/ (1.+3 в натур.ед) Формула средн.арифметич.взвешенная

Сумма расхода опр-ся как кол-во израсходованных материалов, умноженных на

факт.с-сть ед.изделия.

Остаток ПЗ=4. - 5.

2) сальдовый метод (по учётным ценам): записи в карточках складского учёта

осущ-ся на основании первичных док-в по приходу и расходу. Реквизиты

(см.карточку)

| |Приход|Расход|Сальдо |

|х |10 | |10 |

|у |20 | |30 |

| | |5 |25 |

Учёт в карточке - в колич.выражении.

Для правильного ведения БУ необходима оценка ПЗ. Учет поступления ПЗ

ведется в 2х оценках: по учётным ценам и факт.с-сти. Для достоверного опред-

ния стоимости поступивших мат.ценностей необходимо вести учёт по факт.с-

сти, но в связи с тем, что факт.с-сть можно опред-ть только в конце

отчётного периода, возникает необх-ть применения учётных цен(могут

применяться оптовые, розн.,договорные цены,плановая с-сть).

Факт.с-сть мат.ресурсов состоит из затрат на их приобретение, а также:

– затраты по их доставке(транспортно-заготовительные расх)

– оплаты % за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком

– наценки и надбавки

– комиссионные снабженческим, внешнеэкон и др. организациям

– там. пошлины

– расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые

сторонними орг-циями.

Оценка ПЗ, израсходованных на пр-ве осущ-ся след. методами: по средней с-

сти; по с-сти первыхпо времени закупок (ФИФО); по с-сти последних по

времени закупок (ЛИФО).

Пример ФИФО

|Поступил|Дата |Кол-во |Цена |Сумма |

|о в | | | | |

|марте | | | | |

| |01 |10 |10 |100 |

| |03 |15 |20 |300 |

| |05 |5 |15 |75 |

|Расход |02 |8 |10 |80 |

| |04 |10(2 |10 |20 |

| | |(8 |20 |160 |

ЛИФО: 02 8(5 15 75

(3 20 60.

Факт.с-сть израсходованных материалов = их стоимость +

трансп.заготовит.расходы+пошлины, относящиеся к стоимости

израсх.материалов.

ТЗР опред-ся расчетным путем: ТЗР= стоимость израсх.материалов * %ТЗР /

100%

%ТЗР =( остаток ТЗР на нач.мес+ТЗР по поступившим материалам) / (остаток

матер. на н..мес по учётн ценам+стоимость поступивших матер. по учётным

ценам )

Если учёт поступивших материалов ведётся по плановой ст-сти(учётная цена),

то в конце отчетного периода опр-ся отклонение между фак.с-стью поступивших

материалов и плановой с-стью.

Методы ведения аналитучёта ПЗ: параллельный и сальдовый(наиб

распространен).

17). Особенности учёта МБП.

К МБП относятся различные предметы стоимостью менее 50 мин.зарплат или

сроком эксплуатации менее 1 года независимо от их стоимости:

спец.инструменты; спец.одежда; спец.обувь; спец.приспособления; постельные

принадлежности (незав-мо от срока службы); врем.сооружения, приспособления;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9