Бухгалтерский учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств

Введение:

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия

складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов:

снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов),

производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются

одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные

средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на

промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении.

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем,

какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и

производственных отношений.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по

бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О

бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет

основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в

действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по

учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в

Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге

на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в

технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в

своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют

производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства

поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в

результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого

восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия;

выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности

дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения

основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения

простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения

новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска

продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных

фондов).

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за

рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Цель данной работы - рассмотрение вопросов учета основных средств;

выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных

средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета. В ней

дается детальная классификация и структура основных средств, а также

представлена оценка основных средств.

Глава I. положения по учету основных средств предприятия.

1. Основные средства как объект учета.

Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, предприятие

должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая

сроком службы более года, именуется основными средствами.

Учет основных средств регламентируется «Положением по бухгалтерскому

учету основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001

г. № 26н (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому

учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20 июля 1998

г. № 33н (в ред. От 28.03.2000г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

(утв. Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) определяет основные средства

как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве

продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления

организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный

операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся:

. здания

. сооружения

. рабочие и силовые машины и оборудование

. измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная

техника

. транспортные средства

. инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и

принадлежности

. рабочий

. продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения

. внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на

коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие

мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных

средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и

другие природные ресурсы).

К основным средствам относится земля, объекты природопользования, здания и

сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная

техника, транспортные средства и т.п.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект –

законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно –

обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые

функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из

нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая

их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств

необходимо единовременное выполнение следующих условий:

a) использование в производстве продукции, при выполнении работ или

оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

b) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного

использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного

операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

c) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

d) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого

использование объекта основных средств приносит доход организации. Для

отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется

исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),

ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

2. Классификация основных средств и их оценка.

Классификация основных средств производится в соответствии с

Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением

Госстандарта РФ от 26.12.94г № 359.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие вещественно – натуральную форму, так называемые материальные

основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды

(нематериальные активы).

Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе «Внеоборотные

активы» по статье «Основные средства» с расшифровкой: «земельные участки и

объекты природопользования», «здания, машины и оборудование», т. е. четко

выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие – так называемые «рукотворные

основные средства» (здания, машины и т. п.);

б). Без участия человека – так называемые «нерукотворные

основные средства» (земельные участки и объекты

природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность,

операции с недвижимым имуществом, информационно – вычислительное

обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению

функционирования рынка и т. п.).

4. Группы.

Перечень групп установлен Общероссийским классификатором основным

фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и

кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской

Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов.

ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды.

Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1) здания;

2) сооружения;

3) машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) жилища;

6) вычислительная техника и оргтехника;

7) транспортные средства;

8) инструмент;

9) производственный и хозяйственный инвентарь;

10) рабочий, продуктивный и племенной скот;

11) многолетние насаждения;

12) прочие виды материальных основных фондов.

Пункт 2.2 ПБУ 6/01 и Положение по ведению бухгалтерского учета и

отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. В то же время, в

обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:

- капитальные вложения в коренное улучшение земель и в

арендованные объекты;

- земельные участки, объекты природопользования;

- капитальные вложения в многолетние насаждения.

5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе

производства:

а) промышленно – производственные;

б). производственного назначения других отраслей народного

хозяйства;

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном процессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации,

функционирующие;

б). Бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые

(например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и

предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации

объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

Оценка основных средств производится согласно Положению по

бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом

Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н).

1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости.

2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,

признается сумма фактических затрат организации на приобретение,

сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную

стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных

законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление

основных средств являются:

. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

(продавцу);

. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по

договору строительного подряда и иным договорам;

. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением основных

средств;

. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие

аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением

(получением) прав на объект основных средств;

. таможенные пошлины;

. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением

объекта основных средств;

. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через

которую приобретен объект основных средств;

. начисленные до принятия объекта основных средств к

бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они

привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого

объекта;

. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,

сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или

изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные

расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с

приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств

определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,

возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,

эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой,

выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской

задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по

официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к

бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,

исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее

погашения.

Отражение в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при

приобретении основных средств, и НДС с них зависит от того, когда возникает

суммовая разница — до или после ввода приобретенных основных средств в

эксплуатацию. Также надо учитывать, имеет ли оно производственное или

непроизводственное назначение и как используется основное средство: при

производстве и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, или не

подлежащей налогообложению данным налогом.

3. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в

уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная

оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если

иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по

договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная

стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

5. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,

предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными

средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих

передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих

передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в

сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость

аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или

подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств,

полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение

обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из

стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются

аналогичные объекты основных средств.

6. В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в

соответствии с пунктами 2, 3, 4 и 5, включаются также фактические

затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние,

пригодное для использования.

7. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение

земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,

относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям,

независимо от даты окончания всего комплекса работ.

8. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому

учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных

законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому

учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30

марта 2001 г. N 26н).

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они

приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,

дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки

объектов основных средств.

9. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало

отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных

средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или

прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует

учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы

стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском

учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей

(восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки

зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта

основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие

отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве

операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного

периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки

относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки

объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала

организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта,

проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки

объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал

организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные

периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного

расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с

добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль

организации.

10. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении

выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета

суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской

Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому

учету.

Первоначальной стоимостью для объектов основных средств считается:

. для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства —

сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным

способом — фактическая себестоимость их возведения;

. для оборудования — величина затрат на приобретение, включая

расходы на доставку, монтаж, установку и т.п.;

. для объектов основных средств, поступивших безвозмездно — их

стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с

добавлением в необходимых случаях затрат на доставку и установку

объекта;

. для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за

плату — фактические затраты на приобретение, доставку и

установку.

Стоимость строительства или приобретения основных средств по рыночным

ценам, действующим на определенную дату, называется восстановительной. Она,

как правило, используется для расчета цены выкупа при долгосрочной аренде

(лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).

Первоначальная стоимость основных средств (восстановительная, если

проводилась переоценка), отражаемая в бухгалтерском учете, также называется

балансовой стоимостью.

Остаточная стоимость основных средств — это их балансовая стоимость за

вычетом износа в денежном выражении.

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные

части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и

принятых к учету в условной оценке.

3. Формы первичных документов по учету основных средств.

Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его

оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» содержит

формы первичных документов, необходимые для правильного оформления операций

с основными средствами.

Учет основных средств ведется на основании следующих первичных документов:

. акт приемки-передачи основных средств, накладная на внутреннее

перемещение основных средств;

. акт приема-передачи отремонтированных, реконструированных и

модернизированных объектов;

. акт о ликвидации основных средств;

. акт о ликвидации автотранспортных средств, инвентарная карточка учета

основных средств;

. карточка учета движения основных средств, инвентарный список основных

средств;

. инвентарная книга учета основных средств.

Поступление основных средств оформляется актом приемки, который

составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем

предприятия.

В акте приемки указываются:

. характеристика объекта основных средств;

. его местонахождение;

. источник финансирования его приобретения;

. год выпуска или постройки;

. дата ввода в эксплуатацию;

. результаты испытания и т.д.

Одновременная приемка (оприходование) однотипных инструментов, станков,

хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость,

может оформляться одним актом.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается

инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации

объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись

краской и т.д.). Не допускается присвоение инвентарных номеров списанных

объектов основных средств вновь поступившим объектам, так как это может

привести к ошибкам в учете.

Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка

с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем

(первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных

отчислений, величина износа на момент приемки).

Глава II. Организация бухгалтерского учета основных средств.

1. Учет наличия и поступления основных средств.

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих

способов:

1.Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;

2.Сооружением и изготовлением;

3.Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

4.Безвозмездным получением;

5.В других случаях.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих

предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01

«Основные средства».

Страницы: 1, 2