Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на

его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

При этом методе затраты на производственные материалы, оплату

труда производственных рабочих и общепроизводственные (косвенные) расходы

относят на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При

определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый

заказ делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному

заказу.

Попроцессный метод. Наиболее типичным является не индивидуальное, а

серийное производство. В этом случае при расчете себестоимости производства

единицы продукции очень часто трудно определить, к какому количеству

продукции нужно относить производственные затраты, понесенные за период.

Обычно на начало и на конец отчетного периода имеется незавершенное

производство, на которое были сделаны затраты, но которое не было закончено

за данный период. Сейчас рассмотрим другую систему, такую, в которой

производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам

производства. Компания может применять для одних продуктов производства

попроцессную калькуляцию, а для других - позаказную. Попроцессный метод

калькулирования применяют организации, которые серийно производят

однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В

этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции,

произведенной за определенный период. Полные производственные затраты

аккумулируются по двум основным статьям -прямым материалам и конверсионным

затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость

готовой продукции заводских накладных расходов). Себестоимость единицы

продукции определяют делением общей суммы производственных затрат,

понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени,

на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток

времени. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые

производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций

или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких

отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.

Прежде чем остановиться на конкретной системы, необходимо уяснить

принципиальные особенности каждой системы в более широком плане.

Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный

вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера

движения продукции по производственным цехам, например, в условиях

параллельных технологических процессов.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие

к примеру следующую особенность:

Существует три различных способа организации движения продукции

связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

- последовательное перемещение;

- параллельное перемещение;

- избирательное перемещение;

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается

одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика

обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха

поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ

перемещения здесь продукции является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются

одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку.

При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды

внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с

требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают

мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия. При

мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и

упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая

часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на

склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах. Учет затрат

методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:

- суммирование движущихся в потоке вещественных единиц

продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции,

подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода

времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот

этап позволяет выявить утраченные в процессе произ- водства единицы

продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой (2):

Зпр+I=Зкп+Т (2)

где :

Зпр - первоначальные запасы;

I - количество продукции на начало периода;

Зкп - запасы на конец периода;

Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции;

- определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Для

того, чтобы выявить себестоимость единицы продукции в условиях много

процессного производства важно установить полный объем работы, выполненной

за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая

причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное

производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично.

Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной

продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции.

Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число

полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных

единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции.

Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки

зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным

единицам; [13,25]

- определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной

себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются

полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном

периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент показана в формуле

(3):

Ус=Пз/Эп, (3)

где Ус – удельная себестоимость, Пз – полные затраты за период

времени, Эп – эквивалентные единицы

продукции за период времени;

- учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц,

остающихся в незавершенном производстве.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая

сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные

затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное

подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами

незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или

запасами продукции) продукции.

Попередельный метод учет затрат.

Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько

законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не

продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в

собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки

незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости

определенной стадии производственного процесса.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

продукции может быть:

- бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов

осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи

на счетах.

- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии

производства изделия.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное

производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается

из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства

прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в

текущем периоде. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода

может учитываться тремя способами: методом «первый пришел - первый ушел»

(сокращенно называемым FIFO) и методом «последний пришел - первый ушел»

(сокращенно называемым LIFO).

Метод ФИФО. В методе «первый пришел - первый ушел» стоимость

незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных

на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

- завершенных единиц незавершенного производства на начало периода;

- единиц продукции, производство которых начато и завершено в

текущем периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство

предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе

ФИФО определяются следующим образом, показанным в формуле (4):

Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сз (4)

где:

Эед - эквивалентные единицы;

Езп - единицы завершенного производства;

Нкп - незавершенное производство на конец периода;

Ннп - незавершенное производство на начало периода;

Сз - степень завершенности в процентах.

Что касается метода ЛИФО, то его сущность заключается в том, что

поступление запасов в производство оценивается по себестоимости последних

по времени закупок, а себестоимость запасов на конец периода определяется

исходя из себестоимости наиболее ранних закупок.

Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказной

калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает

показатель производственных затрат на единицу продукции для данного

технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в

основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных

запасов и определении доходности.

3. Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции в угольной

промышленности

3.1 Особенности процессов добычи угля и организация калькулирования

Уголь остается важнейшим источником электроэнергии, он является

исходным технологическим сырьем для многих продуктов химической

промышленности; каменноугольный кокс необходим для выплавки металла; уголь

для коммунально-бытовых нужд; для снабжения топливом железнодорожный и

водный транспорт и т.д.

Угольная промышленность имеет ряд особенностей, от которых зависят не

только организация производства и технология добычи, но и возможности учета

и контроля за затратами. Подземный характер ведения работ и постоянное

перемещение основных рабочих мест создают определенные трудности для

контроля за расходами на производство. Каждая шахта для обеспечения добычи

в заданном объеме должна вести своевременную и систематическую подготовку

рабочих мест, должна иметь сеть горных выработок определенной

протяженности. Причем если подготовительные выработки будут проведены

преждевременно или будет запланирован излишний их объем, то их придется

поддерживать да начала отчетных работ. Если же не будет, достигнут

запланированный объем горных выработок или в плане будет предусмотрен

недостаточный их объем, то на смену очистным забоям, заканчивающим

отработку, не будут своевременно подготовлены новые очистные забои, что

отразится на стабильности работы шахты.

Своевременная и систематическая подготовка рабочих мест требует

затрат на подготовительные операции, что вызывает необходимость

организовать специальный учет этих расходов с последующим отнесением их на

себестоимость добычи угля.

При проведении работ воздух должен поступать в каждый забой в

требуемом объеме, поэтому необходимо регулировать его поступление в

выработке. Иначе в одну выработку будет поступать воздуха больше, чем

нужно, а в других его будет недостаточно. Сложной системой подачи свежего

воздуха и отслеживанием отработанного, занимаются специальные участки

вентиляции.

Значительное место в затратах занимают расходы на осушение,

содержание и ремонт горных выработок, сортировку и погрузку угля в вагоны,

обогащение и другие процессы.

Одним из главных звеньев в технологическом процессе добычи угля

является транспорт, обеспечивающий внутренние и внешние перевозки. Средства

транспорта работают в специфических условиях. В очистных забоях, например,

транспортные средства надо перемещать вслед за продвижениями забоя.

Особенности производства в угольной промышленности обуславливает

трудоемкость добычи полезного ископаемого, больший, чем в других отраслях

расход рабочего времени на единицу продукции и значительный удельный вес

заработной платы в общей себестоимости продукции. На шахтах работы ведутся

под землей, значительно влияют на организацию производства горное давление,

водообильность. Поэтому к созданию отработанной системы информации о

себестоимости продукции по отдельным элементам, статьям расходов и местами

возникновения затрат предъявляются особые требования.

В связи с ростом технической оснащенности, комплексной механизацией

автоматизацией шахт изменяются технологические процессы условия труда

шахтеров. Техническое перевооружение привело к концентрации

подготовительных работ. Механизированные комплексы позволило, свети в

единый технологический процесс отбойку, навалку угля, управление кровлей,

транспортировку угля из лавы. Добыча угля превратилась в непрерывное

производство.

Изменения в технологии добычи угля меняют характер организации и

управления производственными процессами, а также структуру и уровень затрат

на производство. В зависимости от нагрузки на лаву, способы механизации

работ, мощности пласта и других условий, себестоимость добычи угля на

отдельных участках в 3-4 раза ниже, чем на других участках с более низким

уровнем механизации и концентрации очистных работ.

3.2 Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции

Действующая система регистрации хозяйственных операций позволяет все

затраты на добычу распределить по отдельным калькуляционным статьям,

экономическим элементам, видам производства (основное и вспомогательное

производство, обще шахтные расходы), структурным подразделениям, по

способам добычи (подземному, открытому способу), по процессам производства

на шахтах. На шахтах и разрезах отсутствует незавершенное производство, а

комплексные статьи (услуги вспомогательных цехов, общехозяйственные

расходы) имеют небольшой удельный вес в общем, объеме на добычу угля.

В затраты по элементу «Вспомогательные материалы» включается стоимость

израсходованных материалов и запасных частей с учетом расходов по их

заготовке и транспортировке в основном и вспомогательном производстве, обще

шахтных и обще разрезных службах, расходы на содержание и эксплуатацию

машин и оборудования, учтенных на производственных счетах. Сюда входит

также стоимость материалов и предметов долговременного использования,

израсходованных на горно-подготовительных работ эксплуатационного

характера, текущий ремонт и содержание горных выработок и других основных

фондов, плата за воду, внесенная в государственный бюджет в пределах

лимита. В составе этого же элемента «топливо» планируется и учитывается

стоимость собственной добычи (топлива), а также привозного топлива,

израсходованного на технические нужды шахты (разреза). Уголь собственной

добычи оценивается по фактической производственной себестоимости,

сложившейся с начала года по объединению в целом. Покупной уголь

списывается на себестоимость по прейскурантным ценам, в которые включаются

надбавки и скидки за качество и транспортно-заготовительные расходы.

По элементу «электроэнергия» отражают расходы на электроэнергию,

полученную со стороны и израсходованную на технологические,

производственные и другие нужды основной деятельности шахты. Тут же

учитываются расходы на содержание внешних электростанций, числящихся на

балансе сетевых районов или других специализированных организаций отрасли.

В отчетности по статье «Работы и услуги производственного характера»

учитывают затраты на оплату работ и услуг погрузочно-транспортных

управлений по вывозке вскрыши и различных грузов, автотранспортных хозяйств

по вывозке угля, вскрыши на участках открытых работ шахт, породы и других

грузов; на оплату работ и услуг ремонтных заводов и монтажно-наладочных

управлений по монтажу, текущему ремонту основных фондов, услуг по испытанию

машин, оборудования, контролю за их работой, пусконаладочным работам вновь

вводимых в эксплуатацию построенных, реконструированных и технически

перевооруженных предприятий, сооружений.

По элементу «Заработная плата» отражают основную дополнительную

заработную плату промышленно-производственного персонала шахты включая

заработную плату несписочного персонала, расходы на бесплатную выдачу угля

работникам по действующим льготным ценам, суммы резервов на оплату за

очередные отпуска и выплаты единовременных вознаграждений за выслугу лет

согласно плановым расчетам на эти расходы.

В «Отчисления на социальное страхование» входят отчисления в

установленном размере (ЕСН) от начислений заработной платы, сумм премий и

вознаграждений из фонда материального поощрения.

В «Амортизацию основных фондов» включают суммы амортизации по

утвержденным нормам от балансовой стоимости основных фондов и сумм

амортизации на реновацию по поточным ставкам на основные фонды, связанные

отработкой запасов (горные выработки, специализированные здания,

сооружения).

Остальные расходы производственного характера относят на «Прочие

денежные расходы». Здесь отражаются подъемные при перемещениях,

командировочные расходы, почтовые, телеграфные расходы. Здесь же учитывают

расходы на содержание вышестоящих организаций, нормативно-

исследовательских станций и другие.

Отраслевой отчет о себестоимости добычи угля составляют по

экономическим элементам. В себестоимости отсутствуют такие элементы затрат,

как сырье и материалы, так как угольная промышленность находит этот главный

предмет труда в природе.

В угольной промышленности для калькулирования себестоимости добычи

угля по экономическим элементам применяется калькуляция себестоимости

добычи 1т. угля по статьям, как и в других отраслях промышленности.

Фактически затраты на добычу угля группируются по основным процессам

производства.

Особенности производства и управления предопределяют содержание

калькуляционных статей.

По статье «Вспомогательные материалы на технологические цели»

показывают затраты на материалы, израсходованные непосредственно на добычу

угля, прохождение и ремонт горных выработок, а также стоимость материалов,

потребленных на подземном и поверхностном транспорте, на подъем грузов,

отборку породы, сортировку и обогащение угля, погрузку в железнодорожные

вагоны. Вспомогательные материалы составляют более 13% всех расходов на

производство. На эту статью относят расходы на погашение стоимости

металлического и железобетонного крепления, не числящегося в составе

основных фондов, на погашение стоимости предметов, израсходованных на

оборудование горных выработок и механизмов (вентиляционные трубы, кабели,

цепи и т.п.), расходы на возмещение оборотной тары, в которой поступают

взрывчатые и другие материалы.

В угольной промышленности предусматривается включение в материальные

затраты расходов на оборудование горных выработок и механизмов, а также

различных крепежных материалов. При отпуске со склада крепежные материалы

списываются по фактической себестоимости либо непосредственно на счет 20,

либо на счет 97 (металлические и железобетонные крепления, стоимость

предметов, израсходованных на оборудование лав). При этом стоимость

металлической и железобетонной крепи, числящейся в составе основных фондов,

на полное восстановление (25 % годовых) и отражается по статье «Прочие

производственные расходы». Амортизация на капитальный ремонт крепления не

начисляется.

Металлическое и железобетонное крепление, предназначенное для очистных

и подготовительных работ (если подготовительные горные выработки проводятся

за счет себестоимости), относится на себестоимость через счет 97«Расходы

будущих периодов».

Металлическое и железобетонное крепление, предназначенное для текущего

ремонта горных выработок, списывается на себестоимость добычи угля того

месяца, в котором использована.

Стоимость предметов, расходуемых на оборудование лав, относится на

затраты производства через счет 97«Расходы будущих периодов» в сметно-

нормализованном порядке, в зависимости от сроков их службы. В угольной

промышленности такими предметами являются цепи для замены износившихся,

гибкий кабель, применяемый для оборудования лав и замене изношенного,

водопроводные и воздухопроводные трубы, используемые при оборудовании

горных выработок, проходимых за счет себестоимости добычи угля, кроме

магистральных линий. Такой порядок списания обеспечивает равномерное

включение в себестоимость добычи угля расходов на оборудование лав и

крепежных материалов, стоимость которых составляет 60 - 70 % всех

материальных затрат шахты. Стоимость остальных материалов долговременного

пользования и запасных частей (транспортные ролики, буры для выработок

машин и комбайнов и т.п.), расходуемая на оборудование горных выработок и

ремонт машин, списывается непосредственно на себестоимость. Учитывая

большую ценность указанных выше предметов, шахты осуществляют

количественный учет этих ценностей по местам использования и материально

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5