Учет и анализ доходов организации от обычных видов деятельности

(производственная деятельность).

Табл. 2.2.

Ведомость № 1-С (Пр)

(тыс. руб.)

|Наименование |Кол-во |Себестоим|Выручка |Прибыль, |Рентабельно|Доля, в |

| | |ость | |«+», «-» |сть |общей |

| | | | | | |выручке |

|Общая выручка|Ч |1062 |1167 |105 |Ч |100 |

|от | | | | | | |

|производствен| | | | | | |

|ной | | | | | | |

|деятельности | | | | | | |

|Металлочерепи|5575 м2 |708 |777 |69 |9,74 |66,58 |

|ца | | | | | | |

|Комплектующие|250 шт. |296 |325 |29 |9,8 |27,85 |

|Гладкий лист |287 шт. |58 |65 |7 |12,1 |5,57 |

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в прибыли занимает

прибыль от реализации металлочерепицы 69 из 105 тыс. рублей, хотя

рентабельность производства и реализации данного вида продукции самая

низкая. Это связано с тем, что объем производства и реализации наименее

рентабельной продукции выше объема производства и реализации более

рентабельной продукции.

Теперь перейдем к аналитическому учету по территориальному признаку.

Таблица будет выглядеть следующим образом:

Ведомость аналитического учета по территориальному признаку

Табл. 2.3.

|Ранок сбыта (Город-Регион) |Выручка |Доля (%), от|

| |(тыс. руб.) |общей |

| | |выручки |

|1. Саратов |838 |71,81 |

|2. Н. Новгород |280,5 |24,04 |

|3. Москва |48,5 |4,16 |

|4. Краснодар |_____ |____ |

|5. Казахстан |_____ |____ |

|Итого за 1 квартал |1167 |100 |

Выручка, которая отражена в таблице, является выручкой полученной от

производственной деятельности. Из таблицы видно, что наибольшую часть

выручки предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» получает от реализации

продукции в городе Саратове. Поэтому, необходимо активно внедряться и

искать другие рынки сбыта продукции.

2.3. Налоговый учет доходов от реализации

2.3.1. Краткая характеристика налогового учета доходов

Необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечение устойчивого

поступления бюджетных доходов, соблюдение налоговой дисциплины как условия

качественного выполнения обязательств перед государством физическими и

юридическими лицами обусловили выделение налогового учета как отдельной

отрасли учета.

Проверка соблюдения методических принципов ведения налогового учета в

настоящее время определяется Налоговым кодексом РФ и принятым в

соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК

РФ), а также нормативными актами о налогах и сборах субъектов РФ (п. 4 ст.

1 НК РФ).

Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации,

необходимой для исчисления организациями соответствующих налогов и

исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Основные задачи налогового учета в отношении организаций-

налогоплательщиков определены п. 1 ст. 23 НК РФ:

. ведение в установленном порядке учета доходов и объектов

налогообложения, если такая обязанность предусмотрена

законодательством о налогах и сборах;

. представление в налоговый орган по месту учета в установленном

порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности а также

документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогового учета являются:

. факты хозяйственной деятельности по реализации товаров (работ,

услуг);

. активы, прибыль, доходы;

. стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных

услуг);

. иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую

характеристики, если с наличием таких объектов у

налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает

возникновение обязанности по уплате налога.

Следует отметить, что каждый налог имеет самостоятельный объект

налогообложения, определяемый в соответствии с положениями и нормами НК РФ.

Ст. 313 НК РФ определено, что «система налогового учета организуется

налогоплательщиком самостоятельно исходя их последовательности применения

норм и правил налогового учета». Порядок и организация ведения налогового

учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей

налогообложения, в которой должны быть оговорены следующие моменты:

> выбранные организацией способы формирования налоговой базы (по

каждому виду налога указывается конкретный способ формирования

налоговой базы);

> схема ведения налогового учета;

> формы регистров налогового учета и порядок отражения в них

аналитических данных;

> порядок определения расходов, учитываемых для целей

налогообложения;

> порядок определения даты реализации в целях начисления отдельных

видов налогов;

> вариант определения выручки от продажи товаров, продукции,

работ, услуг;

> способ ведения раздельного учета затрат для целей возмещения

НДС;

> виды деятельности, по которым обеспечивается раздельный учет

затрат (в части НДС);

> базы распределения общехозяйственных и других косвенных налогов

по видам деятельности.

2.3.2. Налоговый учет доходов от реализации

В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации

признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного

производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации

имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,

связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или

имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В

зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и

расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары

(работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей

главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

При определении доходов от реализации из них исключаются суммы

налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю)

товаров (работ, услуг, имущественных прав). К такого рода налогам,

исключаемым из сумм доходов, относятся налог на добавленную стоимость,

акциз и налог с продаж.

При признании выручки от реализации в качестве доходов для целей

налогообложения применяются два метода:

. метод начисления;

. кассовый метод.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК

РФ.

Порядок признания доходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК

РФ.

Основным принципом налогового учета, в том числе и учета операций

реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, является

группировка данных первичных учетных документов в аналитические регистры

налогового учета в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Для ведения налогового учета операций реализации продукции (товаров, работ,

услуг) Министерством Российской Федерации по налогам и сборам предложены

различные регистры (система налогового учета рекомендована МНС России для

исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ).

2.3.3. Формы налоговых регистров по учету доходов

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования

сумм доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты

организацией права собственности на имущество, передачи прав, выполнения

работ, оказания услуг на основании данных первичных учетных документов.

Регистр учета поступлений денежных средств формируется для обобщения

информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи

производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный

счет организации или кассу.

Записи в регистры учета операций по движению дебиторской

(кредиторской) задолженности производятся по всем фактам возникновения и

погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с

начала налогового периода до отчетной даты.

Регистр учета расчетов с бюджетом формируется для обобщения информации

о состоянии расчетов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту

начисления и перечисления в бюджет сумм налога (сбора).

Регистр учета доходов текущего периода формируется для обобщения

информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода,

используемой при заполнении декларации по налогу на прибыль организаций.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки доходов по их

видам.

При признании доходов от реализации методом начисления порядок записей

в аналитические регистры налогового учета устанавливается в зависимости от

условий передачи покупателю (потребителю) продукции (работ, услуг)

собственного производства: в счет погашения ранее полученных авансов или с

последующей оплатой.

Статьей 316 НК РФ определено, что если цена реализуемой продукции

(работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного

государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату

реализации. Доходы от реализации определяются как произведение суммы,

выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте на дату

реализации. В этом случаи в аналитических регистрах налогового учета

приводятся показатели, отражающие признак операции в иностранной валюте.

Рассмотрим порядок ведения налогового учета по операциям реализации

продукции собственного производства на конкретном примере.

Пример № 2.

На предприятии ООО «ТПК СпецКровДизайн» заключен договор поставки № 3

от 15.01.03. В соответствии с условиями договора право собственности на

продукцию переходит в момент ее отгрузки покупателю. 22.01.03 от покупателя

получен аванс в сумме 56000 руб., что подтверждено выпиской с расчетного

счета в банке. В счет погашения ранее полученного аванса по счету-фактуре №

8 от 25.01.03 организация ООО «ТПК СпецКровДизайн» отгрузила покупателю

металлочерепицу в количестве 287,18 м2 по цене 162,5 руб. за 1 м2, на общую

сумму 46667 руб. (без НДС). Сумма НДС по отгруженной продукции составила

9333 руб.

Данная операция последовательно отражается в регистре учета

поступлений денежных средств, регистре учета расчетов с бюджетом, регистре

учета операций по движению кредиторской задолженности, регистре учета

операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Табл. 2.4

Регистр учета поступлений денежных средств

За 1 квартал 2003 г.

|Дата |Основание |Условия |Сумма |Признак |

|поступления |поступления |поступления |руб. |операций в |

| | | | |иностранной |

| | | | |валюте |

|1 |2 |3 |4 |5 |

|22.01.2003 |Договор № 3 |Поступление |56000 | |

| |от |денежных | | |

| |15.01.2003г. |средств в | | |

| | |счет аванса | | |

|…. | |….. | |….. |

Показатели данного регистра формируются на основании первичных

документов (приходного кассового ордера или выписки с расчетного счета в

банке), договоров купли-продажи и поставки. Графа 5 заполняется при

получении средств в иностранной валюте, ее показатели используются для

расчета курсовых разниц.

Наряду с регистром учета поступления денежных средств одновременно

формируется записи в регистре учета расчетов с бюджетом и регистре учета

операций по движению кредиторской задолженности.

Табл. 2.5.

Регистр учета расчетов с бюджетом

За 1 квартал 2003 г.

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |

|22.01.03 |В счет |Выручка от |Договор № |Металлочер|46667 |287,18 |

| |погашения |реализации |3 от |епица | | |

| |полученных |продукции |15.01.03, | | | |

| |авансов |собственног|счет-факту| | | |

| | |о |ра № 8 от | | | |

| | |производств|25.01.03 | | | |

| | |а | | | | |

Табл. 2.8.

Регистр учета доходов текущего периода

За 1 квартал 2003 г.

|Дата операции |Вид дохода |Сумма |Общая сумма по |

| | | |виду дохода |

|1 |2 |3 |4 |

|25.01.03 |Доход от реализации |46667 |46667 |

| |продукции (товаров) | | |

| |собственного | | |

| |производства | | |

Показатели графы 4 регистра (табл. 2.8.) используется при заполнении

листа 02 и приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

организации.

В том случае, если по условию договора поставки (купли-продажи) право

собственности на продукцию переходит на момент ее отгрузки покупателю с

последующей оплатой, последовательность записей в регистры налогового учета

будет следующей: регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг,

прав; регистр учета расчетов с бюджетом; регистр учета операций по движению

дебиторской задолженности; регистр учета доходов текущего периода.

По мере поступления денежных средств от покупателя производятся записи

в регистр учета поступления денежных средств и в регистр учета операций по

движению дебиторской задолженности.

Рассмотренный мной метод ведения налогового учета является автономным,

основанный на данных налоговых регистров, которые были предложены МНС

России. Существует и другой метод ведения налогового учета, основанный на

данных бухгалтерского учета. В настоящее время бухгалтерия предприятия ООО

«ТПК СпецКровДизайн» стоит перед выбором метода ведения налогового учета.

Собирается информация с целью дальнейшего выбора ведения налогового учета,

в сторону автономного налогового учета или основанного на данных

бухгалтерского учета.

Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ «Налог на

прибыль организаций» разъясняют, что данные налогового учета могут быть

получены из регистров бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок

группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей

налогообложения, предусмотренный статьями главы 25, соответствует порядку

группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами

бухгалтерского учета.

Следовательно, если порядок признания доходов от реализации продукции

(работ, услуг) и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков, налоговая

база по операциям реализации продукции (работ, услуг) собственного

производства может формироваться на основании аналитических регистров

бухгалтерского учета.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ

9/99) поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

(выручка), увеличиваются на величину суммовой разницы, возникающей в

случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в

иностранной валюте (условных денежных единицах).

В отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете суммовые

разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов. В этих

условиях показатели бухгалтерского учета операций, связанных с продажей

продукции (работ, услуг), должны быть скорректированы в налоговом учете на

величину суммовых разниц.

Рассмотрим порядок отражения в налоговом учете суммовой разницы на

конкретном примере. При этом воспользуемся данными бухгалтерского учета.

Пример № 3.

Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» 15.03.03 по договору 19 продало

10 Мансардных окон фирмы «Fakro» по цене 218 евро за 1 шт., в сумме 2180

евро, в т. ч. НДС 363,33 евро. Согласно условиям договора расчеты за

продукцию производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления

денежных средств. Покупная стоимость 1 окна равна 181,67 евро.

Покупатели оплатили окна 27.03.03г.

Курсы рубля по отношению к евро, установленные ЦБ России, составили:

. 33 руб./евро – на 15.03.03г.;

. 33,70 руб./евро – на 27.03.03г.

Исчисляя НДС, ООО «ТПК СпецКровДизайн» признает выручку «по отгрузке».

Для того чтобы заполнить регистры налогового учета необходимо

воспользоваться справкой бухгалтера, которая называется «Выручка от

реализации товаров (работ, услуг)». Справка необходима для исключения из

выручки от продаж продукции по данным бухгалтерского учета суммовых разниц

и определения той суммы выручки от реализации согласно требованиям

налогового законодательства.

Табл. 2.9.

Бухгалтерская справка № 1 «Выручка от реализации продукции товаров

(работ, услуг) за отчетный (налоговый) период»

|Оплата |Выручка по |В т.ч. |Суммова|НДС в |Суммова|Выручка |

| |данным |НДС |я |суммово|я |от |

| |бухгалтерског| |разница|й |разница|реализаци|

| |о учета | | |разнице|без НДС|и без |

| | | | | | |учета НДС|

| | | | | | |и уммовой|

| | | | | | |разницы |

|1 |2 |3 |4 |

|25.03.03 |Доход от реализации |59950 |Бухгалтерская |

| |продукции (товаров) | |справка |

| |собственного | | |

| |производства | | |

Табл. 2.11.

Регистр учета внереализационных доходов текущего периода

За 1 квартал 2003 г.

|Дата операции |Вид дохода |Сумма |Источник |

| | | |информации |

|1 |2 |3 |4 |

|25.03.03 |Доход от реализации |1271,67 |Бухгалтерская |

| |продукции (товаров) | |справка |

| |собственного | | |

| |производства | | |

Таким образом, имеется реальная возможность для получения данных о

доходах организации для целей налогообложения непосредственно из

бухгалтерских регистров. Более того, информация, накопленная в

бухгалтерской справке «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за

отчетный налоговый период», может служить основанием для формирования

показателей декларации по налогу на прибыль организации.

2.3.4. Отражение некоторых операций связанных с поступлением доходов в

бухгалтерском и налоговом учете

Учет предоплаты, авансов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются

доходами для целей бухгалтерского учета поступления в виде предварительной

оплаты и авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. В

налоговом учете эти поступления не учитываются только организациями,

определяющими доходы и расходы по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251

НК РФ).

Расчеты неденежными средствами.

В бухгалтерском учете величина выручки при исполнении обязательств

неденежными средствами принимается в бухгалтерском учете по стоимости

товаров (ценностей), полученных или подлежащих к получению, исходя из цены,

по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет

стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить

стоимость полученных товаров (ценностей) величина поступлений или

дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров),

переданной или подлежащей передаче организацией, рассчитанной исходя из

цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет

Страницы: 1, 2, 3, 4