Бухгалтерский учет

МЦ. В результате средняя себестоимость ед. конкретного вида мат-ов исп. для

опред. факт. себестоимости мат. ресурсов, спис. на издержки производства и

ост. в наличии.

Предприятие при формировании уч. политики имеет возм. выбора метода

оценки ПЗ любой вариант может быть выбран, но ни один из этих вариантов не

является идеальным.

Использование FIFO позволяет остав. ПЗ показывает по себест. наиболее

близкой к тех. затратам на их приобретен., так как оценка произв. по

времени посл. закупок. В условиях инфляции повышения цен при исп. FIFO не

обеспеч. должное соотв. текущих расходов и доходов. т.к. заниж. себест.

мат. ресурсов и завыш. прибыль от реализац. прод.

Метод LIFO наоборот дает большую себестоимость мат. затрат и при

сопоставлении доходов от реализации с себестоимостью позв. показывать

меньшую прибыль в отчетности. Оценка оставшихся мат-ов по LIFO приводит к

занижению их стоимости при сущ. тенденции роста цен.

Оценка ПЗ по методу средней себестоимости или на основе уч. цен с

отклонениями в большей мере сглаж. колебания цен, но эти цены менее

эффективны при пинятии решений.

При выборе метода осн. проблема: как точнее увязать издержки пр-ва с

доходами отреализации и оценить произв. запасы на конец периода по

стоимости, соотв. рыночной конъюнктуре.

Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не

может в течение года произв. изменяться. Только при наличии серьезных

оснований предприятия может изменить метод, указав причины и последствия в

прилаг. записке.

МЦ, на которые в течение года снизилась стоимость либо они морально

устарели или потеряли первоначальное качество, отраж. в бух. баллансе по

цене возм. реализации, если она ниже первоначальной цены, а разница

списывается на фин. результаты.

Концепция оценки ПЗ, предлаг. межд. стандартами по БУ, в т.ч. и в

системе GAAP, исходят из необходимости предусмотреть возм. негативные посл.

оценки матер. в их влиянии на результаты хоз. деятельности; эта концепция

предусматривает, что в отч. бух. баллансе об. средства оцениваются по мин.

возм. стоимости при сравн. покупных цен и рыночных цен на аналог. МЦ к

моменту сост. баланса. Для баланса выбир. меньшая оценка; при получ. отриц.

разницы, она спис. на прибыль.

Международные стандарты предусм. различные варианты оценки ПЗ.

3. Для обеспечения производства сырьем и материалами на предприятии

осуществляется постоянное пополнение производственных запасов: за счет

поставщиков собств. производства, от ликвидации основных средств и т.д.

Основной источник - закупка у поставщиков.

Предприятие заключает договоры с поставщиком, где указаны:

- номенклатура

- качество

- сроки и размер поставок

- порядок рассчетов

- права и обязанности сторон

- т.д.

Оперативный учет заключения договоров и контроль за из выполнением

осуществляется отделом материально-технического снабжения.

Поставщик высылает рассчетные и сопроводительные документы: счета-

фактуры, трансп. документы и т.д.

Для контроля за пост. материальных ценностей все рассч. и тов.

документы регистрируются в отделе снабжения в журнале учета поступления

грузов. Рассчетные документы либо акцептуются либо дается мотивированный

отказ. После проверки и регистрации рассч. документы перед. в бухгалтерию.

Дается распоряжение экспедитору на доставку материальных ценностей.

На получение грузов у поставщика экспедитору выдается доверенность.

все данные о выдаче и расписке в получении доверенности фиксируются на

корешке доверенности или в журнале.

Приб. грузы - по весу 1 количеству мест в соответствии с документами.

При обнаружении повреждений пломб. тары и т.д. составляется коммерческий

акт, что является основой для претензий к поставщику.

При приобретении ПЗ возможны случаи неотфактур. поставки - по которым

рассчетные документы не выданы.

Если документы акцепт., а материалы не поступили, они считаются

материалы в пути.

Ошиб. привезенные материалы или материалы не по договору приним.

предприятием на ответное хранение.

Экспедиторы привозят мат-ы и сдают их зав. складом, который проверяет

соотв. товара сопровод. документам и оформл. приемку выпиской прих.

ордеров, где указ. наименование поставщика, N склада, наименованиеи

номенклатура номера материалов, количество, цена, сумма.

Прих. ордера могут быть однострочными и многострочными (неск.

материалов от одного и того же поставщика).

В целях сокращения количества перв. документов разреш. оформл. приемку

без выписки приемных ордеров при отсутствии расхождений. На документах

поставщика проставлен штамп, сод. основные реквизиты прих. ордера.

Также может исп. тов. трансп. накладная как прих. документ.

МЦ, имеющие количественные или качественные расхождения оформляются

актом о приемке материалов, который составлен комиссией с участием зав.

складом, поставщика или третьего лица. В акте указ. наименование

поставщика, N склада, наименование материалов, их номера, количество,

качество факт. материалов и материалов по сопроводительным документам.

Расхождения показ. в этом же акте.

Акт сост. в двух экземплярах: 1-ый исп. для оприх. факт. прин. мат-ов,

2-ой перед. отделу снабж. для оформления претензий поставщику.

Этим же актом оформл. неотфактурн. материалы.

При переходе к рын. отношениям увел. объем сделок, совршенных между

юридическими и физическими лицами по поводу приобретения МЦ за наличный

рассчет. МЦ приобр. за нал. деньги в магазинах и т.д. подотч. лицо перед.

зав. складом, который выписывает прих. ордера в общем порядке.

Пи составлении авансового отчета должны быть приложены документы

подтвержд. покупку-чеки магазинов, акты купли-продажи при приобретении

материалов: излож. соверш. хоз. опер., цены и т.д.

Поступление материалов от собств. цехов, а также оприх. отходов

производства и возврат неисп. материалов и пост. мат-ов от ликвид. основных

средств оформл. накладными по внутрен. перемещен. в 2-ух экземпл. - 1-ый

остается в цехе, 2-ой направл. складу и скл. в качестве прих. документа.

После оприх. МЦ все документы по приходу перед. зав. складом в

бухгалтерию. Данные пих. документов исп. для формир. показат. по поступл.

мат-ов и отраж. их в БУ.

При журн.-ордерной форме учета при операциях по приобретен. МЦ в

зависимости от источников поступления примен. журнал-ордер 6 (от

поставщиков), 7 (через под. лиц) и 10/1 (собств. изготовления, отходы и

т.д.).

При исп.ВТ сост. машинограммы аналог. содержания. Осн. сод. регистр.

отраж. опер. заготовл. с приобрет. МЦ и рассчетов с поставщиками.

В уч. регистрах от поставщиков записи вид. лин. позиц. способом от

каждого поставщика: наим. и номер счета поставщика, общая сумма по расч.

документу и дается разбивка этой суммы по дебетуемым счетам, в отд. графе

отраж. сумма НДС, указ. в рассч. документах, стоимость МЦ по уч. ценам, а

на осн. банк. выписок делается отметка об оплате счетов поставщиков.

Пост. в отчетном месяце мат. ценности, по которым не предъявлены рассч.

документы, отраж. по учетным ценам как на складе, так и в отнош. задач.

Вместо номера счета прост. буква Н - неотфактурн. поставки.

При пост. рассч. документов произвед. записи ст. и делаются новые

записи в соответствии с полученными документами.

В уч. регистрах отраж. мот-ы в пути. Их стоимость опред. на основании

акцент. и оплач. документов поставщиков.

В начале след. месяца эти суммы сторнируются, а при пост. груза произв.

обычные бух. записи.

Могут быть выявлены излишки или недостачи. Излишки мат-ов пих. по акту

и показ. отд. строками как неотфактур. и поставки. Суммы по недостачам

грузов по предъяв. претензиям отраж. в отд. графе.

Счета, пост. в поставщиков в посл. дни месяца и под. оплате в след.

месяце, то по этим документам записи в уч. регистры в соотв. с документами

дел. в след. месяце, а в регитрах отч. месяца показ. лишь общая сумма

задолж. по зад. срок погаш., кот. не поступил, просроч. задолж. по

неотфакт. потавл. обороты переносятся в гл. книгу.

в зависимости от прин. орг-ции учета поступл. произв. запасов может

быть отражено с исп. счетов 15 и 16 и без них.

При использовании счетов 15 и 16 процесс снабжения отраж. по Д сч 15 на

стоимость материалов и по Д 19 на сумму НДС и на всю сумму К 60.

Если мат ценности пост. от подотч. лиц, то

Д 15 К 71.

Если у населения

Д 15 К 76

Если мат-ы пост. от собств. цехов

Д 15 К 23, 20

Запись по Д ст. 15 и по К 60 произв. независимо от получ. рассч.

документов и времени пост. лиц.

Оприх. ПЗ факт поступивших на предприятие, осущ. по уч. ценам и отраж.

Д 10 К 15 - по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости спис. на счет отклонения в стоимости

материалов сч. 16.

Аналитич. учет по сч. 16 ведется по группам МЦ с приблиз. однаковым

уровнем отклонений. Остаток по сч. 15 показ. стоимость МЦ, наход. в пути.

При сост. бух. балланса, он отраж. в подразделе запасы: сырье, материалы и

т.д. в разделе оборотные активы.

Допуск. спис. остаток на сч. 10.

Иной порядок отраж. процесса снабжения без исп. 15 и 16.

Оприх. МЦ отражается сразу по сч. 10.

Д 10 К 60 - на стоимость

К 76 материалов

К 71

Налог на доб. стоимость отраж. на сч. 19.

Пост. материалы прих. независимо от момента получ. рссч. объектов.

Стоимость оплач. мат-ов, наход в пути отраж. на счете Материалы обычной

записью в выделением ихв анал. учете. Матер. пути. В начале след. месяца

эта запись сторнируется.

Важная особенность - на сч. 10 формир. факт. себестоимости МЦ, а объем

их поступления по уч. ценам и суммы расходов по загот. и доставке отраж. в

аналит. учете.

Независимо от принятой организации учета пост. ПЗ суммы предъявл.

претензий поставщикам на счетах БУ отраж.

Д 63 К 60 В рассчетных документах пост. суммы НДС, которые покупат.

фикс. по Д 19 и К 60 и т.д.

Предприятие-покупатель обязан внести разд. учет сумм НДС как по оплач.,

так и неоплач. приобрет. МЦ. Поставщики обязаны предст. покупателям счета-

фактуры с указ НДС, а получ. обязаны их регистрировать в журнале учета

покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприход. МЦ.

В случае частичной оплаты регистр. счетов-фактур в журнале произв. на

каждую сумму, перечисл. поставщику с указ. счетов-фактур и с указ.

“частичная оплата”.

Суммы НДС оплач. поставщикам при покупке МЦ подлежат возмещению вычету

из сумм причит. платежей по НДС. Но суммы возмещ. НДС дебет сч. 68/по НДС.

Кред. сч. 19/3.

Такая запись делается в части МЦ относит. поставщика. Если мат.

ресурсы, по котрым в уст. порядке произвед. возмещение НДС, но мат-ы были

исп. на непроизв. нужды, то суммы НДС восстанавливаются на сч. 68 и

относятся на счета затрат соц. сферы и т.д.

Делается запись

Д 88 К 68

96

В случае порчи, хищения МЦ до момента их отпуска в пр-во сумма НДС

относ. в Д 84.

Суммы НДС, уплач. при приобретении мат. ресурсов и использовании этих

ресурсов на пр-во прод., которая не облаг. НДС, но мат-ы спис. на издержки

пр-ва.

Дебет сальдо по сч. 19 на любую отч. дату показ. сумму НДС, относ. к

приобрет., но еще не оплач. МЦ.

Сумма остойка выделенная в балансе отдельной статьей на общую сумму

оплач. счетов

Д 60 К 51

В случае отказа от оплаты пост. МЦ приним. предприятием на отв.

хранение и учит. на забал. счете 002. Такие МЦ хран. на складе обособленно

и до поступл. указаний поставщика не могут быть использованы.

4. ПЗ предприятия использ. на изгот. продукции, на обслуж,

производства, хоз. нужды.

Мат-ы могут быть переданы сторонним организациям в переработку,

ненужные запасы могут быть реализованы.

Производственное потребление - основной вид расхода. Отпуск ресурсов

осущ., исходя из объема выпуска прод. и устан. норм расхода на ед. выпуск

продукции. Установление лимиты отпуска материалов из центр. складов.

Рассчит. лимиты коррект. на величину остатков мат-ов в цех кладовых и раб.

местах, не подверг. обработке.

Устан. лимитов отпусков - 1-ый этап предвар. контроля.

Отпуск мат-ов произв. зав. складами по над. форме расх. документам с

обяз. взвеш., измерением и подсчетом.

Списки лиц, уполном. получать материалы с образцами подписей заранее

перед. на склады.

Долж. лица, имеющие права подписи на выд. дефиц. и дорогих материалов

опред. руковод. к соглас. с гл. бух-ром.

Док. оформл. отпуска и осущ. на этой основе опер. учета расхода мат-ов

зависит от характера пр-во назнач. мат-ов период. и порядка выдачи и т.д.

Основные документы, использованные при офрмлении отпуска явл. лимитно-

заб. карты, требования, накладные.

Лим.-заб. карты исп. для отпуска мат-ов систем потребл. для изг.

продукции осущ. контроль за соблюд. лимитов: они выпис. функц.

подразделением предприятия. Лимит рассчит. на месяц или квартал, но каждое

наименование или неск. мат-ов для изгот. продукции.

Лим-заб. карты вып. в 2-ух экземплярах: цеху и складу. Отделом

снабжения все они регистрир., копия напр. в бухгалтерию для учета расходов

и осущ. контроля.

Доп. отпуск мат-ов сверх уст. лимита и замена одних видов мат-ов для

допуска по разрешению руководителя или уполномоч. лиц.

выпис. акт. требов. на замену или доп. отпуск. При замене в карте дел.

записи, уменьш. остаток лимита.

неисп. и возвращ. мот-ры отраж. в карте в конце отч. периода без сост.

доп. документов.

Для оформления однок. отпуска исп. требования, которые выпис. подразд.

потреб. мат-ов (однострочные и многострочные) в 2-ух экземплярах: 1-ый с

отметкой об отпуске ост. в подразделении, 2-ой с распиской получ. на

складе. В конце месяца они перед. в бухгалтерию.

Для учета двух МЦ внутри предприятия оформл. накладными на внутр.

перемещения. Эти документы также сост. в 2-ух экземплярах тем подразд.,

которое сдает МЦ: для самого подразделения и для получателя, для

оприходования. В конце отч. периода они сдаются в бухгалтерию.

Отпуск мат-ов на сторону или своим хозяевам, расположд. за территорией

офрмл. отделом сбыта на основании договоров или нарядов заказов - накладн.

об отпуске мат-ов на сторону или товаро-транс. накладной.

Все перв. документы групп в разрезе синт. и субсчетов, отд. групп мат-

ров по местам исп. и направл. затрат; заверен. группировка сост. разработ.

таблице распред. расхода мат-ров - основание для распред. мат-ров. На

основании этой таблицы и перв. док-ов произв. отраж. на счетах БУ. Но

стоимость мат-ров, отпущ. в производство и по ор. хоз. нужды, требуются

счета 20, 23, 25, 26 и кред. счет 10.

Тек. учет МЦ на больш. предприятиях ведут по уч. ценам и в течение отч.

месяца расход. отраж. по уч. ценам. Для форм. факт. себестоимости израсход.

МЦ к их стоимости по уч. ценам присоед. соотв. доля отклонений. Для этого

использ. след. методика:

1. Рассчит. сл. % отклонений (трансп - загот. расходов).

Сн + О отч. мес.

% = Сн + О пост. x 100%

мат-ров по мат-ров по

уч. ценам уч. ценам

2. Стоимость израсх. мат-ров, отраж. по уч. ценам, отраж. по уч. ценам,

умнож. на полученный процент и опред. сумма отклон., относ. к

израсходованным материалам.

Р по уч. ценам х % = Е отклонений

100

Д 20, 23, 25, 26 К 10 или 16

Рассчет ср. % произв. по каждому субсчету мат. в отд. и по отд. группам

ПЗ в соотв. с тех. учетом: абс. сумма ист. по каждому направлению расхода.

Отклон. в части экономии запис. красным стол.

Опред. факт себест. мат. ресурсов, спис. на производство позволяется на

ср. себест., методом LIFO, FIFO.

Кол-во

Цена Сумма

ед.

за ед.

1. Остаток материала А 100 55

5500

на нач. месяца

2. Поступление мат-ров А 150 60

9000

I-ая партия

II-я партия 150

65 9750

III-я партия 100

70 7000

Отпущенные материалы в производство нельзя считать израсходованными. На

предприятии осуществляется контроль за расходованием МЦ.

Контроль за расходованием материалов в процессе производства орг. с

учетом особ. мат-ров и технологией производства. Многообразие видов

породило множество способов контроля за соблюдением норм. расходов, что

отраж. в отросл. инструкция.

Основные методы контроля:

- док. оформл. отклон. от норм.

- партийный раскрой мат-ров

- технический рассчет с прим. инвентаризации

Способ документирования основан на док. оформл. отклон. факт. расхода

мат. ресурсов от устан. нормы расхода. Такие отклонения возникают из-за

замены мат-ров, некондиц. мат-ров, а также в результате неправ. их

использования в производстве и т.д. Различные виды откл. от нормы по

разному оформл. в перв. документах: так документ на выдачу мат-ров сверх

лимита на выдачу свид. об отклонении, которых треб. послед. анализа; если в

цехе выплач. доп. прод., то отклон. от норм по существу нет.

Если же сверх лимит. отпуском мат-ров перекрыты потери за счет

перерасхода, брака и т.д., то наблюд. явные отклонения.

При отпуске мат-ров, не соотв. технолог. процессов, отклон.

определяются в документах на отпуск мат-ров. В документах указаны размеры

отклонений по количеству, стоимости и причины отклонений. При разовых

заменах при использовании полноценного мат-ра взамен отходов рекоменд. мат-

ры отпуск. по спец. сигнальным докумениам могут быть другого цвета или с

яркой полосой. При замене мат-ров удорожается их себестоимость,

увеличивается трудоемкость обработки, что ведет к увеличению себестоимости.

В документах отражены причины замены, рассчет по количеству и стоимости

относ. первоначальных мат-ров.

Положение о подох. налоге // Фин. газета N 2, 3.

Посмотр. Положение о пенсии.

Метод “партионного раскроя” основан на документ. результатов раскроя и

выявлении отклон. от действ. норм. расходов мат-ров, подверг. раскрою на

детали, др. заготовки. Этот метод примен. как правило, в крупносер. и

массовых пр-вах, в которых подача мат-ров осущ. партиями и прод. получают

путем обработки получ. заготовок и изгот. из них деталей, узлов, а затем их

мех. сборки в гот. прод. Здесь важен контроль за исп. мат-ров на 1-ой

операции. Сущность этого способа закл. втом, что на каждую партию мат-ров,

поданных на эту операцию, выпис. раскройный лист, в котором кроме хар-ки

мат-ра указ. задание на получение заготовки и норма расхода на каждую

заготовку. После раскроя мат-ров работник отдела технич. контроля (ОТК) или

мастер проверяет количество полученных заготовок и записывает его в

раскройном листе. Если полученные мат-ры для заготовки детали не полностью

израсходованы, то на это количество уменьш. факт. расход мат-ров.

Сопоставив факт. и нормир. расход опред. отклонения.

Раскройные листы использ. иногда для учета выработки.

Инвентарный метод контроля состоит в выявлении разницы между отпуском

мат-ров в пр-ве с учетом остатков мат-ров на начало отч. периода и остатков

мат-ров по инвентаризации.

После опред. факт. расхода мат-ров он сопост. в нормат. расходов мат-

ров на факт. выпуск продукции.

Сущность инвентарного метода контроля закл. в том, что на участках

предприятия, где расход. сырье, в зависимости от характера пр-ва и потребл.

мат-ров невозможно применить другие методы контроля.

Сложность метода: инвентаризацию остатков мат-ров для обеспечения

действ. контроля следует проводить в конце каждой смены. Инвентариз.

провод. как правило один раз в месяц.

Для учета, систематизации и анализа действ. норм независимо от метода

многие предпиятия разраб. перечни причин отклонений с применением соотв.

кодов для машинной обработки. Коды использ. в документах на дол. отпуск мат-

ров, замену и т.д.

Список причин сост., исходя из особ. действия каждого предприятия.

Информация об отклонениях имеет большое значение для определения

себестоимости продукции.

Сортовой аналитический учет

Для оперативного управления, а также управления производственным

процессом характеристики состояния и движения ПЗ в показателях по данным

синт. учета недостаточно, т.к. они дают информацию о движении каждого вида

мат. ценностей.

Наиболее полно о МЦ можно судить по данным сортового аналитического

учета, который призван обеспечивать контроль за наличием, движением и

сохранностью мат. ресурсов по каждому наимен. складу и мат. отв. лицу.

Методика ведения учета ПЗ предусматривает группировку показателей по

складам и мат. отв. лицам по группам, подгруппам и номенклат. номерам МЦ,

по источникам поступления и направл. расхода и исп. мат. ресурсов.

Основой служит исходная информация прих. и расх. документов, подвергн.

тщат. проверки, как с точки зрения прав. оформл., так и с точки зрения

правильных отраж. операций. Итоговые данные сорт. аналит. учета МЦ контроля

соотв. показателей синт. учета. Информация о пост. и расход. мат. ресурсов

на склад, формир. на этих складах. Структура склад. хоз-ва на каждом

предприятии определ. объемом ПЗ и порядком их хранения. На предприятиях

могут быть различные склады, где хран. МЦ или ПЗ облегчается исп. средств

механизации и ВТ для ведения складского учета и контроля за запасами. В

отд. структ. подразделениях могут быть созданы кладовые, выполняющие

функции промежут. складов.

Приказом каждому складу дается номер, что должно быть указ. во всех

документах.

Правильная организация учета ПЗ на складах зависит от роли различных

мат-ров по секциям. Применение различных ярлыков, содержащих информацию о

мат-ров, предупреждает ошибки, ведущие к пересортице и помог. быстро найти

нужные материалы.

Учет наличия и движения ПЗ ведут кладовщики или зав. складами. Учет

вед. по номенкл. номерам в количественном выражении. Именно такой учет и

называется сортовым.

Сортовой учет ПЗ на складах предприятия вед. на карточках складского

учета. При этом, в случае небольшой номенклатурный допуск использ. книг

сортового учета. На каждую ном.-уч. позицию МЦ бухгалтерия открыв. отд.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14