Бухгалтерский учет

До 1996 года понятие существенности, материальности при раскрытии

информации было лишь качественным понятием; показатель существенности в

нормативных актах Российской Федерации по бухгалтерскому учету не был

определен.

Можно сказать, что правило существенности некоторым образом

сформулировано в п.4.30 Инструкции о порядке заполнения форм годовой

бухгалтерской отчетности за 1996г. [2^1 "... в пояснительной записке

необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и

отчете о финансовых результатах отражаются прочие активы, пассивы, кредиты,

дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибыли и убытков в случае их

существенности в общей сумме итогом форм № 1 и №2.

При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма,

отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее

пяти процентов. Данное правило существенности следует применять при

раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности".

Кроме того, если при формировании учетной политики организации

использованы иные допущения по сравнению с теми, которые изложены в тексте

ПБУ, организация также должна раскрыть эти допущения и причины их

применения в бухгалтерской отчетности.

3.4. Изменение учетной политики

Особо внимательно необходимо остановится на вопросах изменения учетной

политики. О том, насколько важное значение они приобретают в настоящее

время свидетельствует и то обстоятельство, что в ПБУ 1/98 указанным

вопросам посвящен самостоятельный раздел в отличие от предыдущего

документа, где они рассматривались вместе с другими аспектами учетной

политики.

В новом ПБУ 1/98 (п. 16) по сравнению с ПБУ 1/94, претерпел изменения

перечень случаев, когда возможно изменение учетной политики. Этот перечень

конкретизирует норму п.4ст.6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и

предусматривает следующие случаи, в которых может быть изменена учетная

политика организации:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов

по бухгалтерскому учету;

- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более

достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и

отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без

снижения степени достоверности информации;

- существенное изменение условий деятельности. Существенное изменение

условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией,

сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Как видно, перечень возможных вариантов изменений условий деятельности,

предусмотренных ПБУ 1 /98, не является закрытым.

ПБУ 1/98 (п. 16) уточнено также, что "не считается изменением учетной

политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов

хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших

место ранее, или возникли впервые в деятельности организации".

Изменения учетной политики оформляется соответствующей организационно-

распорядительной документацией, оно должно быть обосновано и вводиться с 1

января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Более подробно вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику будет

рассмотрен самостоятельно в разделе "Проблемы учетной политики"

Пункты 19-21 ПБУ 1/98 посвящены оценке и отражению в отчетности

последствий изменения учетной политики.

Последствия изменения учетной политики, оказавшиеся или способные

оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных

средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в

денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений

учетной политики производится на основании выверенных организацией данных

на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского

учета (см.п.19)

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением

законодательства Российской Федерации или нормативными актами по

бухгалтерскому учете, предусмотренному соответствующим

законодательством или нормативным актом.

Если соответствующее законодательства или нормативный акт не

предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики,

то они отражаются в общем порядке, предусмотренном п.21 ПБУ 1/98.

Суть указанного порядка состоит в следующем. Последствия изменения

учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на

финансовой положение, движение денежных средств или финансовые результаты

деятельности организации, "отражаются в бухгалтерской отчетности исходя их

требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме

случаем, когда оценка в денежном выражений этих последствий в отношении

периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной

надежностью.

При соблюдении указанного требования отражений последствии изменения

учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ

ведения бухгалтерского учета применяется с первого момента возникновения

фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий

изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в

бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за

периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При

этом никакие учетные записи не производятся" (п.21 ПБУ 1/98)

Другими словами, при изменении учетной политики требуется

соответствующий пересчет данных бухгалтерской отчетности за все предыдущие

отчетные периоды, которые включены в бухгалтерскую отчетность отчетного

периода. Если в бухгалтерской отчетности приведены данные только за один

предыдущий отчетный период, например, год, то в целях достижения

сопоставимости информации, соответственно , корректируются данные только

предшествующего года. Если представлены данные за два предшествующих

года, то - два и т.д.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения

учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может

быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения

бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной

деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Как было сказано выше, изменения учетной политики, оказавшие или

способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение

денежных средств или финансовые результаты деятельности организации

подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о

них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики;

оценку последствий в денежном выражении (в отношении отчетного года и

каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую

отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую

отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов,

предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в

пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

4. Методические аспекты учетной политики

4.1. Учетная политика по учету основных средств

С 1 января 1998г. вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету

"Учет основных средств" (ПБУ 6/97) утвержденное приказом Минфина РФ от 3

сентября 1997г. № 65-Н. Данное Положение устанавливает методологические об

основных средствах, находящихся в организации на правах собственности,

хозяйственного ведения оперативного управления и договора аренды. В

соответствии с пунктом 2.1. ПБУ 6/97 "... основные средства - часть

имущества используемая в качестве средств труда при производстве продукции,

выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в

течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл,

если он превышает 12 месяцев."

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие, силовые

машины и оборудования, измерительные и регулируемые приборы, устройства,

вычислительная техника, транспортный средства, инструмент, производственный

и хозяйственный инвентарь, принадлежности и др. Под сроком полезного

использования основных средств понимается период, в течение которого

использование объекта основных средств призвано приносить доход организации

или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок

полезного использования объекта основных средств определяется организацией

при принятии объекта и бухгалтерскому учету, то есть в составе основных

средств на счете 01 "Основные средства". Срок полезного использования

определяется самостоятельно организацией, если он отсутствует в технических

условиях или не установлен в централизованном порядке.

В соответствии с пунктом 8.2. ПБУ 6/97 организация в своей учетной

политике должна обязательно отразить:

- способ оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое

имущество, отличное от денежных средств;

- изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к

бухгалтерскому учету (в случае достройки, дооборудования, реконструкции и

частичной ликвидации);

- о принятых организацией сроках полезного использования основных

средств (по группам);

- об объеме основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по

договору аренды;

- о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений

по отдельным объектам основных средств

4.1.1. Начисление амортизации по основным средствам

Введение в действие с 1 января 1998г. ПБУ 6/97 предоставило предприятию

право выбора способа начисления амортизационных отчислений. Согласно ПБУ

6/97 начисление амортизации объектов О.С. производится одним из следующих

способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

- объему продукции (работ) (Приложение ).

Применение одного из способов начисления амортизации объекта О.С.

производится в течении всего срока его полезного использования

Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных

зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых

результатов и составления финансовой отчетности организации. Нужно

применять принцип соответствия доходов и затрат. Например, если доходы,

полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными

в течении срока его полезного использования, то применяется линейный способ

начисления амортизации. Когда же такие доходы больше или меньше в начале

срока полезного использования, применяют один из ускоренных или замедленных

способов начисления амортизации.

Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока

полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы

эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного

использования, как правила, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому,

широкое распространение получили способы ускоренного начисления

амортизации. Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь

с фактической величиной выпуска продукции в течении срока полезного

использования основного средства, наиболее точного соответствия между

доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления

амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно

начисления наибольших сумм амортизации в период низкого и увеличивать в

периоды большого объема выпуска продукции.

В случае когда невозможно предсказать с достаточной степенью надежности

динамику будущих доходов, метод начисления амортизации может быть выбран

исходы из простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение

учета. Величина амортизации отраженная в бухгалтерском учете, не всегда

совпадает с суммами амортизации, применяемыми в целях налогообложения .

Для этих целей величина амортизации может быть установлена как верхний

предел годовой ставки (в процентах) или путем установления нормативных

сроков службы по отдельных группам объектов основных средств.

Соответственно, способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для

целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей

бухгалтерского учета.

Таким образом, выбор способа начисления амортизации основных средстве

зависит от таких факторов, как необходимость приведения в соответствие

доходов и расходов для целей составления отчетности, величина затрат на

ведение бухгалтерского учета, а также ограничения, налагаемые на величину

амортизационных отчислений налоговым законодательством.

В 000 "Олегро-Ф" амортизационные отчисления на полное восстановление

исчисляются из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном

порядке норм (п.9 Положения о составе затрат. Единые нормы амортизационных

отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства

СССР от 21.10.90г. № 1072), то есть традиционным линейным способом.

Чтобы правильно выбрать стратегию начисления амортизации, необходимо

разобраться в механизме действия каждого из четырех предложенных Положением

способов. 000 "Олегро -Ф" в 1999г. был приобретен объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 120.000

руб., полезный срок использования 5 лет.

Линейный способ. При данном способе расчета ежегодные амортизационные

изменения отчисления составляют 20% балансовой суммы. Результаты расчета

приведены в таблице 2.

Таблица 2

Расчет начисления амортизации при линейном способе.

|Год |Балансовая |Норма |Сумма амортизации,|

|эксплуатации|стоимость, руб. |амортизации, % |руб. |

|2000 |120.000 |20% |24.000 |

|2001 |120.000 |20% |24.000 |

|2002 |120.000 |20% |24.000 |

|2003 |120.000 |20% |24.000 |

|2004 |120.000 |20% |24.000 |

Предлагается график распределения амортизации по годам (рис.1), где

Рис.1.График распределения амортизационных отчислений при расчете

амортизации линейным способом.

Способ уменьшаемого остатка. При этом способе расчета согласно ПБУ 6/97

годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из

остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и

нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования

этого объекта. В этом случае, принимая на учет тот же объект, распределим

годовую норму амортизации следующим образом (таб.3).

Таблица 3.

Расчет начисления амортизации способом уменьшаемого остатка

.

|Год |Балансовая |Норма |Сумма |

|эксплуатации |стоимость, руб. |амортизации, % |амортизации, |

| | | |руб. |

|2000 |120.000 |20 |24.000 |

|2001 |96.000 |20 |19.200 |

|2002 |76.800 |20 |15.360 |

|2003 |61.440 |20 |12.288 |

|2004 |49.152 |20 |9.830 |

Согласно данным таб.3 срок полезного использования объекта кончился, а

недоамортизовано 32,7% его стоимости, к тому же, если объект продолжает

функционировать, согласно норме, принятой в анализируемом документе,

амортизация продолжается. Поэтому, в этом случае, или срок полезного

использования был выбран неправильно, или будет использоваться морального

устаревшее оборудование. Выбирая этот способ начисления амортизации,

предприятие заранее планирует, что при списании объекта основных средств

прибыль будет значительно уменьшаться.

График распределения амортизации по годам эксплуатации (рис.2)

показывает, что большую ее часть (по сумме, равной начисленной линейным

способом) предприятие начисляет в первый год эксплуатации, когда, видимо,

больше всего нуждается в занижении стоимости продукции, а затем постепенно

уменьшает начисления

Рис.2 График распределения амортизационных отчислений при расчете

амортизации способом уменьшаемого остатка.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования. В этом случае предлагается исходить из первоначальной

стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет,

остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока

службы объекта. Для 5-летнего срока полезного использования объекта

числитель в первый год равен 5, во второй 4 ..., а знаменатель

1+2+3+4+5=15. Начисление амортизации производится следующим образом

(таб.4).

Таблица 4.

Расчет начисления амортизации способом списания по сумме чисел лет

полезного использования

.

|Год |Балансовая |Норма |Сумма |

|эксплуатации |стоимость, руб. |амортизации, % |амортизации, |

| | | |руб. |

|2000 |120.000 |5 /15 |39.996 |

|2001 |120.000 |4 /15 |72.000 |

|2002 |120.000 |3 /15 |96.000 |

|2003 |120.000 |2 /15 |111.996 |

|2004 |120.000 |1 /15 |120.000 |

График амортизационных отчислений при применении способа суммы чисел

лет показан на рис.3.

Рис.3 График распределения амортизационных отчислений при расчете

амортизации способом суммы чисел лет.

Из рис.3 видно, что самые большие отчисления приходятся на первые годы

эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма

амортизационных отчислений довольно резко падает. Применение этого способа

может оказаться полезным 000 "Олегро -Ф", так как у организации на балансе

небольшое количество основных средств. Это позволит им минимизировать

налоги, что немаловажно, но и за счет высвобождаемых средств приобрести

необходимое количество основных средств. К тому же, 000 "Олегро-Ф" впускает

дверные блоки и товары народного потребления, пользующиеся спросом, поэтому

можно предположить, что и цена их допускает дополнительное включение в виде

амортизаци5онных отчислений.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

заключается в начислении амортизации исходя их натуральных показателей

объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости

основного средства и предполагаемого объема продукции за весь срок

полезного использования. Этот показатель, имея прямую зависимость от

количества продукции, щадяще влияет на цену, более верно отражает степень

реального износа. Удобен этот способ в случаях, когда известны возможности

эксплуатации данного объекта в зависимости от общей производительности.

В таб.5 показан расчет амортизационных отчислений при балансовой

стоимости станка 120.000руб., ожидаемом объеме выпуска продукции за весь

срок использования 10.000 единиц, амортизации за единицу продукции 12 руб.

Таблица 5.

Расчет амортизации при применении способа начисления амортизационных

начислений пропорционально объему выпуска продукции

|Год |Балансовая |Объем выпуска |Начисленная |Сумма |

|эксплуатац|стоимость, |в год, ед. |амортизации |амортизации, |

|ии |руб. | |за год, руб.|руб. |

|2000 |120.000 |3.000 |36.000 |36.000 |

|2001 |120.000 |4.000 |48.000 |84.000 |

|2002 |120.000 |1.500 |18.000 |102.000 |

|2003 |120.000 |800 |9.600 |111.600 |

|2004 |120.000 |700 |8.400 |120.000 |

График распределения амортизационных отчислений в этом случае будет

идентичен графику выпуска продукции. Срок полного переноса стоимости

зависит от степени эксплуатации станка.

Увеличение годового выпуска продукции влечет за собой пропорциональное

увеличение амортизационных отчислений, что видно при сопоставлении рис. 4 и

5

Рис.4 График выпуска продукции.

Рис.5 График распределения амортизационных отчислений при

расчете амортизации пропорцио-

нально объему выпуска продукции.

Сравнительный анализ перечисленных способов начисления амортизации с

помощью графиков показывает, что самым экономически обоснованным является

способ начисления пропорционально объему продукции. Если предприятию

экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость

объекта, то можно выбрать способ списания по сумме чисел лет полезного

использования.

Кроме того, организации вправе принять так называемую ускоренную

амортизацию основных средств. Под ускоренной амортизации понимается более

быстрое по сравнению с общеустановленным в центральном порядке сроком

перенесения стоимости объектов основных средств. Порядок применения

ускоренной амортизации предусмотрен постановлением Правительства РФ от 19

августа 1994г. № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и

переоценке основных фондов" [177.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8