Учет затрат на производство

рекомендаций по применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й

части НК РФ и др.

Третий (Методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и

аналогичные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые

принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К

документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и

инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской

отчетности, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств, Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по

договору лизинга, Указания по отражению в бухгалтерском учете операций,

связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом,

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами,

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в

издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях

торговли и общественного питания и др.

Так же к третьему уровню можно отнести Приказы и Письма МНС РФ, такие

как Приказ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических

рекомендаций по применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й

части НК РФ и др.

Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы,

формирующие учетную политику предприятия; которые разрабатываются самим

предприятием или консультационными фирмами по заказу предприятия.

Документами этого уровня; являются приказы, распоряжения, рабочие

инструкции указания по учету конкретных объектов или операций на

предприятии, внутренние рабочие документы организации, первичные, вторичные

документы и регистры бухгалтерского учета.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в

России, является Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

утвержденный Президентом Российской Федерации 21 ноября 1996 г.

Закон устанавливает единые правовые методологические основы

бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех

организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность

бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете,

порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и

представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим

вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации,

включая органы государственного управления.

В соответствии с Законом общее методологическое руководство

бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство Российской

Федерации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования

бухгалтерского учета (Министерство финансов Российской Федерации,

Центральный банк Российской Федерации, другие ведомства), руководствуясь

законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в

пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями

на территории Российской Федерации нормативные акты.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету,

издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право

регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным

актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Министерство финансов РФ разрабатывает и утверждает положения по

бухгалтерскому учету (ПБУ), которые регламентируют правила отражения в

бухгалтерском учете и отчетности тех или иных учетных показателей.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о

бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих

бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя

из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

4. Аналитический учет затрат на предприятии

Основа бухгалтерского учёта – отражение хозяйственных операций на

счетах. По степени детализации учёта счета подразделяются на синтетические

и аналитические.

Аналитический учет – это отражение движения средств предприятия и их

источников с детальным представлением сведений (конкретное наименование,

единица измерения, количество, цена, сумма и т.д.) на аналитических счетах

(ведомости, журналы, карточки учета, справки и т.д.).

Аналитический учёт затрат на производство каждое предприятие организует

в соответствии с характером производственного процесса, а также

особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Основываясь на

общих правилах ведения бухгалтерского учёта, бухгалтерия предприятия

обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для

контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности.

Предприятия порой очень существенно отличаются одно от другого по

технологическому процессу, по организационной структуре, по взаимосвязи и

взаимозависимости между отдельными структурными подразделениями.

Отличительные особенности предприятия в первую очередь проявляются в

организации производства, которая обусловлена технологией изготовления

продукции. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации,

необходимой для управления процессом производства, каждое предприятие

формирует самостоятельно. При этом особенно важное значение имеет

правильная организация и своевременность учёта затрат по видам продукции

(работ, услуг) и подразделениям, т.е. правильная организация аналитического

учёта.

Данные аналитического учёта используют при составлении внутренней

отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-

изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

С 2002 года по 25 главе Налогового кодекса РФ устанавливается новое

понятие прямых затрат на производство продукции, работ, услуг. Теперь в

сумму прямых затрат включаются материальные затраты, расходы на оплату

труда (включая отчисления органам Социального Страхования) и сумма

начисленной амортизации на Основные средства, занятые в сфере производства.

Все эти расходы по окончании отчетного периода в полном размере включаются

в учетную цену готовой продукции.

4.1. Аналитический учет материалов

Аналитический учет материалов на ООО «БИКС» начинается с «карточки

складского учета материалов» (типовая межотраслевая форма № М-17), которая

составляется на основании первичных документов на поступление материалов на

склад и на отпуск материалов со склада. Учет ведется по себестоимости

каждой единицы материалов. Материалы принимаются и учитываются по

фактической себестоимости приобретения, т.е. по сумме всех расходов до

момента их получения без учета НДС уплаченного за них.

Перемещение материалов внутри производства (между складом и цехом)

документируется путем составления «требования-накладной» (типовая

межотраслевая форма №М-11) на отпуск материалов со склада в цех и на

возврат неиспользованных материалов из цеха на склад.

По окончании отчетного периода составляется «ведомость учета сырья и

материалов по счету 10» (табл. 4.1) путем перенесения итогов «карточек

складского учета материалов». Затем на ведомости делаются бухгалтерские

проводки на итоги движения материалов за отчетный период и через них данные

переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

Таблица 4.1

Ведомость учета сырья и материалов (счет 10)

| | | | | |По |По |По |

| | | | | |занятым в|занятым в|занятым в|

| | | | | |сфере |сфере |социально|

| | | | | |производс|управлени|й сфере |

| | | | | |тва |я | |

Материалов |Кол-во |Цена |Сумма |Готовой продукции |Кол-во |Цена |Сумма | |

| | | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |11 |12 | |

Данные о цене готовой продукции, подставляемые в графу 7 «акта

производства (изготовления) готовой продукции», берутся из «технологических

карт производства (изготовления) готовой продукции», составляемых на каждый

вид выпускаемой продукции в натуральном и стоимостном измерении.

4.6. Учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией,

отражаемых по дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы»

По статье 264 II части Налогового кодекса РФ к прочим расходам,

связанным с производством и (или) реализацией относятся:

налог на пользователей автодорог;

расходы на сертификацию продукции и услуг;

расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-

пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной

деятельности;

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности,

предусмотренных законодательством Российской Федерации;

арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)

имущество;

расходы на содержание служебного автотранспорта;

расходы на командировки;

расходы на оплату юридических и информационных услуг;

расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

расходы на оплату аудиторских услуг;

представительские расходы, связанные с официальным приемом и

обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах

в целях установления и поддержания сотрудничества;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,

расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых

товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая

участие в выставках и ярмарках;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые

сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии

с законодательством Российской Федерации;

амортизация нематериальных активов;

амортизация основных средств, занятых в сфере управления;

и другие.

Аналитический учет этих расходов на ООО «БИКС» ведется в ведомости с

журналом-ордером по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по видам затрат.

4.7. Учет внереализационных расходов, отражаемых по дебету счета 91-2

«Прочие расходы»

По статье 265 II части Налогового кодекса РФ в состав внереализационных

расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются

обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не

связанной с производством и (или) реализацией. К таким затратам относятся:

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)

имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки

имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в

иностранной валюте;

расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на

формирование резервов по сомнительным долгам;

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств,

включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества;

судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение

договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение

причиненного ущерба;

расходы на оплату услуг банков;

налог на имущество организаций;

и другие.

Так же к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные

налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем

отчетном (налоговом) периоде;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой

давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

потери от брака;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на

складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также

убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт

отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден

уполномоченным органом государственной власти;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных

ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией

последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Аналитический учет внереализационных расходов на ООО «БИКС» ведется в

ведомости с журналом-ордером по счету 91-2 «Прочие расходы» по видам этих

расходов.

5. Синтетический учет затрат на предприятии

Для обеспечения учёта всех затрат в рамках приведенной выше

классификации, распределения их между хозяйственными процессами,

производствами, видами продукции создана система синтетических счетов

бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского

учёта. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной

деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на

производство.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций (утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября

2000 г. N 94н) счета затрат на производство отражаются в третьем разделе

"Затраты на производство".

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах

по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется

либо на счетах 20–29, либо на счетах 20–39. В последнем случае счета 20–29

используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и

другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ,

услуг); счета 30–39 применяются для учета расходов по элементам расходов.

Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью

специально открываемых счетов. Состав и методика использования счетов 20–39

при таком варианте учета устанавливается организацией, исходя из

особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе

соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Рассмотрим основные синтетические счета для учёта затрат на ООО «БИКС»

.

Наиболее значимыми счетами на предприятии для учёта затрат являются

счет 20 "Основное производство" и счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Счет 20 "Основное производство" открывается на предприятии для

формирования информации о затратах по производству, являющемуся основным

для данного предприятия. Цель данного учёта – получение информации о

плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и

конец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих на

формирование фактической себестоимости продукции. Поэтому на этом счете

отражаются все прямые расходы предприятия, связанные с выпуском продукции.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,

выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное

производство" с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с

персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере

производства.

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы

фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы

списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая

продукция".

Полученный остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца

показывает стоимость незавершенного производства предприятия.

В плане счетов также указывается, с какими счетами могут

корреспондировать счета затрат.

Счет 20 "Основное производство" по дебету может корреспондировать с

определенными счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 20 "Основное

производство" и Кредит нижеуказанных счетов):

02 Амортизация основных средств.

04 Нематериальные активы.

05 Амортизация нематериальных активов.

10 Материалы.

11 Животные на выращивании и откорме.

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

20 Основное производство.

21 Полуфабрикаты собственного производства.

23 Вспомогательные производства.

25 Общепроизводственные расходы.

26 Общехозяйственные расходы.

28 Брак в производстве.

40 Выпуск продукции (работ, услуг).

41 Товары.

43 Готовая продукция.

60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

68 Расчёты по налогам и сборам.

69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.

70 Расчёты с персоналом по оплате труда.

71 Расчёты с подотчетными лицами.

75 Расчёты с учредителями.

76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

79 Внутрихозяйственные расчёты.

80 Уставный капитал.

86 Целевое финансирование.

91 Прочие доходы и расходы.

94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

96 Резервы предстоящих расходов.

97 Расходы будущих периодов.

По кредиту счёта 20 «Основное производство» и по дебету счетов могут

быть отражены следующие счета:

10 Материалы.

11 Животные на выращивании откорме.

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.

20 Основное производство.

21 Полуфабрикаты собственного производства.

28 Брак в производстве.

40 Выпуск продукции (работ, услуг).

43 Готовая продукция.

45 Товары отгруженные.

76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

79 Внутрихозяйственные расчёты.

80 Уставный капитал.

86 Целевое финансирование.

90 Продажи.

91 Прочие доходы и расходы.

94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

99 Прибыли и убытки.

Однако, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год,

ориентированной на положения статей 25 Главы II части Налогового кодекса

РФ, счет 20 "Основное производство" по дебету может корреспондировать со

следующими счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 20 "Основное

производство" и Кредит нижеуказанных счетов):

02 Амортизация основных средств.

10 Материалы.

69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.

70 Расчёты с персоналом по оплате труда.

Например:

-переданы материалы в производство – «глюкоза-моногидрат» 3,7кг.

Д-т 20 К-т 10 … 328р. 24к.

-начислена амортизация за январь 2002 года на основные средства,

занятые в сфере производства – «Дистиллятор – АЭ25»

Д-т 20 К-т 02 … 83р. 42к.

-начислена заработная плата за январь 2002 года Алдюховой Н.Ю.

Д-т 20 К-т 70 … 2500р. 00к.

-начислен Единый социальный налог в части Фонда социального страхования

по Алдюховой Н.Ю. за январь 2002 года

Д-т 20 К-т 69-1 … 100р. 00к.

Так же, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, по кредиту

счёта 20 "Основное производство и по дебету счетов могут быть отражены

следующие счета:

10 Материалы.

43 Готовая продукция.

Например:

-возвращены неиспользованные материалы из производства на склад –

«глюкоза-моногидрат» 0,4кг.

Д-т 10 К-т 20 … 35р. 48к.

-передача готовой продукции из производства на склад – «Препарат» 692

шт.

Д-т 43 К-т 20 … 27389р. 36к.

В свою очередь, в конце отчетного периода, списывается себестоимость

реализованной продукции с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет

счета 90-2 «Себестоимость продаж» исходя из учетной цены (цены прямых

затрат) и количества реализованной продукции.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются затраты,

непосредственно не связанные с производственным процессом (административно-

управленческие расходы, содержание зданий управления, информационные услуги

и т.д.).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (утвержденным

приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) счет 26 "Общехозяйственные

расходы" по дебету может корреспондировать с определенными счетами (т.е.

проводка будет Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и Кредит

нижеуказанных счетов):

02 Амортизация основных средств.

04 Нематериальные активы.

05 Амортизация нематериальных активов.

10 Материалы.

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

21 Полуфабрикаты собственного производства.

23 Вспомогательные производства.

29 Обслуживающие производства и хозяйства.

43 Готовая продукция.

60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

68 Расчёты по налогам и сборам.

69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.

70 Расчёты с персоналом по оплате труда.

71 Расчёты с подотчетными лицами.

76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

79 Внутрихозяйственные расчёты.

94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

96 Резервы предстоящих расходов.

97 Расходы будущих периодов.

По кредиту счёта 26 "Общехозяйственные расходы" и по дебету счетов

Страницы: 1, 2, 3