Учет и анализ доходов организации от обычных видов деятельности

Реализационные несистематические доходы (прочие операционные) – это

доходы, полученные от реализации прочего имущества: ценных бумаг, валютных

ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, нематериальных

активов и другого имущества, использование которого в дальнейшей

деятельности нецелесообразно.

Классификация доходов отражена на схеме 2.

Классификация доходов (общая).

|Д |Ре|Систематические |От реализации продукции |

|о |ал| | |

|х |из| | |

|о |ац| | |

|д |ио| | |

|ы |нн| | |

| |ые| | |

| | | |От реализации товаров |

| | | |От реализации услуг |

| | | |От произведенных работ |

| | |Несистематическ|Денежных |Ценных бумаг |

| | |ие |активов | |

| | | | |Валютных ценностей |

| | | | |Дебиторской задолженности |

| | | |Неденежных |Основных средств |

| | | |активов | |

| | | | |Материалов |

| | | | |Инвентаря и |

| | | | |хозпринадлежностей |

| |Вн|Роялти |

| |ер| |

| |еа| |

| |ли| |

| |за| |

| |ци| |

| |он| |

| |ны| |

| |е | |

| | |Лицензионные платежи |

| | |Доходы от сдачи имущества в аренду |

| | |Проценты к получению |По облигациям |

| | | |По инвестиционным ценным |

| | | |бумагам |

| | | |По депозитам |

| | | |За пользование средствами |

| | | |расчетного счета |

| | | |По коммерческим кредитам |

| | |От участия в других |В совместной деятельности |

| | |организациях | |

| | | |От долевого участия в паевых|

| | | |капиталах |

| | |Положительные курсовые и суммовые разницы |

| | |Суммы невостребованной в срок кредиторской задолженности |

| | |Суммы признанных к получению штрафов, пеней |

| | |Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году |

| | |Прибыль, образовавшаяся в результате дооценки материальных |

| | |ценностей |

| | |Прибыль, образовавшаяся в результате дооценки государственных|

| | |ценных бумаг |

| | |Суммы излишков имущества, выявленных при инвентаризации |

| | |Прочие |

Схема 2.

2. Значение и роль доходов от обычных видов деятельности

Доходы являются основным фактором рыночной экономики. Как отмечалось

выше, доходом от обычных видов деятельности признается выручка от продажи

продукции и товаров. Выручка формируется за счет двух основных показателей:

прибыли и себестоимости.

Показатели выручка, прибыль, себестоимость, рентабельность являются

наиболее важными в условиях рыночной экономики. Они дают информацию как

для внутреннего анализа (осуществляемого работниками предприятия), так и

для внешнего анализа (со стороны внешних наблюдателей: потенциальных

инвесторов, кредитных учреждений, страховых компаний, налоговой инспекции).

Данные показатели находят свое отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и

убытках». На западе «Отчет о прибылях и убытках» занимает первое место в

бухгалтерской отчетности предприятия, находясь на ступень выше

бухгалтерского баланса.

На основании «Отчета о прибылях и убытках» и других форм бухгалтерской

отчетности компетентные пользователи делают соответствующие выводы по

результатам деятельности экономических субъектов и принимают обоснованные

на этих выводах решения.

Выручка напрямую связана с прибылью. Высокая прибыль – залог

стабильности, процветания и финансовой устойчивости предприятия. Для

обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой

структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы

обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения

платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства. Высокий

доход (выручка) – это итог грамотного, умелого управления всем комплексом

факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия и

способствующие увеличению финансового результата.

Поэтому далее необходимо рассмотреть категории выручка и прибыль

подробнее.

1.3.1. Выручка как основной источник доходов предприятия

Важнейшей категорией учета и анализа доходов предприятия является

выручка. Выручка занимает наибольший удельный вес в общем доходе

предприятия.

Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за

определенный период от результатов деятельности предприятия, и является

основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов.

При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким

направлениям:

1. выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции

(выполненных работ, оказанных услуг);

2. выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового

результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

3. выручка от финансовой деятельности, включающая результат размещения

среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Как принято в странах с рыночной системой хозяйствования, общая

выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное

значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь

смысл существования предприятия. Остановимся на этом типе выручки

подробнее.

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации

продукции:

. по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), когда право

собственности на имущество (имущественное право) перешло от продавца к

покупателю или заказчик принял выполненные работы (оказанные услуги).

Данный метод называется методом начисления.

. по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные

счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.

Несмотря на то, что законодательством допускается использование обоих

методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия,

использование первого способа в условиях нестабильной экономики может

повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от

плательщика, предприятие может иметь серьезные проблемы, связанные с

невозможностью своевременной оплаты налогов, срыв расчетов с другими

предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д.

Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным

долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и

динамики неплатежей за отчетный период. Метод начисления широко применяется

в развитых рыночных странах, т.к. налаженные фондовые и денежные рынки

страхуют товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует их финансовые

риски.

2. Понятие себестоимости

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную

оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг)

природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и

оплату труда работников. Иными словами, она показывает, во что обходится

каждой организации производство и сбыт (реализация) продукции (работ,

услуг).

В себестоимости продукции как в синтетическом показатели отражаются

все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности

организации. От уровня себестоимости продукции при прочих неизменных

условиях зависит уровень (объем) прибыли. Чем экономнее организация

использует свои материальные, трудовые и финансовые ресурсы при

изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем эффективнее

производственный процесс, тем больше будет прибыль.

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс

формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости

отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению

себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными

элементами системы управления себестоимостью продукции являются

прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и

калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют

в тесной взаимосвязи друг с другом.

1.3.3. Прибыль как конечный результат деятельности предприятия

Прибыль – важнейший показатель, характеризующий финансовый результат

деятельности предприятия. По прибыли определяются доля доходов учредителей

и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль является

показателем для определения рентабельности собственных и заемных средств

предприятия, основных производственных фондов, авансированного капитала.

Характеризуя целесообразность вложений средств в активы данного

предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является

наилучшим измерителем его финансового здоровья.

Прибыль – это превышение дохода над расходами. Обратное положение

называется убытком. С экономической точки зрения прибыль - это разность

между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки

зрения – разность между имущественным состоянием предприятия на начало и

конец отчетного периода.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,

расширенного воспроизводства, решения социальных и материальных проблем

предприятия. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом,

банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели

прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой

деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности

и финансового благополучия.

В современной теории учета, прежде всего в англоязычных странах,

различают налоговую и экономическую концепцию прибыли. В связи с этим

выделяют бухгалтерскую или балансовую прибыль, как результат от реализации

продукции, работ, услуг, материалов и другого имущества и результаты от

внереализационной деятельности, и налогооблагаемую прибыль. Если

отталкиваться от цели, ради которой образовывается предприятие, прибылью

целесообразнее было бы считать только ту часть добавленной стоимости,

создаваемую в процессе производственно-хозяйственной деятельности,

включающую в себя затраты живого труда и накопления, которая создана в

результате реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Тогда

как реализация других активов и внереализационные и прочие операции

формируют доход.

2. Учет доходов от обычных видов деятельности

2.1. Порядок формирования доходов предприятия

Система бухгалтерского учета согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»

предусматривает разделение доходов организации в зависимости от их

характера, условий получения и направлений деятельности на доходы от

обычных видов деятельности, операционные и внереализационные доходы. Причем

в бухгалтерском учете доходы, отличные от доходов по обычным видам

деятельности, считаются прочими поступлениями, включая чрезвычайные.

Такое подразделение доходов в учете объясняется необходимостью

получения информации о систематических (регулярных) и несистематических

доходах организации.

Изложенное выше означает, что с учетом принципа сопоставления

расходов организации с ее доходами показатель бухгалтерской прибыли будет

отличаться от налоговой.

Данные обстоятельства вносят трудности в учет финансовых результатов,

так как содержание показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» будет

отличаться в бухгалтерском и налоговом учете.

Так бухгалтерский учет выручки от продажи товаров, продукции, работ,

услуг будет отличаться от налогового на величину суммовых разниц. По

правилам бухгалтерского учета они включаются в выручку от продаж, а

согласно гл. 25 Налогового Кодекса РФ они должны будут включены в состав

внереализационных доходов и расходов.

Порядок формирования выручки от реализации в бухгалтерском учете

определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ

9/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. Доходами от

обычных видов деятельности (далее – выручка) являются поступления от

продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг.

В составе доходов от обычных видов деятельности также могут быть

отражены:

. арендная плата;

. лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной

собственности;

. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других

организаций.

Включение этих доходов в состав выручки от продаж зависит от вида

деятельности организаций.

Отражение доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 предусматривает ряд условий, соблюдение

которых необходимо для признания выручки:

. организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного

договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

. сумма выручки может быть определена;

. есть уверенность в увеличении экономических выгод в результате

произведенной в оплату или отсутствует неопределенность в отношении

получения активов;

. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой

операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных

организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в

бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность.

На предприятии ООО «ТПК СпецКровДизайн» доходы формируются в следующем

порядке, а точнее, доходы классифицируются в соответствии с ПБУ 9/99.

Доходы бывают следующих видов:

. доходы от обычных видов деятельности (выручка);

. прочие поступления:

а) операционные доходы;

б) внереализационные доходы;

в) чрезвычайные доходы;

Определения всех доходов были даны в главе 1 данной дипломной работы,

поэтому останавливаться на них не будем. Хотелось только отметить, что

доходы от обычных видов деятельности подразделяются:

. на доходы от производственной деятельности;

. доходы от оптовой торговли.

Поэтому выручка поступает по двум направлениям, существующим на

предприятии.

2.2. Синтетический и аналитический учет доходов от обычных видов

деятельности

2.2.1. Синтетический учет доходов от обычных видов деятельности

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и

хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются

синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется

синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и

Инструкцией по его применению доходы от обычных видов деятельности отражают

на счете 90 «Продажи».

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах,

связанных с обычными видами деятельности организации, а также для

определения финансового результата по ним. На этом счете отражается, в

частности, выручка и себестоимость по:

. готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

. работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

. покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

. строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным,

научно-исследовательским и другим работам;

. товарам;

. услугам по перевозке грузов и пассажиров;

. транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

. услугам связи;

. предоставлению за плату во временное пользование своих активов по

договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения,

промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является

предметом деятельности организации), и т.д.

На предприятии ООО «ТПК СпецКровДизайн» на этом счете отражается

выручка от реализации продукции, товаров, услуг.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров и оказания услуг

отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной

продукции, товаров (работ, услуг) списывается с кредита счетов 43 «Готовая

продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» в дебет счета 90

«Продажи».

К счету 90 «Продажи» на предприятии ООО «ТПК СпецКровДизайн» открыты

следующие субсчета:

. 90-1 «Выручка»;

. 90-2 «Себестоимость продаж»;

. 90-3 «НДС»;

. 90-6 «Налог с продаж»;

. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов,

признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитываются себестоимость

продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы

НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-6 «Налог с продаж» учитываются суммы налога, включенные

в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления

финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам к счету 90 «Продажи» производятся накопительно в

течение отчётного года. Ежемесячно путём сопоставления совокупного

дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на

добавленную стоимость», 90-6 «Налог с продаж» и кредитового оборота по

субсчёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за

отчётный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными

оборотами) списываются с субсчёта 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт

99 «Прибыли и убытки». В итоге синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на

отчётные даты не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90

«Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток

от продаж»

Пример № 1.

Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» за февраль 2003 года получило

выручку от продажи продукции и товаров в размере 1023000 руб., в т.ч. НДС

167500 руб. и налог с продаж 18000 руб. В бухгалтерском учете ООО «ТПК

СпецКровДизайн» получение выручки отразилось следующими бухгалтерскими

проводками.

ДЕБЕТ 51,50 КРЕДИТ 62

– 1023000 руб. – оплачена продукция (товары) покупателями;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 1023000 руб. – получена выручка от реализации продукции (товаров);

ДЕБЕТ 90/2 КРЕДИТ 43 (41)

– 790000 руб. – списана себестоимость продукции (стоимость товаров) ;

ДЕБЕТ 90/3 КРЕДИТ 68/2

– 167500 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90/6 КРЕДИТ 68/5

– 18000 руб. – начислен налог с продаж;

ДЕБЕТ 90/9 КРЕДИТ 99

– 65482 руб. – определен финансовый результат от реализации продукции

(товаров);

Синтетический учет в регистрах бухгалтерского учета ведется в журнале-

ордере по счету 90 «Продажи».

Журнал-ордер и ведомость по счету 90.1.1.

За I квартал 2003 года

|10.01.03 |6005|8827,5 |10335 |3,5 |1507,5 |53,5 |

|12.01.03 |6005|6765 |7995 |2,1 |1230 |41 |

|….. |….. |…… |….. |…… |…… |…… |

|Итого за | | | | | |…… |

|январь: | | | | | | |

Данные за месяц по каждой ведомости собираются в общую таблицу, в

которой отражается информация о прибыльности отдельного цвета. Также в ней

находит свое отражение информация о прибыли за месяц от продажи

металлочерепицы. Полученная таблица является компонентом Ведомости №

1-С (Пр) – Ведомость аналитического учета по видам продукции

Страницы: 1, 2, 3, 4