Учетная политика предприятия

2) годовые нормы амортизации составляют:

. для первой категории – 5 процентов, для второй категории – 25 процентов,

для третьей категории – 15 процентов для всех налогоплательщиков, за

исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей, в

отношении которых годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют

соответственно для первой категории – 6 процентов, для второй категории –

30 процентов, для третьей категории – 18 процентов.

3) расчет амортизационных отчислений производится путем умножения

суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей

амортизационной категории, на указанную выше норму амортизации, за

исключением имущества, отнесенного к первой и четвертой категории, в

отношении которого расчет амортизационных отчислений производится

для каждой единицы имущества в отдельности».

То есть в этом документе предлагается все основные средства

сгруппировать в 4 группы и учитывать амортизацию линейным образом по

соответствующим коэффициентам.

Итак, можно констатировать, что вопрос о налогообложении

амортизационных отчислений очень запутан.

Учет затрат на ремонт основных средств.

Предприятие должно выбрать способ списания на себестоимость затрат на

ремонт основных средств, осуществляемый с периодичностью более года.

Возможны следующие варианты учета в зависимости от сроков отнесения

затрат на себестоимость:

1. В текущем периоде.

Фактические затраты на ремонт относятся на себестоимость в том отчетном

периоде, в котором эти затраты имели место. То есть составляются проводки

по дебету счетов учета затрат на производство (20, 21, 23 и др.) или

издержек обращения (44) и кредиту счетов 10 «Материалы». Этот способ учета

затрат на ремонт обычно используется малыми предприятиями.

2. В будущем периоде.

Затраты на ремонт накапливаются по дебету счета 31 «Расходы будущих

периодов», а затем списываются с кредита счета 31 в дебет счетов учета

затрат на производство. Обычно затраты списываются равномерно, но не

запрещено продумать и обосновать иной способ списания затрат. Способ

применяется при непредвиденных крупных ремонтах.

3. В прошлом периоде.

Формируется ремонтный фонд (для этого используется счет 89 «Резервы

предстоящих расходов и платежей»), который создается за счет отчислений

исходя из балансовой стоимости основных средств и предполагаемой стоимости

ремонта. За счет этого фонда списываются в дальнейшем затраты на ремонт.

Образование ремонтного фонда используется на крупных предприятиях.

Учет производственных запасов.

Учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Предприятие самостоятельно выбирает способ начисления износа

(амортизации) малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), переданных

в производство или эксплуатацию.

Амортизация начисляется одним из следующих способов, исходя из

фактической себестоимости предмета:

. Линейный способ;

. Пропорционально объему продукции (работ), производимой (выполняемой)

с использованием амортизируемого объекта;

. Процентный способ, исходя из выбранной ставки списания, - 100% или

50% стоимости.

Рассмотрим один из способов (процентный) более подробно. Существуют

два варианта:

. При передаче МБП со склада в эксплуатацию износ может начисляться в их

полной сумме, то есть 100% стоимости МПБ;

. При передаче МБП со склада в эксплуатацию износ может начисляться в

размере 50% их стоимости, оставшиеся 50% начисляются при их списании.

Если списанные МБП могут быть использованы по остаточной стоимости, то из

второй части износа эта стоимость вычитается.

При втором варианте себестоимость продукции более равномерно

распределяется в отчетных периодах. Но этот способ более трудоемок в учете.

Если следовать требованию рациональности бухгалтерского учета, то

целесообразно использовать первый способ начисления износа МБП.

Следует учесть, что вне зависимости от выбранного способа при

стоимости единицы МБП менее одной пятой минимальной месячной оплаты труда

(одной двадцатой предела отнесения средств к средствам в обороте) такие

предметы списываются по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Приведем пример, в котором продажа происходит после передачи в

эксплуатацию. Пример условный, для простоты считается, что приобретение и

продажа произошли в один учетный период. В таблице № 2 рассматривается

списание на себестоимость при передаче в производство в размере 100%

стоимости. В таблице № 3 рассматривается списание на себестоимость при

передаче в производство в размере 50% стоимости.

Таблица № 2

|№|Содержан|Счета |

| |ие | |

|п|операций|12 |19 |20 |46 |51 |60 |62 |68 |80 |

|п| | | | | | | | | | |

| | |д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|

| | |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |

|1|Оплата | | | | | | | | | |30|30| | | | | | | |

| |МБП | | | | | | | | | |0 |0 | | | | | | | |

|2|Получени|25| | | | | | | | | | |25| | | | | | |

| |е МБП |0 | | | | | | | | | | |0 | | | | | | |

|3|Учет и | | |50|50| | | | | | | |50| | |50| | | |

| |зачет | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |НДС | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

|4|Передача| | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |в | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |производ| | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |ство, | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |списание| | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |на | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |реализац| |25| | |25|25|25| | | | | | | | | | | |

| |ию | |0 | | |0 |0 |0 | | | | | | | | | | | |

|5|Продажа | |25| | | | |25|32|32| | | |32|32| | | | |

| |МБП | |0 | | | | |0 |0 |0 | | | |0 |0 | | | | |

|6|Выделени| | | | | | |53| | | | | | | | |53| | |

| |е НДС | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

|7|Восстано| | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |вление | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |себестои| |25| | |25|25|25| | | | | | | | | | | |

| |мости | |0 | | |0 |0 |0 | | | | | | | | | | | |

|8|Прибыль | | | | | | |17| | | | | | | | | | |17|

| |Итого: |25|25|50|50|0 |0 |32|32|32|30|30|30|32|32|50|53|0 |17|

| | |0 |0 | | | | |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 |0 | | | | |

| |Сальдо: | | | | | |0 | | |20| | | |0 | | |3 | |17|

Таблица № 3

|№|Содержание|Счета |

|п|операций |12 |19 |20 |46 |51 |60 |62 |68 |80 |

|п| | | | | | | | | | |

| | |д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|д-|к-|

| | |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |т |

|1|Оплата МБП| | | | | | | | | |30|30| | | | | | | |

| | | | | | | | | | | |0 |0 | | | | | | | |

|2|Получение |25| | | | | | | | | | |25| | | | | | |

| |МБП |0 | | | | | | | | | | |0 | | | | | | |

|3|Учет и | | |50|50| | | | | | | |50| | |50| | | |

| |зачет НДС | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

|4|Передача в| | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |производст| | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |во, | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |списание | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |на | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |реализацию| |12| | |12|12|12| | | | | | | | | | | |

| | | |5 | | |5 |5 |5 | | | | | | | | | | | |

|5|Продажа | |25| | | | |25|32|32| | | |32|32| | | | |

| |МБП | |0 | | | | |0 |0 |0 | | | |0 |0 | | | | |

|6|Выделение | | | | | | |53| | | | | | | | |53| | |

| |НДС | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

|7|Восстановл| | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |ение | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |себестоимо| |12| | |12|12|12| | | | | | | | | | | |

| |сти | |5 | | |5 |5 |5 | | | | | | | | | | | |

|8|Прибыль | | | | | | |17| | | | | | | | | | |17|

| |Итого: | | | | |0 |0 |32|32|32|0 | | |32|32|50|53|0 |17|

| | | | | | | | |0 |0 |0 | | | |0 |0 | | | | |

| |Сальдо: | | | | | |0 | | |20| | | |0 | | |3 | |17|

| |В таблице | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |для | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |простоты | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |не | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |использова| | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |лся сч 13 | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |"Износ | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| |МБП" | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

Амортизация нематериальных активов.

К нематериальным активам (ПБУ о бухгалтерском учете и отчетности №

34н от 29.07.98), используемым в хозяйственной деятельности в течение

периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права,

возникающие:

. из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы,

искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и

др.;

. из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные

достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки

обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

. из прав на "ноу - хау" и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные

расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в

соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей)

в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем

начисления амортизации в течение установленного срока их полезного

использования. По амортизируемым объектам предприятие самостоятельно

определяет сроки полезного использования. При этом существенную роль играет

вид объекта нематериального актива. Для лицензий, патентов и им подобных

активов можно установить сроки использования, исходя из сроков их действия.

Для прав использования, например, программных продуктов, можно установить

сроки использования в зависимости от ожидаемого времени морального

старения.

По объектам, по которым производится погашение стоимости,

амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе

срока их полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,

услуг).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок

полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в

расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо

от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В положении по учетной политике предприятия целесообразно привести

список всех объектов нематериальных активов с указанием сроков их полезного

использования и выделением объектов, по которым будет начисляться износ.

В зависимости от отнесения к той или иной группе нематериальных

активов амортизация отражается по-разному. При этом износ может быть

начислен по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов», а также списан

непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы», например, разницу

между аукционной и остаточной стоимостью имущества. Кроме того, существует

некоторые виды нематериальных активов, стоимость которых не переносится на

издержки обращения (к ним относятся товарные знаки, знаки обслуживания,

организационные расходы, права пользования квартирами). Источниками

списания данных активов служит прибыль, остающаяся в распоряжении

предприятия.

Учет заготовления и приобретения материалов.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов «Материалы

учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их

приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов

складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов

по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов,

включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на

предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость

приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между

стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью

приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонения в

стоимости материалов».

Учетные цены применяются на предприятиях с большим количеством

материалов, широкой номенклатурой.

Предприятие может выбрать один из двух вариантов учета:

1. Без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов»

и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

2. С использованием их.

Первый вариант используется, как правило, при учете материалов по

фактической себестоимости, но может использоваться и для учета по учетным

ценам.

При выборе первого варианта записи на счетах имеют вид, показанный в

таблице №4.

Таблица № 4

Проводки без использования счетов 15 и 16.

|Оприходование |Д-т сч. 10 |К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и |

|приобретенных |«Материалы» |заказчиками» |

|материалов. |(без НДС). |К-т сч. 20 «Основное производство» |

|Отражается в | |К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» |

|учете по | |К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |

|фактической | |К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и |

|стоимости. | |кредиторами» и т.п. в зависимости от того, |

| | |откуда поступили те или иные ценности, и от |

| | |характера расходов по заготовке и доставке |

| | |материалов на предприятие. |

Второй вариант используется для учета материалов по учетным ценам.

При выборе второго варианта на основании поступивших документов

делаются записи, показанные в таблице № 5.

Таблица № 5

Проводки с использованием счетов 15 и 16.

|Поступление |Д-т сч. 15 |К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и |

|расходных |«Заготовление |заказчиками» |

|документов на |и приобретение|К-т сч. 20 «Основное производство» |

|материалы |материалов» |К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» |

| | |К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |

| | |К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и |

| | |кредиторами» и т.п. в зависимости от того, |

| | |откуда поступили те или иные ценности, и от|

| | |характера расходов по заготовке и доставке |

| | |материалов на предприятие. |

|Оприходование |Д-т сч. 10 |К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение |

|фактически |«Материалы» |материалов» |

|поступивших | | |

|материалов по | | |

|учетным ценам | | |

|В конце месяца |Д-т сч. 16 |К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение |

|выявившийся |«Отклонение в |материалов» или К-т сч. 16 |

|остаток на счете |себестоимости | |

|15 списывается в |материалов» | |

|Д-т счета 16 |или Д-т сч. 15| |

|Если |Д-т сч. 20 |К-т сч 16 |

|себестоимость | | |

|материалов ниже | | |

|учетной цены, то | | |

|составляется | | |

|проводка сторно | | |

|Если |Д-т сч. 20 |К-т сч. 16 |

|себестоимость | | |

|материалов выше | | |

|учетной цены, то | | |

|составляется | | |

|обычная проводка | | |

Учетные цены применяются с целью упорядочения учета транспортно-

заготовительных расходов, а также когда при большом наличии материалов их

трудно разграничить и отнести по принадлежности на конкретный вид.

Метод оценки запасов.

Для того чтобы определить фактическую себестоимость продукции (работ,

услуг), необходимо уметь оценить материальные ресурсы, списываемые в

производство.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности зафиксировано:

«Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в

производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки

запасов:

. По средней себестоимости;

. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

. По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)».

Кроме этих трех методов существует четвертый, самый детальный, по

себестоимости единицы списанного ресурса.

Метод оценки по средней стоимости является самым распространенным и

простым. Правильно этот метод называется «средневзвешенным». Например,

приобрели 2 единицы товара по цене 10 руб., и 8 единиц по 12 руб. Средняя

цена равна (10+12):2=11 руб. Средневзвешенная цена равна (2 х 10 + 8 х 12)

: 10 = 11,6 руб. Ошибка составляет 5,5%. Средняя и средневзвешенная

стоимости совпадают лишь при равном количестве разных по цене товаров.

Суть метода ФИФО (первым прибыл, первым убыл) заключается в том, что

материальные запасы списываются в производство в той же последовательности,

в которой они приобретались.

Суть метода ЛИФО (последним прибыл, первым убыл) заключается в том,

что материальные запасы списываются в производство в обратной

последовательности относительно той, в которой они приобретались.

Метод списания затрат по себестоимости единицы ресурса самый точный,

но самый трудоемкий. При полном компьютерном учете он становится самым

реальным.

Рассмотрим пример, позволяющий увидеть использование этих четырех

методов оценки запасов. В примере покупается и продается один и тот же

товар, себестоимость проданного товара равна его покупной стоимости.

Производится три покупки. Первая (1 – обозначение в таблице № 6) –

количество – 10 (допустим штук) по цене 8 условных единиц, вторая (2) – 18

штук по цене 10 и третья (3) – 50 штук по 12.

Продажа осуществляется двумя партиями 20 и 30 штук по цене 15 и 20

условных единиц соответственно.

При первом методе – средневзвешенной себестоимости – вычисляется

средневзвешенная цена покупки, которая умножается на количество проданного

товара – 50 штук, фактическая себестоимость будет равна 551 условной

единице.

При учете по методу ФИФО продали, естественно, те же 50 штук товара,

но 10 из первой партии покупок, 18 – из второй и остальные 22 штуки продали

из третьей партии.

Результаты представлены в таблице № 6, показывающей сравнение этих

четырех методов расчета себестоимости. В этом условном примере наибольшую

прибыль получена при учете себестоимости по методу ФИФО – 376 условных

единиц.

Таблица № 6

Пример оценки запасов разными методами

| | | |Не зависит |Не зависит| |

|Операц| |Показа|Пок| | |от |Про| |от |Ито|Прибы|

|ия | |тель |упк| | |номера|даж| |номера|го |ль |

| | | |а | | | |а | | | | |

| | | |покупк| | |покупк| | |

| | | |и | | |и | | |

|Купили| | |1 |2 |3 | |1 |2 | | | |

|один | | | | | | | | | | | |

Страницы: 1, 2, 3