Бюджетирование в системе финансового менеджмента

Бюджетирование в системе финансового менеджмента

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ (УНИВЕРСИТЕТ)

МИД РФ

Кафедра статистики, учета и аудита

Информационно-аналитическая справка на тему:

«Бюджетирование в системе финансового менеджмента»

Выполнила: студентка 5 курса факультета МЭО 3

ак. гр. Симонян Алина

Научный руководитель: проф. Пучкова С.И.

Москва, 2001

Содержание

§1. Понятие бюджетирования 3

§2. Процесс бюджетирования 3

§3. Виды бюджетов 6

Задание 1. 9

Задание 2. 13

§1. Понятие бюджетирования

Бюджет – это план деятельности предприятия в числовом выражении на

определенный период времени, как правило, до одного года.

Главные цели бюджетирования:

1. Планирование и контроль.

Бюджет является воплощением долгосрочного плана в текущем периоде.

Контроль за результатами деятельности предприятия осуществляется путем

сопоставления бюджетируемых и фактических результатов деятельности и

последующим детальным анализом причин отклонений.

2. Распределение ответственности – делегирование ответственности за

понесенные издержки, полученные доходы и прибыль.

3. Оптимизация.

Бюджет обеспечивает наилучшее использование ограниченных ресурсов.

4. Мотивация персонала.

Бюджет предоставляет сотрудникам информацию о намеченных целях в

количественном выражении и обеспечивает возможность оценить эффективность

их работы.

§2. Процесс бюджетирования

I. Определение главного фактора бюджетирования (principal budget

factor), то есть фактора, который ограничивает деятельность предприятия в

краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельный объем

продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Таким фактором могут быть

также производственные мощности предприятия, наличие квалифицированных

трудовых ресурсов или редких материалов и др. Весь дальнейший процесс

бюджетирования будет строится с учетом выбранного главного фактора.

II. Разработка ключевого бюджета (key budget), т.е. бюджета по

выбранному главному фактору. Чаще всего это бюджет продаж. Его построение

включает детальное планирование физического объема продаж, цен и выручки по

всем видам продукции.

III. Разработка функциональных, или операционных бюджетов (functional

budgets), т.е. бюджетов, направленных на обеспечение выполнения ключевого

бюджета. В первую очередь это бюджет производства. Его построение

осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на начало периода и

минимального уровня запасов готовой продукции, который предприятие

поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой. Итак, для

каждого вида продукции и для каждого периода (месяца, квартала):

планируемый объем производства = планируемый объем продаж +

+ требуемые запасы на конец периода – запасы на начало периода.

Бюджет производства строится только в количественном выражении (без

стоимостного).

На основе бюджета производства разрабатываются:

- бюджет трудовых затрат (labour budget) в количественном (чел.-часы) и

стоимостном выражении;

- бюджет расходования материалов (materials usage budget) – в

количественном выражении.

Далее строится бюджет закупки материалов (materials purchase budget)

с учетом данных бюджета расходования материалов, объема запасов материалов

на начало периода и требуемого для поддержания уровня запасов материалов.

После этого составляются бюджеты накладных расходов. Переменные

накладные расходы планируются следующим образом:

- производственные – на основе данных об объеме производства;

- коммерческие – на основе данных об объеме продаж.

Отдельно осуществляется бюджетирование постоянных накладных расходов.

Следующим шагом является определение ожидаемого притока денежных

средств, с учетом планируемого объема продаж и схемы расчетов с

покупателями; и ожидаемого оттока денежных средств, с учетом плана

приобретения производственных ресурсов и схемы расчетов с поставщиками. В

результате выясняется, существует ли вероятность дефицита денежных средств

для обеспечения текущей деятельности, и определяется потребность

предприятия в краткосрочном финансировании.

IV. Построение генерального бюджета (master budget), который

включает:

- планируемый Отчет о Прибылях и Убытках;

- планируемый Баланс;

- планируемый Отчет о Движении Денежных Средств.

Для построения планируемого Отчета о Прибылях и Убытках используются

бюджеты продаж, производства, отдельных видов затрат.

Ниже приведена проформа данного отчета, которая учитывает изменения и

запасов готовой продукции, и запасов материалов.

Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках.

Выручка х

Производственные издержки

Запасы сырья и материалов на начало периода х

Закупленное сырье и материалы х

Запасы сырья и материалов на конец периода _(х)_

Себестоимость израсходованных сырья и материалов х

Прямые затраты труда х

Производственные накладные расходы

[постоянные и переменные] _х_

Себестоимость произведенной продукции х

Запасы готовой продукции на начало периода х

Запасы готовой продукции на конец периода _(х)_

Себестоимость проданной продукции _(х)

Валовая прибыль

х

Непроизводственные (коммерческие и управленческие) расходы

[постоянные и переменные]

(х)

Операцонная прибыль

х

Прогнозный вариант Отчета о Движении Денежных Средств строится тем же

способом, что и описанный выше бюджет по определению обеспеченности текущей

деятельности денежными средствами.

Прогнозный Баланс формируется на основе планируемых Отчета о Прибылях

и Убытках и Отчета о Движении Денежных Средств.

Принцип определения суммы по отдельным статьям баланса следующий (в

качестве примера – для активных счетов):

Конечное сальдо по счету = начальное сальдо +

+ оборот по дебету (прогнозируемый) –оборот по кредиту (прогнозируемый).

Например,

прогнозируемая дебиторская задолженность на конец периода =

= дебиторская задолженность на начало периода +

+ прогнозируемая выручка (по отгрузке) –

– прогнозируемые поступления денежных средств от продаж.

§3. Виды бюджетов

3.1

В зависимости от того, как перед проведением вариационного анализа

корректируется бюджет в случае отклонения фактического объема производства

от запланированного, бюджеты бывают:

1) фиксированные для любого уровня производства(fixed budgets);

2) фиксированные для каждого отдельного уровня производства (Flexible

budgets);

3) гибкие (Flexed budgets).

В первом случае бюджет разрабатывается для прогнозируемого уровня

производства; в конце периода данные этого бюджета о затратах

сопоставляются с фактическими данными о затратах без каких – либо

корректировок на фактический уровень производства. Область применения:

сфера услуг, где большая часть издержек постоянны, в отличие от

промышленного производства, где многие издержки являются переменными.

Во втором случае разрабатывается несколько вариантов бюджета при

различных уровнях производства или продаж.

Пример. Разрабатываются следующие бюджеты:

А. бюджет для уровня производства 1000 – 1500 единиц;

Б. бюджет для уровня производства 1500 – 3500 единиц;

В. бюджет для уровня производства свыше 3500 единиц.

Данный способ применяется, когда

? значительная часть затрат является полупостоянной, т.е. они реагируют на

изменение объема производства следующим образом:

|Затраты | | |

| | | |

| | |

Объем производства

?наблюдается эффект экономии на масштабе производства;

?закупочная цена сырья и материалов зависит от покупаемого количества и

т.п.

«Гибкие» бюджеты полностью учитывают изменение объемов производства

по сравнению с прогнозируемыми.

Пример.

Планируется произвести 10000 единиц продукции. Затраты сырья – 3 кг на 1

единицу. Всего планируемые затраты сырья – 30000 кг.

Фактически было произведено 15000 единиц продукции и израсходовано 42000 кг

сырья.

Если мы применяем фиксированное бюджетирование, то будет отмечен

перерасход сырья 42000 кг – 30000 кг = 12000 кг.

Если применяется гибкое бюджетирование, то планируемыми затратами

будет считаться: 3 кг * 15000 = 45000, и будет отмечена экономия сырья 3000

кг 45000 кг – 42000 кг = 3000 кг.

Процесс составления «гибкого» бюджета:

- изначально он разрабатывается для ожидаемого уровня производства;

- в конце периода бюджетированные затраты пересчитываются

пропорционально фактическому объему производства, прежде чем

происходит сопоставление плановых и фактических объемов затрат.

Данный вид бюджетов активно применяется для осуществления

вариационного анализа, т.е. детального анализа отклонений фактических

данных от запланированных.

3.2

В зависимости от того, как меняются бюджеты в результате изменения

ожиданий, бюджеты бывают:

1)периодические (periodioc budgets);

2)скользящие (rolling budgets).

Периодический бюджет составляется обычно на один год; после того, как

был принят бюджет, его не корректируют. Используется в стабильных отраслях,

в которых несложно сделать прогноз и в которых не требуется очень

тщательного контроля за всеми изменениями.

Скользящий бюджет – это бюджет, который постоянно обновляется путем

добавления к нему следующего финансового периода (например, месяца или

квартала) по мере того, как завершается очередной финансовый период. Цель

данного вида бюджета: осуществлять тщательный контроль за деятельностью

предприятия и всегда предоставлять максимально точную плановую информацию

на ближайшие 12 месяцев.

Пример (скользящий бюджет)

1 января 2001 г составляется бюджет на 12 мес. до 31 декабря 2001 г.

1 февраля 2001 г:

? сравниваются фактические и плановые показатели за январь;

? если бюджет на январь оказался нереалистичным, проводится корректировка

бюджета на оставшиеся 11 мес.;

?разработывается бюджет еще на 1 мес. вперед до января 2002 г.

Задание 1.

Предприятие производит офисную мебель. Имеется следующая информация:

Запасы на начало Планируемые продажи Продажная

периода, шт. в июне, шт.

цена

Стулья 63 290 120

Столы 36 120 208

Кресла 90 230 51

Запасы на конец месяца должны составлять 30% от объема продаж за

соответствующий месяц.

Для производства мебели требуются следующие ресурсы:

Дерево, Пластик, Неквалифиц.

Квалифиц.

кубометры кубометры труд, часы труд,

часы

Стулья 4 2 3

2

Столы 5 3 5 8

Кресла 2 1 2

-

Стоимость ед. 12 7 4

6

затрат, руб

Запасы материалов на начало периода:

дерево – 142 м

пластик –81 м

Планируется, что запасы материалов на конец периода должны быть

достаточными для производства 50 ед. каждого вида продукции.

Накладные расходы составляют 1 рубль на каждый час затраченного труда.

Требуется:

1) составить на июнь бюджет (а) продаж;

(б) производства;

(в) расходования материалов;

(г) трудовых затрат;

(д) закупки материалов.

2) составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за июнь.

(1) Операционные бюджеты

(а) Бюджет продаж

| |Стулья |Столы |Кресла |Всего |

|Количество, ед |290 |120 |230 | |

|Стоимость, руб |34 800 |24 960 |11 730 |71 490 |

(б) Бюджет производства, в ед продукции

| |Стулья |Столы |Кресла |

|Продажи |290 |120 |230 |

|Запасы на конец |87 |36 |69 |

| |377 |156 |299 |

|Запасы на начало |(63) |(36) |(90) |

|Объем производства |314 |120 |209 |

(в) Бюджет расходования материалов

| |Дерево, кубометры |Пластик, кубометры |

|Стулья |314*4=1256 |314*2=628 |

|Столы |120*5=600 |120*3=360 |

|Кресла |209*2=418 |209*1=209 |

|Итого |2274 |1197 |

(г) Бюджет трудовых затрат

| |Неквалифиц. труд, |Квалифиц. труд, |

| |часы |часы |

|Стулья |314*3=942 |314*2=628 |

|Столы |120*5=600 |120*8=960 |

|Кресла |209*2=418 |- |

|Итого, часов |1960 |1588 |

|Итого, руб |1960*4=7840 |1588*6=9528 |

(д) Бюджет закупки материалов

| |Дерево, кубометры |Пластик, кубометры |

|Расход в производство |2274 |1197 |

|Запасы на конец пер. | | |

|50*(4+5+2) |550 | |

|50*(2+3+1) | |300 |

| |2824 |1497 |

|Запасы на начало пер. |(142) |(81) |

|Закупки, кубометры |2682 |1416 |

|Закупки, руб |2682*12=32184 |1416*7=9912 |

2) Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках (руб)

Выручка 71490

Производственные затраты

Дерево 27288

Пластик 8379

Неквалифицированный труд 7840

Квалифицированный труд 9528

Накладные расходы (1960+1588) 3548

|56583 |

Запасы готовой продукции на начало пер.* 15255

|71838 |

Запасы готовой продукции на конец пер.* (16578)

| |

Себестоимость готовой продукции (55260)

| |

Валовая прибыль 16230

*Расчет себестоимости запасов

(руб)

| |Стулья |Столы |Кресла |Всего |

|Себестоимость ед | | | | |

|Дерево |12*4=48 |*5=60 |*2=24 | |

|Пластик |7*2=14 |*3=21 |*1=7 | |

|Неквалифиц. труд |4*3=12 |*5=20 |*2=8 | |

|Квалифиц. труд |6*2=12 |*8=48 |- | |

|Накладные расходы |1*5=5 |*13=13 |*2=2 | |

|Всего |91 |162 |41 | |

|Запасы на начало пер. |5733 |5832 |3690 |15255 |

|Запасы на конец пер. |7917 |5832 |2829 |16578 |

Проверка:

Валовая прибыль

Стулья 290*(120 – 91) = 8410

Столы 120*(208 – 162) = 5520

Кресла 230*(51 – 41) = 2300

|16230 |

Задание 2.

Недавно созданное предприятие планирует начать деятельность с 1 марта

2002 г. Будут производиться продукт А и продукт Б. Имеется следующая

информация:

1) Политика компании в отношении запасов:

-запасы готовой продукции на конец месяца должны равняться

прогнозируемому на следующий месяц объему продаж;

-на конец месяца не должно быть остатков незавершенного производства;

-запасы материалов на конец месяца должны равняться производственной

потребности в материалах следующего месяца.

2) Ожидаемые издержки на ед продукции (руб):

| |А |Б |

|Материалы | | |

|Х (1,4 руб за кг) |56 |112 |

|У (7 руб за кг) |21 |28 |

|Труд | | |

|квалифицированный (28 руб в час) |28 |56 |

|неквалифицированный (8 руб в час) |8 |24 |

|Накладные расходы |35 |70 |

3) Ценовая политика компании:

цены устанавливаются с 20%-й наценкой на полную производственную

себестоимость (с соответствующим округлением цены до рубля).

4) В соответствии с маркетинговым исследованием прогнозируются следующие

объемы продаж:

-А: 2000 ед в марте, с последующим увеличением на 200 ед в месяц, до

максимального объема продаж 2800 ед в месяц;

-Б: 1000 ед в марте, с увеличением на 10% в последующие 3 месяца и

неизменным объемом продаж в дальнейшем.

Требуется:

1) составить на март, апрель и май следующие операционные бюджеты

(а) производства;

(б) закупки материалов;

(в) трудовых затрат;

(г) продаж;

2) составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца.

1) Операционные бюджеты

(а) Бюджет производства (в ед)

| |Март |Апрель |Май |Июнь |

| |А |Б |А |Б |А |Б |А |Б |

|Запасы на нач.|- |- |(2200) |(1100)|(2400)|(1210)|(2600) |(1331)|

|Продажи |2000 |1000 |2200 |1100 |2400 |1210 |2600 |1331 |

|Запасы на кон.|2200 |1100 |2400 |1210 |2600 |1331 |2800 |1331 |

|Производство |4200 |2100 |2400 |1210 |2600 |1331 |2800 |1331 |

(б) Бюджет закупки материалов

Материал Х

| |Март |Апрель |Май |Июнь |

| |А |Б |А |Б |А |Б |А |Б |

|Запасы на нач. |- |- |(96000|(96800|(104000|(106480| | |

| | | |) |) |) |) | | |

|Расход в пр-во |16800|168000|96000 |96800 |104000 |106480 |112000|106480|

| |0 | | | | | | | |

|Запасы на кон. |96000|96800 |104000|106480|112000 |106480 | | |

| |26400|264800|104000|106480|112000 |106480 | | |

| |0 | | | | | | | |

|Всего в мес., | | | | |

|кг |528 800 |210 480 |218 480 | |

|Всего в месяц, | | | | |

|руб (*1,4/кг) |740 320 |294 672 |305 872 | |

Материал У

| |Март |Апрель |Май |Июнь |

| |А |Б |А |Б |А |Б |А |Б |

|Запасы на нач. |- |- |(7200) |(4840)|(7800) |(5324)| | |

|Расход в пр-во |12600 |8400 |7200 |4840 |7800 |5324 |8400 |5324 |

|Запасы на кон. |7200 |4840 |7800 |5324 |8400 |5324 | | |

| |19800 |13240 |7800 |5324 |8400 |5324 | | |

|Всего в мес., | | | | |

|кг |33 040 |13 124 |13 724 | |

|Всего в месяц, | | | | |

|руб (*7/кг) |231 280 |91 868 |96 068 | |

(в) Бюджет трудовых затрат

| |Март |Апрель |Май |Всего |

|Вид трудовых |квалиф|неквал|квалиф|неквал|квалиф|неквал| |

|затрат |, |, |, |, |, |, | |

| |часы |часы |часы |часы |часы |часы | |

|Продукт А |4200 |4200 |2400 |2400 |2600 |2600 | |

|Продукт Б |4200 |6300 |2420 |3630 |2662 |3993 | |

|Всего часов |8400 |10500 |4820 |6030 |5262 |6593 | |

|Всего, в руб | | | | | | | |

|*28 руб/час |235 | |134 | |147 | |517 496 |

| |200 | |960 | |336 | | |

|*8 руб/час | |84 000| |48 240| |52 774|184 984 |

(г) Бюджет продаж

| |Март |Апрель |Май |Всего, |

| |ед |руб |ед |руб |ед |руб |руб |

|Продукт А |2000 |356 |2200 |391 600|2400 |427 200| |

| | |000 | | | | | |

|Продукт Б |1000 |348 |1100 |382 800|1210 |421 080| |

| | |000 | | | | | |

|Всего | |704 | |774 400| |848 280|2326 680|

| | |000 | | | | | |

Расчет цен

(руб)

| |А |Б |

|Полная себестоимость |148 |290 |

|Плюс 20%-ная наценка |29,6 |58 |

|Всего |177,6 |348 |

|После округления |178 | |

2) Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца

(руб)

Выручка 2 326

680

Производственные затраты

Материал Х

закупка 1 340 864

запасы на конец периода

[(112000+106480)*1,4 ] (305 872)

Материал У

закупка 419 216

запасы на конец периода

[ (8400+5324)*7 ] (96 068)

Затраты неквалифицированного труда 184 984

Затраты квалифицированного труда 517 496

Накладные расходы 646 870

|2 707 490 |

Запасы готовой продукции на конец периода

[2600*148+1331*290] (770 790)

| |

Себестоимость проданной продукции (1 936

700)

| |

Валовая прибыль 389

980