Учет и анализ основных средств и инвестиций (на примере закрытого акционерного общества «Перелешинский сахарный завод», Воронежская область)

местных органов власти, акты проверок, приказы и распоряжения

руководителей предприятия;

2) хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения

арбитража;

3) решение общих собраний коллектива;

4) материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников

информации (интернет, радио, телевидение, газет);

5) техническая и технологическая документация;

6) устная информация.

Введенные в действие с 1 января 2000 года новые положения по

бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ

6/97 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99

«Расходы организации») вызволи необходимость корректировки требований

действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в РФ. Для

анализа основных средств также используются: Федеральный Закон РФ «О

бухгалтерском учете» №129-ф3, положение поведению бухгалтерского учета и

отчетность в РФ с изменениями и дополнениями, ПБУ 1/98 «Учетная политика

организации», приказ генерального директора ЗАО «Перелешинский сахарный

завод» об учетной политике предприятия на 2000 год, договор на ремонт и

обслуживание основных средств, методические указания по бухгалтерскому

учету основных средств. Соблюдение требований нормативных актов влияет на

формирование показателей бухгалтерской отчетности, используемой в анализе

основных фондов.

Проектно-сметная и техническая документация, инвентаризаций основных

средств и специальных классификаций основных средств.

2. Учет операций с основными средствами (на Перелешинском сахарном заводе)

1. Документальное оформление и учет поступления основных средств

С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в

условиях меняющейся хозяйственной конъюнктуры рынка организуется учет

наличия и движения основных средств. Движение основных средств связано с

осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему

перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств на предприятие происходит следующими

способами:

- долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных

средств (приобретение);

- долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ,

выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство,

реконструкция, расширение);

- вкладом в условный капитал предприятия;

- безвозмездным получением объектов основных средств;

- арендой основных средств (в том числе по лизингу);

- приобретением основных средств на условиях обмена;

- поступлением в виде вклада в совместную деятельность.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных

классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные

средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для

оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная)

приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), на каждый объект в

отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том

случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты

одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, постройки (выпуска), краткую

характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту

инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, источник финансирования

приобретения и другие сведения, необходимые для аналитического учета

основных средств. На недвижимость и транспортные средства должны быть

оформлены документы, подтверждающие государственную регистрацию.

Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (форма

ОС-14), а сдача его в монтаж

- актом о приемке-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15).

Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных

дефектов в оборудовании (форма ОС-16).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие

записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую

документацию (паспорт, чертежи и прочее), относящуюся к данному объекту

передают в технический отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных

средств другой организации акт составляет в двух экземплярах – для сдающей

и принимающей основные средства стороны.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта,

производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи

отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма

ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и

первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела,

участка) в другой, а также их передаче из запаса (со склада) в эксплуатацию

оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств

(форма ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчество, должности

сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств;

название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния

объекта. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) –

сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной

карточке – основном регистре аналитического учета, а второй остается у

сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном

списке основных средств.

Основные средства пищевой промышленности имеют свои специфические

особенности:

- многообразие оборудования;

- наукоёмкость оборудования (множество операций требуют не только

автоматизации производства, но и автоматизированного контроля за

изготовлением продукции);

- высокая стоимость оборудования (из-за сложности изготовления и

применения высоколегированных и специальных металлов);

- высокий удельный вес в стоимости продукции;

- различие в производственной и технологической структурах;

- формирование и развитие производственных фондов на основе

амортизации и инвестиции в новое строительство, на приобретение

нового оборудования и его модернизацию.

На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в

бухгалтерии автоматически формируется ведомость движения основных средств.

Общий итог этой ведомости ежемесячно сверяется с оборотом по дебету и

кредиту соответственно синтетических счетов 01 «Основные средства», 02

«Износ основных средств», 001 «Арендованные основные средства».

В зависимости от источников поступления основных средств в учете

могут быть сделаны следующие записи;

- при поступлении основных средств в качестве вклада в уставной

капитал на их согласованную стоимость дебетуется счет 08

«Вложения во внеоборотные активы» и кредитуется счет 75/1

«Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал». Затем

делается проводка Дт 01 Кт 08. Данный порядок отражения в учете

поступления основных средств введен с 2000 года в соответствии с

Изменениями в Методические указания по бухгалтерскому учету

основных средств (утверждены приказом Минфина от 28.03.00 №32н)

- при приобретении за плату по договору купли-продажи бывших в

эксплуатации основных средств делается запись только на

фактическую стоимость их приобретения: Дт 01 Кт 08; срок их

полезного использования уменьшается на срок их эксплуатации у

продавца;

- с 2000 года в связи с введением Положений по бухгалтерскому учету

«Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ

10/99), утвержденных соответственно приказами Минфина РФ от

06.05.99г № 32н и № 33н, полученные по договору дарения или в

иных случаях безвозмездного получения объекты основных средств

рассматриваются как доходы будущих периодов с последующим

отнесением в размере амортизационных отчислений на финансовые

результаты как внереализованные доходы. При вводе объекта в

эксплуатацию производятся записи: Дт 08 Кт 98/2 «Доходы будущих

периодов по безвозмездно полученным активам» и Дт 01 Кт 08; при

наличие амортизации – Дт счетов учета производственных затрат Кт

02 «Износ основных средств» и одновременно в размере начисленной

амортизации Дт 98/2 «Доходы будущих периодов по безвозмездно

полученным активам» Кт 99;

- выявление в процессе инвентаризации излишки основных средств

приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью: Дт 01 Кт

99 «Прибыли и убытки». Бухгалтерии необходимо определить причину

возникновения излишка и виновных в этом лиц.

Полноту и своевременность оприходования основных средств

устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные

средства» с датами указанными в первичных документах. Несвоевременное

оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что

приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и

финансовых результатов деятельности организации.

С 2000 года принятие объектов основных средств и отражение их в

учете должно осуществляться не только на основании акта приёмки-продажи

основных средств (ОС-1), но и при наличие документов, подтверждающих

государственную регистрацию основных средств. Это относится, главным

образом, к объектам недвижимости, на которые право собственности

(возникновение, ограничение, переход и прекращение) в соответствии с

Гражданским кодексом РФ (ст.218,223) подлежит государственной регистрации.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения

(цеха, отдела) в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По

данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют

группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств

внутри организации.

В ЗАО «Перелешинский сахарный завод» основные средства поступают в

результате капитальных вложений на строительство (возведение или

сооружение) объектов основных средств и на приобретение за плату по

договорам купли-продажи, при этом используется счет 08 «Вложения во

внеоборотные активы».

2.2. Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по

мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию

(работы, услуги).

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим

аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства,

специализированным сооружениям судоходной обстановки и тему подобным

объектам, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты

основных средств некоммерческих организаций.

Объекты основных средств. Полученные по договору дарения и

безвозмездно в процессе приватизации. А также приобретенные за счет

бюджетных организаций, ранее числящихся в составе не амортизируемых

объектов, подлежат амортизации в общеустановленном порядке с 2000 года.

Амортизация объектов основных средств производится одним из

следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

- способ списания стоимости пропорционального объему продукции

(работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных

средств производится в течении всего его срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта

основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока

полезного использования этого объема;

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости

объекта основных средств на начало отчетного года и нормы

амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования

этого объекта;

- при способе списания стоимость по сумме чисел лет срока полезного

использования – исходя из первоначальной стоимости объекта

основных средств и годового соотношения, где в числителе – число

лет остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе –

сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из

натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и

соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и

предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного

использования объекта основных средств.

Приведем примеры расчета годовых сумм амортизации различными

методами.

Дано: принята в эксплуатацию установка первоначальной стоимостью 180

тысяч рублей, срок полезного использования составляет 4 года.

При линейном способе годовая норма амортизации составит 25 %

(100:4), сумма амортизационных отчислений – 45тыс руб. (180*25%) или

(180:4). В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц

одинакова, что способствует равномерному списанию затрат на издержки

производства.

При способе уменьшаемого остатка организация решила применять

удвоенную норму амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений в

первый год эксплуатации установки составит 90 тыс. руб. (180*50%), во

второй год 45 тыс. руб. [(180-90)*50%], в третий год – 22,5 тыс. руб. [(180-

90-45)*50%], в четвертый год 22,5 тыс. руб. [180-90-45-22,5] . При методе

уменьшаемого остатка сумма износа по годам уменьшается, это оказывает

соответствующее влияние на формирование себестоимости продукции – она по

годам уменьшается.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования сумма чисел лет эксплуатации составит 10 (1+2+3+4). В первый

год эксплуатации основных средств коэффициент соотношения составит 0,4, а

сумма амортизационных отчислений – 72 тыс. руб. (180*0,4), во второй год –

коэффициент соотношения составит 0,3, а сумма амортизационных отчислений 54

тыс. руб. (180*0,3), в третий год коэффициент соотношения составит 0,2, а

сумма амортизационных отчислений 36 тыс. руб. (180*0,2), в четвертый год –

сумма амортизационных отчислений составит 18 тыс. руб. (180-72-54-36). С

годами сумма износа уменьшается.

При способе списания стоимости основных средств пропорционально

объему продукции используем дополнительные данные: в первый год произведено

100 тысяч единиц продукции, во второй – 60 тысяч единиц, в третий – 90

тысяч единиц, в четвертый – 70 тысяч единиц. Всего 320 тысяч единиц

продукции составил объем выпуска за 4 года эксплуатации установки.

Амортизация установки составит в первый год эксплуатации 56,25 тыс. руб.

(180-100:320), во второй - 33,75 тыс. руб. (180-60:320), в третий – 50,63

тыс. руб., в четвертый – 39,37 тыс. руб. (180-56,25-33,75-50,63). Как

видим, сумма начисленной амортизации распределяется по годам хаотично.

Описанные способы применяются для начисления годовой амортизации, которая

ежемесячно начисляется из расчета 1/12 части годовой.

Согласно учетной политике предприятия в ЗАО «Перелешинский сахарный

завод» используется линейный способ амортизационных отчислений основных

средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для

планирования затрат. В качестве нормативного документа используется

Постановление СМ СССР от 22.10.90г. №1072 и О единых нормах амортизационных

отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства

СССР «Расчет сумм амортизации оформляется специальной разработочной

таблицей «Расчет амортизации основных средств», которая выполняется в виде

машинограммы. Эта таблица служит основанием для отражения амортизации

основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (в журнале-

ордере №10, ведомостях по счетам 20,23,25,26 и других.)

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02

«Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты субсчета:

02-1 «Износ собственных основных средств»,

02-2 «Износ имущества, сданного в аренду.»

Начисленную сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым

основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов

издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23

«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26

«Общехозяйственные расходы» и других счетов) и Кт счета 02.

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма износа

отражается по Дт счета 99 «Прибыли и убытки» и Кт счета 02, а по основным

средствам непроизводственного назначения – по Дт счета 29 «Обслуживающие

производства и хозяйства» или счета 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)» и Кт счета 02. При выбытии собственных основных

средств сумму амортизации по ним списывают в Дт счета 02.

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведется по

видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Накопление и

использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В

составе выручки от реализации (работ, услуг) амортизационные отчисления

зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с

этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

2.3. Выбытие основных средств и его учет

Выбытие основных средств может быть осуществлено следующими

способами:

- реализация (продажа);

- передача в счет вклада в уставный капитал другого предприятия;

- передача на условиях обмена;

- безвозмездная передача;

- сдача в аренду;

- ликвидация в связи с непригодностью;

- выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий;

- передача в качестве взноса в совместную деятельность.

Для обобщения информации о процессе выбытия основных средств. А

также для определения финансовых результатов от их средств, а также для

определения финансовых результатов от их реализации предназначен счет 91

«Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают восстановительную

или первоначальную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные

в выбытием основных средств (сносом, разборкой зданий, сооружений,

демонтажем оборудования и тому подобное) и сумма налога на добавленную

стоимость (НДС), причитающуюся к уплате в бюджет, при продаже и

безвозмездной передаче основных средств. В Кт счета 91 относится сумма

износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств, сумма выручки от

реализации основных средств. В связи с изменениями в Методические указания

по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от

22.03.00 №32н) с 2000 года рыночная стоимость материальных ценностей,

поступивших от ликвидации основных средств, отражается не по Кт счета 91, а

относится сразу на финансовые результаты (Кт счета 99 «Прибыль и убытки»).

Сопоставлением оборотов по Дт и Кт счета 91 выявляется финансовый

результат от выбытия основных средств, превышение оборота по кредиту

означает получение прибыли, а превышение оборота по дебету – убыток от

списания основных средств.

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных

средство относится на счет 99 «Прибыли и убытки» : прибыль показывается

записью Дт 91 Кт 99, а убыток Дт 99 Кт 91. Таким образом, в конце отчетного

периода счет 91 должен быть закрыт полностью закрыт на счет 99.

Приведем пример реализации основных средств на предприятии ЗАО

«Перелешинский сахарный завод» : в августе 2000 года ЗАО реализовало

системный компьютер АТ-486 по цене 14123 руб., НДС 20% - 2825,2 руб.

Первоначальная стоимость объекта основных средств 12000 руб., износ 360,0

руб.; расходы по демонтажу 142,0 руб. Основание проводки приведены в табл.

2.1.

Таблица 2.1.

Отражение на счетах бухгалтерского учета

операции реализации основных средств

|Содержание операции |Расчет |Сумма |Корреспонденция счетов|

| | | |Дт |Кт |

|1. Списывается первоначальная| |12000.00|91 |01 |

|стоимость компьютера на | | | | |

|основание акта ОС-1 | | | | |

|2. Списывается сумма износа | |360.00 |02 |91 |

|3. Списываются расходы по | |142.00 |91 |50,51,76 |

|демонтажу | | | | |

|4. Получена выручка от |14126+ |16951.20|51 |91 |

|реализации на основании |2825,20 | | | |

|расчетного документа | | | | |

| |

|Продолжение табл. 2.1. |

|1 |2 |3 |4 |5 |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5