Учет и аудит текущих операций и расчетов

документов. Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть запись «комиссия

за покупку инвалюты».

Возникающее при покупке иностранной валюты превышение курса покупки

над курсом НБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение

курса НБ над курсом покупки — по кредиту счета 80.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет

производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки

иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:

1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму

поручения на покупку иностранной валюты;

2) Дебет 52 »Валютный счет» Кредит 57«Переводы в пути» – на сумму

купленной иностранной валюты;

3) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы в пути» – отражается

превышение курса покупки иностранной валюты над курсом НБ;

4) Дебет 20 «Основное производство» Кредит 51 «расчетный счет» – отражены

расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное

вознаграждение банку и др.)

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не

совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая

отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими

проводками:

Дебет 57 Кредит 80 – сумма положительной курсовой разницы;

Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовой разницы.

Продажа инвалют. Отражение на бухгалтерских счетах операций по продаже

инвалюты осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих

активов» так как инвалюта рассматривается как имущество предприятия.

По дебету 48 счета показывается стоимость инвалюты, пересчитанная по

курсу НБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления

манатов на расчетный счет, а также расходы связанные с продажей инвалюты

(комиссионные),

По кредиту 48 счета отражается сумма в манатах, полученная

предприятием за проданную инвалюту.

Операции по продаже иностранной валюты отражается следующими

бухгалтерскими проводками:

1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 – перечисление иностранной

валюты, подлежащей продаже;

2) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчетный счет» –

списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;

3) Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» – на

сумму выручки за проданную иностранную валюту;

4) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» -

списание стоимости проданной иностранной валюты с пересчетом ее по

курсу НБ АР на дату поступления манатного эквивалента на расчетный

счет предприятия;

5) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» –

списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;

6) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» -

списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;

7) Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

или 83 «Доходы будущих периодов» - списывается положительная курсовая

разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу

НБ АР на день продажи;

8) Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» Кредит

счета 52 «Валютный счет» - Списывается отрицательная курсовая разница,

возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу НБ АР на

день продажи.

Глава III. Учет расчетов.

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё,

материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие

различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и

выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и

др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им

товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо

одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются

требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию,

выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих

тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные

услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за

поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных

расчётах в АР предложена новая форма расчётов, основанная на использовании

выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается

банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном

счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или

частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик

на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и

пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение

об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет

подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с

его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на

счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм

производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.

Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и

отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60. Затраты на

оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретённые

ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов

учёта затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость

продукции) и кредиту счёта 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта

60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов

банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности

перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг

организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по

отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками

и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету –

уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия

поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может

быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности

поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не

поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с

поставщиками и подрядчиками за:

- полученные материальные ценности, принятые выполненные

работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии,

газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных

ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате

через банк;

- материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в

порядке плановых платежей;

- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от

поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые

неотфактурованные поставки);

- излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и

переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые

материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по

счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со

счетами:

1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных

активов.

Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»

Кредит счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».

2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг

по их доставке.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60.

3. Начисление задолженности на приобретение машин и

оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.

Дебет счёта 08 «Капитальные вложения».

Кредит счёта 60.

4. Начисление оплаты сдатчиками сельскохозяйственной

продукции.

Начисление покупной стоимости материальных ценностей.

Дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Кредит счёта 60.

5. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.

Дебет счёта 20 «Основное производство».

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства».

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы».

Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Дебет счёта 28 «Брак в производстве».

Дебет счёта 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

Дебет счёта 31 «Расходы будущих периодов».

Дебет счёта 44 «Издержки обращения».

Кредит счёта 60.

6. Возврат излишне перечисленных сумм.

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт».

Дебет счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 60.

7. Отражение задолженности по расчётам между поставщиком

(подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие

является и тем и другим.

Дебет счёта 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».

Кредит счёта 60.

8. Предъявление претензий поставщикам, по выявленной при проверке их

счетов, разнице.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60.

9. НДС по счетам поставщиков.

Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом».

10. Принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за

поставленные ими материальные ценности и услуги для

дочерних предприятий и внутренних подразделений, имеющих

отдельные балансы.

Дебет счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями.

Дебет счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

Кредит счёта 60.

11. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с

просроченными сроками исковой давности, начисление

штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных

предприятием к уплате.

Дебет счёта 80 «Прибыли и убытки».

Кредит счёта 60.

12. При поступлении различных материальных ценностей

обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах

норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.

Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60.

13. Отнесение стоимости ремонта, принятого техническим

обменным пунктом, за счёт созданного резерва.

Дебет счёта 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Кредит счёта 60.

14. Списание сомнительной к получению задолженности

поставщиков и подрядчиков.

Дебет счёта 82 «Резервы по сомнительным домам».

Кредит счёта 60.

По дебету счёта.

1. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад

материальных ценностей при обнаружении дефектов.

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счёта 07 «Оборудование к установке».

Кредит счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Кредит счёта 10 «Материалы».

2. Отнесение сумм, начисления поставщикам и подрядчикам за

оказание им услуги по транспортировке, отгрузке, реализации продукции.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 46 «Реализация продукции».

3. Оплата счетов поставщиков.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 50 «Касса».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Кредит счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках».

4. При оплате счетов фактур произведён зачёт по предварительно

выданным авансам.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 61 «Расчёты по авансам выданным».

5. Отражение сумм, зачтённых при взаимных расчётах.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 67 «Расчёты по внебюджетным платежам».

6. Погашение задолженности перед поставщиками дочерними

предприятиями.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 78 «Расчёты с дочерними предприятиями».

7. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий

хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление

в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными

сроками исковой давности.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 80 «Прибыли и убытки».

8. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счёт

краткосрочных кредитов.

Дебет счёта 60.

Кредит счёта 92 «Долгосрочные кредиты банков».

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» имеет семь субсчетов.

1-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным

требованиям.

На данном субсчёте учитываются расчёты с поставщиками, осуществляемые

платёжными требованиями поручениями, чеками, когда расчётные документы

сдают в банк на оплату конкретных счетов-фактур, счетов-аккредитивов. На

стоимость поступивших от поставщиков ценностей или услуг производится

запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по

приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

При выявлении недостачи, порчи товара по вине поставщика,

арифметических ошибок, завышение цен и их несоответствие договору,

покупатель на сумму разницы предъявляет претензию.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

В случае недостач, потерь товаров, по вине материально –

ответственного лица предприятие покупателя на сумму недостающих ценностей

согласно акта об установленном расхождении до его утверждения, руководитель

предприятия делает следующую запись:

Дебет счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

2-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым

платежам».

Данный субсчёт применяется при расчётах с поставщиками по постоянным и

равномерным поставкам товаров и оказании услуг (при расчётах между сахарным

заводом и колхозами). Договором между покупателем и поставщиком

устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется

платёжным требованием – поручением, платёжными поручениями. На сумму

планового платежа согласно расчётным документам производится запись:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с

поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». На стоимость поступивших материальных

ценностей.

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты

с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

3-й субсчёт «Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту».

4-й субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по

неотфактурованным поставкам».

Неотфактурованные поставки – это поставки материальных ценностей, на

которые отсутствуют документы. При этом составляется приёмный акт на товар,

поступивший без счёта поставщика. Согласно приёмного акта на условную

стоимость материальных ценностей производится следующая бухгалтерская

запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты

с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

При поступлении товарных документов от поставщика и при условии расхождения

в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту неотфактурованных

поставок сторнируется.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты

с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

На стоимость материальных ценностей, указанных в документе поставщика

даётся обычная проводка.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1 «Расчёты

с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно по приобретённым товарам, материалам, сырью, даётся проводка

на налог на добавленную стоимость.

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

5-й субсчёт «Расчёты со сдатчиками сельскохозяйственных

продуктов и сырья».

6-й субсчёт «Расчёт с поставщиками по прочим расчётам».

Учитываются расчёты с поставщиками за товары и услуги,

неотражённые на выше перечисленных субъектах:

- расчёты по предварительной оплате за материальные ценности;

- операции на основе бартерных сделок.

Операции по предварительной оплате счетов поставщиков на

данном субсчёте отражаются следующим образом:

1. Оплата счетов поставщиков на основании платёжных поручений:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты с

поставщиками по прочим расчётам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».

Кредит счёта 52 «Валютный счёт».

Кредит счёта 55 «Специальные счета в банках» – на стоимость материальных

ценностей, включая налог на добавочную стоимость.

2. Оприходование материальных ценностей от поставщика:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 6 «Расчёты

с поставщиками по прочим расчётам».

7-й субсчёт «Векселя выданные».

Применяется при расчётах за поставленные товары и оказанные услуги с

отсрочкой платежа на время установленное по взаимной договорённости на

основе векселя. Данная форма расчёта применяется с целью укрепления

финансового состояния предприятия.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-

ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с

поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с

использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном

количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам

предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками,

открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками

ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с

отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти

расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины

суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо,

плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные

ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение

на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту

поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки

работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также

должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками

и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

(левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с

дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на

производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются

суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по

Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об

оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и

товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта

указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти

суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения

операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а

также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в

Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с

другими журналами-ордерами.

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Реализация выпущенной готовой продукции – конечная цель

деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5