Бухгалтерский учет 2003 лекции

Бухгалтерский учет 2003 лекции

Лекция 1

Методы бухгалтерского учёта.

Методы ведения бухгалтерского учёта на предприятии регламентируются

положениями по ведению бухгалтерского учёта, утвержденными Федеральным

законом № 129 от 21.11.96 г. и № 123 от 23.07.98 г.

1. Строгое документирование хозяйственных операций.

Основаниями для записи в регистрах бух учета являются первичные

документы, фиксирующие факт свершения хозяйственной операции.

2. Стоимостная оценка хозяйственных средств.

Оценка имущества, источников его формирования и обязательств

предприятия в бух учете осуществляется в денежном выражении в валюте

РФ (руб., коп)

Методы оценки устанавливаются законодательством РФ.

3. Инвентаризация, которая заключается в сверке фактического наличия к

оприходованному количеству имущества и денежных обязательств в целях

обеспечения достоверности данных бух учета.

Количества инвентаризации и сроки их проведения устанавливаются самим

предприятием, кроме тех случаев, когда оно устанавливается

законодательством.

Перед составлением в договоре отчетности, при смене материально-

ответственных лиц, при установлении факторов хищения или недостатке

материальных ценностей, в случае стихийного бедствия, в случае

ликвидации или реорганизации предприятия.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия с

данными бух учета регулируются следующим образом:

Материальные ценности, оказавшиеся в излишке подлежат

оприходованию, их стоимость относится на финансовые результаты

предприятия, т.е. в данном случае на увеличение прибыли.

Убыль ценностей в пределах установленных норм убыли списывается

по письменному распоряжению руководителей предприятия на издержки

производства и обращения. Недостача ценностей сверх установленных норм

убыли или если нормы убыли отсутствуют – относятся на возмещение

виновными лицами. В тех случаях, когда виновные лица не установлены –

убытки от недостачи или порчи имущества относятся на финансовые

результаты предприятия, но уже на увеличение убытка.

4. Калькуляция себестоимости выпускаемой продукции, т.е. за счёт затрат,

связанных с производством и реализацией продукции. Себестоимость

калькулирует как по всему предприятию в целом, так и по отдельным

видам продукции, в том числе на единицу продукции. Калькуляция

себестоимости составляется по отдельным статьям затрат.

5. Составление баланса, который заключается в учете имущества и

источников его формирования на определенную дату.

Баланс представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей. В левой

части, которая называется активной (А), учитывается имущество,

находящееся в собственности предприятия по его видам. В правой части,

которая называется пассивной (П), отражаются источники формирования

имущества. Итог (валюта) актива и пассива баланса равна между собой.

Баланс является методом контроля правильности ведения бух учета на

предприятии.

6. Метод двойной записи по счетам бух учета.

С помощью него отражается движение имущества и источников его

формирования одновременно на 2-х счетах. Счет бух учета – это элемент

данного метода, представляющий собой способ текущего отражения

экономической группировки и оперативного контроля за имуществом.,

источниками его формирования и хозяйственными операциями. На каждый

вид имущества и источниками открывается отдельный счет. Открыть счет –

это, значит, дать ему наименование по виду объекта учёта и записать

(если оно есть) сальдо (остаток) на начало отчетного периода. Перечень

счетов, используемых в бух учете предприятий всех видов деятельности

не зависимо от организационно-правовой формы и формы собственности за

исключением бюджетных и кредитных учреждений приводятся в плане счетов

бух учета, утвержденным приказом Минфин РФ от 21 октября 2000 г. за №

94 Н. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки

фактов хозяйственной деятельности. В нем приведены наименования и коды

синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов или счетов 2-го порядка.

Графически счет представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей:

левой, которая называется дебет и правой – кредит.

Д – т К – т

Сальдо н. 50

Оборот

Сальдо к.

Все счета, указанные в плане м/о подразделить на 2-е основные группы:

1. Активные счета, предназначенные для учета имущества, находящиеся

в

собственности предприятия по его составу и размещению (счет 01 –

осн средства, 04 - нематериальные активы)

2. Пассивные счета, предназначенные для учета источников

формирования имущества и обязательств предприятия по их целевому

назначению ( 68 – расчеты по налогам и сборам, 70 – расчеты с

персоналом по оплате труда, 80 – уставной капитал, 83 –

добавочный капитал)

Кроме этих 2-х групп в бух учете выделяются:

1. Активно – пассивные счета, которые в зависимости от

учитываемого объекта и записи остатка по дебету и кредиту м/т

принимать как активный так и пассивный характер

2. Результатные счета – отражают фин результат производственно-

хозяйственной деятельности. Эти счета Никогда не имеют остатка.

90 – продажа

К активно – пассивным счетам относятся:

60 – расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 – расчет с покупателями и заказчиками

71 – расчет с подотчетными лицами

3. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о

наличии и движении имущества не принадлежащего предприятию, но

временно находящемуся в его распоряжении. Отражение в балансе

остатка по этим счетам не производится. Учет на них ведется не

двойной, а простой записью. Хотя все счета имеют одинаковое

графическое строение, назнач-е дебитовой и кредитовой сторон в А

(активной) и П (пассивной) различны.

А

|Д-т |К-т |

|Сальдо начальное показывает остаток | |

|имущества на начало отчетного | |

|периода. | |

|По дебету отражаются хозяйственные |По кредиту отражаются операции, |

|операции вызывающие увеличение |вызывающие уменьшение имущества в |

|данного вида имущества в отчетном |отчетном периоде |

|периоде. (операции связанные с | |

|поступлением) | |

|Дебитовый оборот – это сумма всех |Кредитовый оборот – это сумма всех |

|хозяйственных операций за отчетный |операций по кредиту за отчетный |

|период |период. |

|Сальдо конечное показывает наличие | |

|имущества на конец отчетного периода| |

| | |

| | |

|Сд к = Сд н + об Д-ту – об К-ту | |

П

|Д-т |К-т |

| |Сальдо начальное показывает остаток |

| |соответсвующего источника на начало |

| |отчетного периода. |

|По дебету отражаются операции |По кредиту отражаются операции, |

|связанные с уменьшением в отчетном |связанные с их увеличением в |

|периоде. |отчетном периоде. |

|Дебитовый оборот |Кредитовый оборот |

| |Сальдо конечное показывает остаток |

| |имущества на конец отчетного периода|

| | |

| | |

| |Сд к = Сд н + об К-ту - об Д-ту |

Сальдо всегда записывается по основной стороне счета. У А – по дебиту, у П

– по кредиту.

У А счетов не м/т получится остатка со знаком «-». Минимальная величина

остатка – 0.

У П счетов м/т получится «-» остаток который пишут по кредитовой стороне

счета, но красным цветом.

Схема результатного счета.

90

|Д-т |К-т |

|Суммарное НДС, себестоимость |Суммарная выручка от реализации |

|производства и реализации продукции.|продукции вместе с НДС |

|Т.о. это затраты. | |

| | |

|Прибыль (если К>Д) |Убыток (если Д>К) |

|об Д-ту |об К-ту |

Схема активно-пассивного счета.

А-П

|Д-т |К-т |

|Сд н – суммарное дебит задолженность|Сд н – суммарная кредитовая |

|на начало отчетного периода |задолженность на начало отчетного |

| |периода |

|По дебету отражается хоз операции |По кредиту отражается хоз операции |

|связанные с увеличением дебит |связанные с увеличением кредит |

|задолженности и уменьшением |задолженности и уменьшением |

|кредитовой в отчетном периоде |дебитовой в отчетном периоде |

|Об-т Д-ту |Об-т К-ту |

| | |

|Дебит – это когда п/п-тию должны |Кредит – это когда п/п-тие должно. |

|Сд к – суммарная дебит задолженность|Сд к – суммарная кредит |

|на конец отчетного периода |задолженность на конец отчетного |

| |периода |

Проверка правильности записи для А-П.

Сд к (к-ту) = Сд н (к-ту) + об (к-ту) – об (Д-ту) + Сд к (Д-ту) – Сд н (Д-

ту)

Сд к (д-ту) = Сд н (д-ту)+ об (д-ту) – об (к-ту) + Сд к (к-ту) – Сд н (к-

ту)

Лекция 2

Метод двойной записи.

При использовании этого метода сумма любой хозяйственной операции

отражается в учете на 2-х взаимосвязанных экономическим содержании счетах,

а именно по дебиту одного счета и к-ту другого.

Счета на котором отражается одна хозяйственная операция называется

корреспондирующими (корреспондентскими). Для составления бухгалтерской

проводки необходимо следующие рассуждения:

1. Какие явления вызывает данная хоз операция, т е определить

объекты в которых произойдут изменения величины имущества

или источников его формирования и характер этих изменений.

2. Определить какие счета участвуют в данной хоз операции

3. К какой группе относятся корреспондентские счета.

4. На какой стороне счета отражаются увеличение или уменьшение

объекта учета.

5. Составить бухгалтерскуб проводку.

Пример: С р/сч в кассу поступило наличными 5000 руб.

Д-т 50 К-т 51 – 5000 руб

Из кассы выплачено зар плата в сумме 15 000 руб

Д-т 70 К-т 50 – 15 000 руб

Значение двойной записи.

1. С её помощью осуществляется экономический контроль за учетными

записями, т е по корреспонденции счетов м/о определить характер и

наименование операции без пояснительного текста.

2. Осуществляется арифметическая проверка данных бух учета, в виду

суммы каждой хоз операции записывается одновременно по дебету

одного счета и кредиту другого, то итоги оборотов по дебиту и

кредиту всех счетов за отчетный период должны быть равны м/у собой.

Виды бухгалтерских проводок.

1. Простые проводки. В этом случае Д-т одного счета

корреспондируется с кредитом другого, т е в корреспонденции

участвуют только 2-а счета.

2. Сложные проводки. При их написании Д-т одного счета м/т

корреспондируется с кредитом нескольких счетов и наоборот.

Д-т 68 К-т 51 (перечисление налога в бюджет каких

нибудь)

Д-т 69 К-т 51 (перечисление единого соц налога)

Д-т 60 К-т 51 (оплата поставщику)

Д-т 50 К-т 51 (поступление в кассу наличных денег)

3. Отрицательные бух проводки (сторнированные).

В ряде случаев для исправления допущенной в учетной записи

ошибки, а также, когда обычная запись уменьшения величины

объекта учета искажает экономическое содержание операции хотя

при этом не изменяется арифметический результат применяется

отрицательная бух проводка, сделанная методом «красного сторно».

Сущность метода в том, что сумма уменьшения записывается на

той стороне счета на которой как правило фиксируется увеличение

объекта учета, но красным цветом как бы «-» числом. И при

подсчете оборота такая запись вычитается из общей суммы.

Схема учетного процесса на предприятии.

Весь учетный процесс м/о разбить на 3 составляющие:

1. Первичный учет

2. Текущий

3. Обобщение учетных данных

1. Первичный.

Все хоз операции проводимые предприятием должны быть подкреплены

оправдательными учетными документами, которые и являются основой

первичного учета.

Первичные бух документы должны содержать все необходимые реквизиты.

Только в этом случае они являются действительными. Для большей части

первичных документов такими реквизитами являются:

- наименование документа

- дата составления документа

- наименование организации от имени которой составляется документ

- содержание хоз операции

- измерители в натуральном и денежном выражении

- наименование должностей лиц, подписывающих документ

- личная подпись указанных лиц и их расшифровка (ФИО)

- печать организации, если этого требует закон

Первичный документ должен составляться в момент свершения хоз

операции или сразу же после этого. Первичные документы м/т иметь

унифицированную или произвольную форму.

Унифицированные первичные документы разрабатываются Минфин РФ и

используются организациями и п/п-тиями без изменения.

Произвольная форма первичных документов предприятия м/т видоизменятся

и разрабатываться произвольно.

Внесение изменений (исправлений) в кассовые и банковские первичные

документы не допускаются. В остальных документах исправления сделанные

корректорным способом заверяются личными подписями лиц ранее его

подписывавшими, дата внесения исправления и если это необходимо то печать

п/п – тия.

В бухгалтерии первичные документы:

1. проверяют по форме и содержанию

2. расценивают или таксируют их т е производят денежную оценку товарно-

материальных ценностей указанных в документе.

3. группируют т е осуществляют подбор однородных документов в пачке и

подводят по ним общие итоги за весь период. На основе пачки перв

документов составляется сводная ведомость.

4. различают или контируют т е определяют корреспонденцию счетов по

каждой хоз операции отраженной в документе. Затем данные заносятся в

счета аналитического и синтетического учета, а использованные

документы сдаются в архив. Путь перв док-та от момента их выписки и до

сдачи в архив на хранение наз-ся документооборотом.

Лекция 3

Текущий учёт.

Он осуществляется с помощью счетов бух учета в целях повседневного

контроля за производственно хозяйственной деятельностью предприятия. Он

представляет информацию характеризующую состояние не только отдельных

объектов учета, но и их элементов и поэтому ведется в 2-х направлениях.

1. Синтетический учет который осуществляется на синтетических

счетах 1-го порядка и дает сводные обобщающие данные о

состоянии каждого объекта бух учета. Синтетические счета имеют

единую табличную форму, их количество определяется кол-вом

объектов учета на предприятии, а код наименования и основные

корреспонденции планов счетов бух учета.

2. Аналитический учет который ведется на аналитических счетах 3-

го порядка и дает подробную информацию о состоянии каждого

элемента объекта учета. Аналитические счета имеют

многообразную форму которая определяется содержанием объекта

(ведомости, журналы, карточки и т.д.)

Между счетами синт и анал учета существует тесная связь:

1) и те и др выполняются на основании первичных документов

2) сальдо одного синт счета = сумме остатков по всем анал счетам к

ниму относящимся

3) оборот по кредиту или дебиту одного синт счета д/б равен сумме

оборотов по дебиту или кредиту всех анал счетов к ниму

относящихся.

4) если синт счет А, то и анал – ие счета относящиеся к нему тоже

и наоборот.

Хоз операции на основе первичных документов фиксируются сначала

в регистрах синт учета, а затем в регистрах анал учета.

Закрываются в конце отчетного периода учетные регистры в

обратном порядке.

М/у 1 и 2 существует учет с помощью суб счетов или счетов 2-го

порядка, находящихся между синт и анал учетом. С его помощью

осуществляется доп учет по укрупненным однородным группам

отдельных объектов учета. Формы суб счетов также табличны,

перечень их и наименование определены планом счетов бух учета в

отдельных случаях такое право предоставляется самим

предприятиям.

3. Обобщение данных текущего учета представляет собой

совокупность способов контроля за правильностью данных по

счетам бух учета. К основным регистрам этого направления учета

относятся оборотные ведомости по счетам синт или анал учета,

шахматная оборотная ведомость по счетам синт учета, сальдовая

оборотная ведомость синт учета и наконец баланс.

|№ счета |Сд н |Оборот за отчетный |Сд к |

| | |период | |

| |По Д-ту |По К-ту |По Д-ту |По К-ту |По Д-ту |По К-ту |

| | | | | | | |

|01 | | | | | | |

|… | | | | | | |

| | | | | | | |

|99 | | | | | | |

|Итого |SСд н |SСд н |Sоб по |Sоб по |SСд к |SСд к |

| |по Д-ту |по К-ту |Д-ту |К-ту |по Д-ту |по К-ту |

В приведенной оборотной ведомости д/б 3 пары = м/ собой итог:

1. SСд н (Д-ту) = S Сд н (К-ту)

2. Sоб по (Д-ту) = S об по (К-ту)

3. SСд к (Д-ту) = S Сд к (К-ту)

Неравенство хотя бы в одной паре свидетельствует об ошибке при

составление ведомости или при подсчете остатков на синт счетах или же при

записи хоз операций на них.

Оборотн ведомости составляются и по анал счетам, но их форма носит

произвольный характер, зависящий от конкретного объекта учета.

По данным баланса осуществляется контроль за наличием и структурой

имущества и источников его формирования, а также для фин состояния и

платежеспособности предприятия.

Все хоз операции предприятия по своему влиянию на стороны делятся на 4-

ре:

1. вызывают изменение только в А баланса. Одна статья его

увеличивается, а другая уменьшается, т.е. видоизменяется состав

имущества без изменения общей его стоимости. Итог баланса при этом

не меняется. К этому типу относятся все операции по использованию

материальных ценностей в процессе производства, выпуска готовой

продукции, её отгрузки, оплате приобретаемых мат ценностей,

получении различных денег с расчетного счета в кассу и наоборот

сдача их в расчет счет из кассы.

2. вызывает изменение только в П баланса. Одна его статья увелич, а

другая уменьшается, т.е. видоизменяется соотношение источников

формирования имущества предприятия. Итог баланса при этом const. К

этому типу относятся операции связанные с начислением различных

выплат за счет чистой прибыли предприятия, удержанными из зарплаты

предприятия и др.

3. вызывает изменение в А и П баланса одновременно в сторону

увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму

Страницы: 1, 2, 3, 4