|
Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость– в случае если по бартерным операциям продавец отгружает (получает) товары, по которым не проведена заключительная (балансирующая) операция, в Книге продажи данная операция регистрируется датой отгрузки (получения) этих товаров; – в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств налоговые обязательства возникают и регистрируются в Книге продажи по дате поступления таких средств на расчетный счет продавца или получения им соответствующей компенсации в любом другом виде. Следует обратить внимание на тот факт, что согласно Порядку ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг) порядковый номер налоговой накладной должен совпадать с порядковым номером регистрации такой накладной в Книге продажи, а начисленная сумма НДС в накладной – сумме налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца, отраженных в Книге продажи. На практике эти номера могут не совпадать. В случае если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг) (изменяются цена, количество товара, осуществляется возврат товара), продавец должен выписать Расчет корректировки к налоговой накладной. Данные Расчета корректировки также заносятся в Книгу продажи в соответствующие графы. [22] Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость . Предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) предусмотрено подпунктом 7.7.2 статьи Закона Украины о НДС. Декларация предоставляется лицом, зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Закона [1] с учетом норм, установленных указом Президента Украины от 07.08.98r N 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении» (далее — Указ), а также лицом, осуществляющим учет результатов совместной деятельности согласно договору о совместной деятельности (в этом случае на декларации делается отметка «Договор о совместной деятельности от ___ N"__». В соответствия с пунктом 7.7.2 статьи 7 Закона представление декларации осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетный (налоговый) период устанавливается в порядке, определенном пунктом 7.9 статьи 7 Закона, и может равняться одному календарному месяцу или одному календарному кварталу в зависимости от объема облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год. Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый орган по местонахождению плательщика. Предоставление ксерокопии не допускается. Декларация предоставляется плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, то есть независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога. Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шариковой ручкой или отпечатана без исправлений и помарок. В строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк. Суммы оборота и налога в декларации проставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета, достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо, в остальных случаях (лицо, определенное в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) — подписями ответственных должностных лиц (директора, главного бухгалтера) и печатью. В разрезе представления формы налоговой декларации всех плательщиков НДС можно разделить на 2 труппы: группа I — предоставляющие полную форму декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан /в настоящее время — 20400 грн./), и группа II — предоставляющие сокращенную форму налоговой декларации по НДС (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций за любой период в течение последних 12 календарных месяцев, не превышающий 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, в том числе вновь созданные, добровольно зарегистрировавшиеся и зарегистрировавшиеся как торговцы за наличные). Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в заполнении III раздела. В сокращенной форме декларации отсутствует расчет бюджетного возмещения, что указывает на то, что для таких плательщиков отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и налогового кредита отчетного периода зачисляется в погашение налоговых обязательств будущих отчетных периодов, и права на получение бюджетного возмещение такие плательщики до достижения установленного объема налогооблагаемых операций не имеют.[3] Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость см. таблицу 2.1 Полная форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Налоговая декларация по НДС состоит из вступительной части и четырех разделов, из которых плательщиком налога заполняются первые три, четвертый раздел заполняется работниками налоговой администрации. ( см. приложение Л) Вступительная часть. В строке 01 указывается, за какой налоговый (отчетный) период (квартал или месяц) какого года представляется декларация. В строке 02 указывается полное наименование плательщика, его идентификационный код в соответствии с ЕГРПОУ или ГРФЛ, отметка «X» указывает, кто является плательщиком — юридическое или физическое лицо. В строке 03 указывается индивидуальный налоговый номер плательщика налога и номер свидетельства о регистрации его в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. В строке 04 указывается адрес и телефон плательщика. В строке «Признак бюджетного возмещения» плательщиком ставится отметка «X» при заполнении им строк 25-27 декларации. В сокращенной форме декларации данная строка отсутствует. |Форма | Месячная и квартальная отчетности | |отчетности | | |Пользователь |Государственные налоговые администрации | |информации | | |Сроки сдачи |Месячная — не позднее 20 числа месяца, следующего за | | |отчетным. | | |Квартальная — не позднее 20 числа месяца, следующего за | | |отчетным кварталом. | |Кем |Предприятиями — плательщиками налога на добавленную | |предоставляется |стоимость, а также лицами, осуществляющими учет | | |результатов совместной деятельности. | |Нормативная база|Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на | | |добавленную стоимость» (с изменениями, внесенными | | |Законами Украины). | | |Порядок заполнения и представления налоговой декларации | | |по налогу на добавленную стоимость, утвержденный | | |приказом Государственной налоговой администрации Украины| | |от 30.05.97 г. №166 (с изменениями, внесенными приказом | | |Государственной налоговой администрации Украины от | | |10.04.98 г. №179, от 23.10.98 г. №499). Порядок | | |заполнения форм налоговой накладной. Порядок ведения | | |книги учета приобретения товаров (работ, услуг), Порядок| | |ведении книги учета продажи товаров (работ, услуг), | | |утвержденные приказом Государственной налоговой | | |администрации Украины от 30.05.97 г. №166. Инструкция по| | |бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, | | |утвержденная приказом Министерства финансов Украины от | | |01.07.97 г. №141 (с изменениями, внесенными приказами | | |Министерства финансов Украины от 17.10.97 г. №218, от | | |19.02.98 г. №37). Указ Президента Украины от 07.08.98 г.| | |№857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении». | Таблица 2.1 Порядок Составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость Налоговые обязательства. В соответствии с пунктом 10 Порядка ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №165, в указанной книге учитываются операции по продаже. На основании данных книги определяется возможность отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость, начисленных в составе цены покупателю в отчетном периоде в связи с продажей товаров (работ, услуг). Колонка А строка 1 раздела 1 декларации, в которую включаются облагаемые налогом по ставке 20 % объемы продаж, формируется на основании итоговых данных граф 16 и 18 книги учета продажи товаров (работ, услуг). Для заполнения колонки Б используются данные граф 17 и 19 этой же книги. После внесения изменений в форму декларации в строке 1 выделены отдельной строкой бартерные операции. Для заполнения этой подстроки необходимо сделать выборку из граф 16,17,18,19 Книги учета продаж, в которой отражены все облагаемые объемы продаж, в том числе и бартерные. В строке 2 декларации указываются объемы продажи, облагаемые налогом по нулевой ставке, в строке 2а — экспортные операции — итог графы 14 Книги учета продаж, в строке 26 — другие операции, облагаемые налогом по нулевой ставке — сумма итоговых значений граф 8 и 11 Книги учета продаж. После внесения изменений в форму декларации в строке 2а отдельной подстрокой выделены внешнеэкономические бартерные операции. Для заполнения этой подстроки необходимо сделать выборку из графы 14 Книги учета продаж, в которой отражены все экспортные операции, в том числе и бартерные. Строка 3 заполняется, если налогоплательщик в общем объеме операций осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообложения, ее значение равно сумме граф 10 и 13 Книги учета продаж. К декларации плательщик должен приложить справку произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с указанием вида операции и пункта Закона, согласно которому такая операция не является объектом налогообложения. В строке 4 указывается объем операций, освобожденных от налогообложения согласно статье 5 Закона и другим нормативно-правовым актам, который определяется как сумма итоговых значений граф 9 и 12 Книги учета продаж. К декларации плательщик должен приложить справку произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с указанием вида операции и пункта Закона или другого нормативно-правового акта, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения. Строка 5 декларации является справочной. В ней указывается общий объем налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. Значение данной строки определяется как сумма строк 1, 2, 3 и 4. Заполняется по данной строке только колонка А. В дополнительной подстроке строки 5 отражается суммарный объем бартерных операций, указанных в соответствующей подстроке строки 1 и строке 2а декларации. В строке 6, в соответствии с пунктом 5.4 Порядка, указывается объем импортированных товаров (работ, услуг), основных фондов и нематериальных активов, при ввозе (пересылке) которых на таможенную территорию Украины в уплату налога на добавленную стоимость был выдан налоговый вексель. Для заполнения этой строки используются графы 7 и 8 Книги учета приобретений. Следует отметить, что при заполнении этой строки обязательным является не только указание сроков погашения выданных векселей, но и представление перечней налоговых векселей, выданных в течение отчетного периода таможенным органам. В строке 7 указываются объемы работ, услуг, полученных от нерезидента, и объемы готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья нерезидента, которая реализуется на таможенной территории Украины. Данные для заполнения колонки А этой строки содержит графа 9, колонки Б — графа 10 Книги учета приобретений. В строке 8 отражается корректировка обязательств по налогу на добавленную стоимость. Основанием для ее заполнения являются заполненные в Книге учета продаж графы 20-23. При заполнении данной строки декларации обязательным является представление приложения 2 к налоговой декларации. До 1 июля 1999 г. в эту строку в каждом отчетном периоде включается сумма налога на добавленную стоимость, которая увеличивает или уменьшает налоговые обязательства в соответствии с результатами единоразового перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита по состоянию на 1 октября 1998г. В данной строке отражается как НДС, увеличивающий налоговые обязательства, например: материальные (нематериальные) активы, предоставленные как частичная компенсация продавцу плательщику налогов непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо и не включенные в контрактную стоимость; контрактная стоимость операций по продаже товаров (предоставлению услуг) увеличилась по какой-либо причине; стоимость тары, которая по контракту должна быть возвращена, не была возвращена в течение срока исковой давности; операции, которые были задекларированы как не являющиеся объектами налогообложения, или облагаемые налогом по нулевой ставке, но не являющиеся таковыми, так и НДС, уменьшающий налоговые обязательства, например: проданные товары возвращены поставщику, поскольку они были плохого качества, а поставщик уже задекларировал налог на добавленную стоимость в декларации предыдущего отчетного периода; поставленные товары не были оплачены покупателем, и долг признан безнадежным, а налог на добавленную стоимость был задекларирован; -контрактная стоимость операций по продаже товаров (предоставлению услуг) уменьшилась по какой-либо причине. В строке 9 подсчитывается общая величина налоговых обязательств путем суммирования значения строк 1, 6-8 (+ или-) колонки Б. Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств контролируется следующей формулой (рис 2.2): = + - Рис2.2 Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств. Информация в результате такого учета НДС будет также будет правдивой. Сальдо счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисления обязательств по НДС как по субсчету 641 (на отгруженные товары, сданные работы и т.п.), так и по субсчету 643 (на получение аванса), то есть учитываются все выписанные предприятием налоговые накладные.[18] Налоговый кредит Раздел декларации «Налоговый кредит» заполняется на основании данных Книги учета приобретения товаров (работ, услуг),-в которой согласно пункту 9 Порядка ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 года №165, учитываются операции и определяются основания для возможного отнесения к налоговому кредиту сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (начисленных) продавцу в отчетном периоде в связи с приобретением товаров. В строке 10 указывается объем приобретенных налогом на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), основных фондов и нематериальных активов, стоимость которых относится к валовым расходам производства (обращения) и подлежит амортизации отдельно по целям использования. Строка 10а «для осуществления операций, подлежащих налогообложению» заполняется на основании граф 13 и 17 Книги учета приобретений. Следует отметить, что при заполнении колонки А берется итоговое значение графьг13, а при заполнении графы Б — только те суммы из графы 17, которые соответствуют заполненным строкам в графе 13. Это связано с тем, что графа 17 является общей для граф 13, 14, 15, 16 и ее итоговое значение содержит общую сумму налога на добавленную стоимость, определенную исходя из базы налогообложения, указанной в четырех графах. В строку 106 внесено изменение, касающееся внешнеэкономического бартера — «для целей осуществления операций, не подлежащих налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона), для осуществления операций, освобожденных от налогообложения (статья 5 Закона), и для осуществления экспортных товарообменных (бартерных) операций». В не изменившейся Книге учета приобретений по- прежнему нет места для отражения стоимости товаров, приобретенных с целью совершения экспортной бартерной операции. По мнению некоторых специалистов, хорошо для этой цели подходит графа 18, которую и предлагают использовать. Тогда строка 106 декларации заполняется на основании графы 18 Книги учета приобретений, точнее, соответствующих этой графе строк графы 11. Такое отражение в регистрах налогового учета применимо только в тех случаях, когда заранее известно, для какой цели приобретаются товары. В строке 11 указывается объем приобретенных без налога на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), основных фондов и нематериальных активов, стоимость которых относится к валовым расходам производства (обращения) и подлежит амортизации так же, как и в строке 10 отдельно по целям использования. Строка На заполняется на основании итогового значения графы 19, а строка 116 — на основании графы 20 Книги учета приобретений. В строке 12 отражаются импортированные товары, стоимость которых относится на валовые расходы или основные средства, подлежащие амортизации. Строка 12а заполняется, если налог на добавленную стоимость был уплачен таможенным органам, при этом в колонку А заносится итог графы 14 Книги учета приобретений, а в колонку Б — суммы из графы 17, соответствующие заполненным строкам графы 14. В строке 126 отражается сумма налоговых векселей, погашенных в предыдущем налоговом периоде или в этом налоговом периоде на условиях досрочной оплаты, что соответствует итоговому значению графы 15 Книги учета приобретений. В строке 12в отражаются объемы приобретения импортных товаров, освобожденные от НДС. Строка 12г может быть заполнена лишь при условии уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость за полученные от нерезидента работы (услуги). Датой уплаты налога в бюджет в этом случае является дата представления в налоговую администрацию налоговой декларации, в которой сумма налога на добавленную стоимость за полученные от нерезидента работы (услуги) включена в налоговые обязательства (строка 7). Строка 13 заполняется на основании итоговых, данных граф 21 и 23 Книги учета приобретений. В строках 14 и 15 декларации отражается стоимость товаров, не включаемых в состав валовых расходов и не подлежащих амортизации. Причем такие товары разделены на приобретенные с налогом на добавленную стоимость (строка 14) и без налога на добавленную стоимость (строка 15). Сумма строк 14а и 15а декларации должна совпадать с итоговым значением графы 24 Книги учета приобретений, а сумма строк 146 и 15в — графы 25. В строках 14в и 15в отдельно указываются работы (услуги), полученные от нерезидента. В строке 16 производится корригирование налогового кредита, при этом колонка А не заполняется — в ней, в отличие от аналогичной по значению колонки А строки 8, стоит знак «X». В колонку Б строки 16 декларации заносится сумма тех строк из графы 17 Книги учета приобретений, которые соответствуют заполненным строкам в графе 16 Книги учета приобретений. При заполнении строки 16 является обязательным предоставление приложения 2 к налоговой декларации. В данной строке показывается как НДС, увеличивающий налоговый кредит, например: увеличение базы налогообложения по закупке товаров (работ, услуг), по которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах; кредит не был задекларирован при закупке товаров (работ, услуг), или основные нематериальные фонды, которые являются объектами амортизации, используются интенсивнее для проведения операций, подлежащих налогообложению; так и НДС, уменьшающий налоговый кредит, например: уменьшение базы налогообложения по закупке товаров (работ, услуг), по которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах; была задекларирована большая сумма кредита НДС на закупку товаров (работ, услуг) или основные нематериальные фонды, которые являются объектами амортизации, недоиспользуются для проведения операций, подлежащих налогообложению. В строке 17 определяется общая сумма налогового кредита путем сложения значений строк 10а, 12а, 126, 12в и 16 (+или -) колонки Б. Расчеты с бюджетом за отчетный период Этот раздел является расчетной частью декларации и заполняется на основании данных 1 и 2 разделов. В строке 18 рассчитывается общая сумма обязательств: строка 9 минус строка 17. Полученное при этом положительное значение заносится в подстроку 18а со знаком «+», а отрицательное — в подстроку 186 со знаком «-». Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
|
|||||||||||||||||||||||||||||
|
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое. |
||
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна. |