Ревизия и аудит малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

Ревизия и аудит малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 3

1.Значение и задачи аудита и ревизии малоценных и быстроизнашивающихся

предметов

1.1.Экономическая сущность МБП. Их классификация и оценка 5

1.2.Задачи ревизии и аудита МБП 8

2.Аудит операций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами

2.1.Аудит и ревизия полноты оприходования МБП. Проверка правильности

их учета и оценки 10

2.2.Аудит и ревизия эффективности использования МБП 15

2.3..Аудит и ревизия правильности начисления и отражения в учете

износа МБП 20

2.4..Методика проведения инвентаризации МБП и проверки правильности

отражения ее результатов в учете 23

2.5..Зарубежный опыт и международные стандарты аудита МБП 27

2.6.Пути совершенствования аудита МБП 29

Заключение 33

Литература 36

Приложения 38

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления и развития рыночной экономики в Республике

Беларусь повышается потребность в достоверной учетной и отчетной информации

о деятельности предприятий всех форм собственности как составной части

системы экономической информации и управления.

Растет тенденция снижения контроля за предприятиями со стороны

государственных и общественных органов. Развитие хозяйственных связей в

условиях рынка требует совершенствования нормативно-правовой базы системы

бухгалтерского учета и экономической сферы в целом. В связи с тем, что

Республика Беларусь стала независимым государством, потребовалось

приведение норм отечественного законодательства в соответствие с

общепризнанными нормами международного права. Следствием этого стало

принятие Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», в

соответствии с которым бухгалтерский учет был признан основным методом

учета по сравнению с такими видами хозяйственного учета, как оперативный и

статистический.

Важным, трудоемким, сложным участком учета в организациях всех

форм собственности и ведомственной подчиненности является учет МБП как

части материально- производственных ценностей. От объективности и

достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависят

себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль,

сумма НДС и т.д.

Они составляют значительную часть материальных ценностей, используемых

на предприятии, поэтому необходимо уделять особое внимание соблюдению

требований действующего законодательства при отражении в бухгалтерском

учете операций, связанных с их движением. Также, в связи с их

многочисленностью на предприятии часто совершаются хищения и

злоупотребления. Иногда за указанными расхождениями могут

4

скрываться факты присвоения тех или иных ценностей отдельными

должностными лицами. Поэтому одной из главных задач аудита и ревизии МБП

является предотвратить эти нарушения и выявить виновных лиц.

Данная курсовая ставит своей целью раскрыть особенности учета МБП в

разрезе аудиторской проверки. Как показывает практика, при построении

учетной системы данного вида актива на предприятиях возникают дискуссионные

моменты, вытекающие порой из неоднозначной трактовки белорусского

законодательства в области учета. Это приводит к спорным вопросам между

предприятием и налоговой инспекцией.

Поэтому цель аудиторской проверки МБП состоит в подтверждении

достоверности данных по наличию и движению МБП, установлении правильности

оформления операций по МБП в соответствии с действующими нормативными

актами Республики Беларусь.

Задачами, которые вытекают из цели курсовой работы, являются:

1.Отразить последовательность проведения аудита и ревизии малоценных и

быстроизнашивающихся предметов;

2.Правильность начисления износа МБП;

3.Показать правильность проведения инвентаризации МБП и отражение ее

результатов в учете;

4.Отраить проверку правильности отнесения поступивших ценностей к МБП;

5.Показать правильность оформления операций по движению малоценных и

быстроизнашивающихся предметов и др.

В качестве субъекта исследования выбрано Общество с дополнительной

ответственностью «Текстур-строй». Основным направлением деятельности

предприятия является изготовление мебели по индивидуальным заказам,

строительно-монтежные работы, оптовая торговля..

5

1. ЗНАЧЕНИЯ И ЗАДАЧИ АУДИТА И РЕВИЗИИ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ

ПРЕДМЕТОВ

1.1.Экономическая сущность МБП. Их классификация и оценка

Особое место в системе аудита материально-производственных затрат

состовляет учет МБП. Ошибки, возникающие в области учета данного вида

активов, связаны прежде всего с экономической сущностью рассматриваемых

предметов.

МБП представляют собой группу средств, участвующих в производственном

процессе предприятий в качестве орудий труда (инструменты и

приспособления), хозяйственного инвентаря (столы, стулья и т.д.), средств

защиты работающих от вредных воздействий производственной среды

(спецодежда, спецобувь и др.). Чтобы понять принципы и задачи аудита

малоценных и быстроизнашивающихся предметов, необходимо прежде всего

уяснить сущность и особенности их использования, а также рассмотреть

классификацию и оценку.

Хотя МБП и выполняют роль средств труда, но в целях упрощения

планирования и учета их относят не к основным средствам, а к оборотным

активам. Это связано с их многочисленностью, небольшой стоимостью,

разнообразием и быстрым выходом из эксплуатации.[15, c. 243]

МБП - это предметы, которые многократно участвуют в производстве,

сохраняют свою первоначальную форму постепенно теряют свои первоначальные

качества и свойства.

6

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и

отчетности» и указаниями Минфина к малоценным и быстроизнашивающимся

предметам относятся: предметы, служащие менее одного года, независимо от их

стоимости, предметы стоимостью в пределах 30 минимальных зарплат (кроме

ковров и ковровых изделий, на которые лимит установлен в 10 минимальных

зарплат) за единицу (комплект) независимо от срока их службы, за

исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного

механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота,

которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости,

специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда,

включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности,

предметы проката независимо от их стоимости и срока службы. При этом

предельная стоимость имущества, относящегося к малоценным и

быстроизнашивающимся предметам, изменяется Министерством финансов по мере

необходимости. [4, c. 258]

В учете малоценные и быстроизнашивающиеся предметы классифицируются по

следующим признакам:

1. по назначению в процессе производства;

2. по месту нахождения;

3. пo стоимости.

По назначению и роли в производственном процессе МБП подразделяются на

следующие группы:

инструменты и приспособления общего назначения – режущие,

абразивные, слесарно-монтажные, универсальные измерительные приборы и

приспособления;

специальные инструменты и приспособления – инструменты, штампы, пресс-

формы, предназначенные для выполнения индивидуальных заказов или

производства определенных изделий;

7

сменное (сменяемое) оборудование – многократно используемые в

производстве приспособления к основным средствам и другие устройства,

соответствующие специфическим условиям изготовления продукции: изложницы и

принадлежности к ним, прокатные валки (рабочие и опорные), мульды

различного назначения, желоба для разливки - заливки металла, челноки,

катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;

технологическая таpa – тара, многократно используемая непосредственно

в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки деталей, поддоны

и т.п.);

производственный инвентарь – предметы производственного назначения,

которые создают условия для выполнения технологических операций: рабочие

столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы,

стеллажи, лари, тумбочки и т.п.;

хозяйственный инвентарь – конторская и другая мебель и обстановка

(столы, стулья, шкафы, портьеры и т.п.), вешалки, гардеробы, телефонные

аппараты, противопожарный инвентарь и т.п.

постельные принадлежности – матрацы, подушки, одеяла, пододеяльники,

покрывала, простыни, наволочки, полотенца и т.п.

прочие МБП – столовые посуда и принадлежности, инвентарь для

социально-кульрурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь,

брезент и др.

Из этого следует, что каждая группа МБП, указанная здесь, имеет свои

особенности в использовании и учете на предприятии.

По месту нахождения МБП, подразделяются на предметы на складе и

в эксплуатации (в запасе), а по стоимости –до одной минимальной

заработной платы включительно за единицу (комплект) и свыше одной

минимальной заработной платы за единицу (комплект). Группировка МБП по,

стоимости имеет важное значение для их контроля и учета.

В соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском

8

учете и отчетности» малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в

бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по

фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление. В

балансе предприятия МБП показываются по остаточной стоимости

(первоначальная минус износ).

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) складывается из

стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих

предметов на предприятие. При учете малоценных и быстроизнашивающихся

предметов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние

покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и их

фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете

16 «Отклонение в стоимости материалов».[15, c.244]

1.2.Задачи ревизии и аудита МБП

В условиях перехода к рыночной экономике все большее значение

приобретают качественные показатели использования и учета МБП. Такие как:

повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ,

обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования МБП,

ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на

выдачу особо дефицитных и дорогостоящих МБП. Аудиторы уделяют большое

внимание проверке сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

законности и целесообразности их использования, своевременному установлению

сверхнормативных и неиспользуемых малоценных и быстроизнашивающихся

предметов, правильности оформления хозяйственных операций по поступлению и

выбытию, правильности начисления износа по малоценным и

9

быстроизнашивающимся предметам.

При проверке операций с малоценными и быстроизнашивающимися

предметами следует руководствоваться Законом «О бухгалтерском учете и

отчетности».[1, c.80]

В связи с этим перед аудитом МБП стоят следующие задачи:

1.Проверка правильности отнесения поступивших ценностей к МБП;

2.Проверка наличия и состояния складских помещений и кладовых для

нормальных условий хранения и функционирования в эксплуатации малоценных и

быстроизнашивающихся предметов;

3.Проверка состояния аналитического учета;

4.Проверка закрепления МБП за материально ответственными лицами;

5.Проверка соблюдения норм запасов, отпуска, списания и сроков службы

в эксплуатации;

6.Проверка правильности оформления операций по движению малоценных и

быстроизнашивающихся предметов;

7.Проверка правильности начисления износа по малоценным и

быстроизнашивающимся предметам;

8.Проверка своевременности и полноты инвентаризации МБП.

Для обеспечения выполнения этих задач на предприятии должны обеспечить

следующие условия: надлежащая организация материально-технического

снабжения на предприятии, достояние складского хозяйства. В целях повышения

роли учета и контроля в этом деле прежде всего надо на каждом предприятии

установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные

проверки и инвентаризацию МБП, не допускать значительных отклонений от норм

запасов ценностей, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные

работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности с

работниками складов и кладовых.[5, c.116]

10

2.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С МАЛОЦЕННЫМИ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИМИСЯ ПРЕДМЕТАМИ

2.1.Аудит и ревизия полноты оприходования МБП. Проверка правильности их

учета и оценки

Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью

поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретенных МБП

является предварительный и текущий контроль за указанными операциями,

осуществляемый общественными контролерами, вышестоящими организациями.

Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования

МБП путем проверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других

сопроводительных документов, их встречной сверки с документами по

оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и инвентаризацией их

в натуре.

Всестороннему изучению подлежат указанные операции при документальных

ревизиях. Особое внимание в этих случаях следует обратить на обоснованность

приобретения тех или иных ценностей, своевременность их оприходования и

эффективность использования. Необходимо выяснить, соблюдается ли на

предприятии порядок выдачи доверенностей на получение малоценных и

быстроизнашивающихся предметов.

Основными источниками аудита являются первичные документы по движению

малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счета-фактуры, товарно-

транспортные накладные, требования-накладные, копии чеков), книги

(карточки) складского учета, отчетность материально

11

ответственных лиц, регистры бухгалтерского учета (журнал-ордер №10),

ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары, отчет движения

продуктов и материалов, производственные отчеты, машинограммы,

бухгалтерская и аналитическая отчетность, служебные записки материально

ответственных и должностных лиц.[8, c.302]

В процессе аудита необходимо проверить, не приобретались ли предметы,

не нужные для эксплуатации на предприятии. Для этих целей изучаются расчеты

потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах, расчеты по

определению запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов. При этом

устанавливают, составлены ли расчеты определения потребности в малоценных и

быстроизнашивающихся предметах в соответствии с действующими нормами

расхода, запасов, списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Объектом исследования являются оперативная и служебная информации. В

оперативном учете (обычно в журнале учета поступивших грузов) приводятся

данные по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки и малоценных

и быстроизнашивающихся предметов. Прежде всего изучается, как

осуществляется такой учет на проверяемом предприятии: указываются ли по

каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки по договору и

приводится ли на основании документов фактически поступивших ассортимент

малоценных и быстроизнашивающихся предметов с указанием даты поступления.

Важно выяснить достоверность приведенной информации в оперативном учете,

для чего содержащуюся информацию в оперативном учете сопоставляют с

данными, отраженными в бухгалтерском учете. Наличие достоверной информации

о выполнении договорных обязательств позволяет выявить поставщиков,

нарушавших условия договора.[2, 316]

При проверке полноты оприходования малоценных и быстроизнашивающихся

предметов определяют соответствие данных

12

первичных документов на оприходование данным аналитического учета,

синтетического учета.

Аудиторы производят взаимный контроль первичных документов (товарно-

транспортных накладных, актов на оприходование малоценных и

быстроизнашивающихся предметов и т.д.). Данные первичных документов

сопоставляются с отчетами движения продуктов и материалов,

производственными отчетами; данные аналитического учета сопоставляются с

журналом-ордером 10. Данные журнала-ордера 10 сопоставляются с Главной

книгой, балансом предприятия. В случае расхождений в учете устанавливаются

их причины, которые могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров

к выполнению своих служебных обязанностей, а в ряде случаев такие

расхождения являются результатом неполного оприходования ценностей.

Одновременно с проверкой полноты оприходования малоценных и

быстроизнашивающихся предметов изучают правильность их оценки. Правильная

оценка малоценных и быстроизнашивающихся предметов зависит от организации и

постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому при проверке

устанавливают, ведется ли учет на счете 12 "Малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы" в разрезе субсчетов и по каждому

наименованию малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Если учет

ценностей осуществляется по учетным ценам, дополнительно проверяют:

правильно ли подсчитано отклонение в стоимости малоценных и

быстроизнашивающихся предметов и произведено ли списание со счета 15

"Заготовление и приобретение материалов" в дебет счета 12 по учетной

стоимости и дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" на разницу

между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Выборочным путем проверяется соответствие данных первичных документов

данным, отраженным в учетных регистрах.[8, c. 304]

Для обобщения информации а наличии и движении принадлежащих

13

предприятию МБП, хозяйственного инвентаря, инструментов и

приспособлений общего и специального назначения и других средств труда,

которые согласно установленному порядку включаются в состав средств в

обороте, предназначен счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (нетитульные)

сооружения, приспособления и устройства

Стоимость МБП вносимых в виде неденежного вклада в уставный фонд

субъекта предпринимательской деятельности, является согласованной

учредителями стоимостью и подлежит экспертизе достоверности оценки

имущества В данном случае проверяется наличие заключения экспертизы, а

также соответствие данных заключения экспертизы данным, отраженным в

бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 12 и кредиту счета 75

«Расчеты с учредителями».

Стоимость безвозмездно полученных МБП определяется по данным товарных

накладных, по которым предприятию переданы указанные материальные ценности,

или экспертным путем При этом проверяются записи, произведенные в

бухгалтерском учете по дебету счета 12 и кредиту счета 88 «Фонды

специального назначения» — в случаях передачи в пределах одного

собственника и по дебету счета 12 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" — в

других случаях.

Стоимость приобретенных МБП определяется как цена, указанная в

товаросопроводительных документах при приобретении материальных ценностей у

поставщиков или подотчетными лицами, с учетом затрат, связанных с их

приобретением. Проверке в данном случае подвергается соответствие записей

по дебету счета 12 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами" суммам, указанным в документах.

Следует отметить, что МБП, приобретенные за иностранную валюту,

14

оцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком РБ

на дату приобретения (таможенного оформления). Стоимость МБП, полученных в

ходе исполнения внешнеторговой бартерной операция, определяется по учетной

стоимости отгруженного товара на дату отгрузки. При предварительном

поступлении МБП оприходование их производится в дебет счета 12 в

корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 по учетной цене товаров,

предназначенных для отгрузки взамен полученных материальных ценностей.

Стоимость изготовленных МБП определяется на основании документально

Страницы: 1, 2